論企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議

張麗

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理方式，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要途徑，目前許多集團(tuán)企業(yè)都將全面預(yù)算管理作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理手段。但是企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。本課題針對(duì)此種現(xiàn)狀，分析企業(yè)全面預(yù)算考核實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出解決措施，希望為相關(guān)企業(yè)提供借鑒意義。

全面預(yù)算管理

預(yù)算考核 問(wèn)題改進(jìn)建議

引言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在短短幾十年的時(shí)問(wèn)里發(fā)展迅速。近些年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增強(qiáng)，很多企業(yè)的生存與發(fā)展也面臨了前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展日標(biāo)，必須不斷壓縮成本、優(yōu)化資源分配，進(jìn)而謀求企業(yè)更好的發(fā)展。在這種背景下，傘面預(yù)算管理顯得越來(lái)越重要，許多企業(yè)特別是大型集團(tuán)企業(yè)，都將全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的常規(guī)方式。實(shí)行傘面預(yù)算管理的企業(yè)，以戰(zhàn)略發(fā)展日標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)編制傘面預(yù)算的方式，將企業(yè)的總?cè)諛?biāo)細(xì)化分解成各級(jí)各部門(mén)的具體子日標(biāo)，并下發(fā)至每個(gè)具體部門(mén)及個(gè)人，以動(dòng)員傘體員工為此而奮斗，督促企業(yè)員工完成子日標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展日標(biāo)。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用

（1）引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置，提高管理效率

全面預(yù)算管理要求企業(yè)立足整體，通過(guò)全面預(yù)算的編制與執(zhí)行，科學(xué)分配有限的資源，同時(shí)通過(guò)動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)比預(yù)算考核指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取必要的措施糾正不良偏差，不斷對(duì)經(jīng)營(yíng)方針進(jìn)行分析調(diào)整，從而有計(jì)劃的展開(kāi)運(yùn)營(yíng)和管理工作，結(jié)合預(yù)算指標(biāo)的量化考核，避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏離企業(yè)的總體目標(biāo)，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，提高企業(yè)管理效率，以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。

（2）有助于提高企業(yè)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的默契度

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)展，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)部門(mén)也將隨之增加。企業(yè)內(nèi)部的各運(yùn)營(yíng)部門(mén)基于本部門(mén)的年度戰(zhàn)略目標(biāo)，可能會(huì)做出與企業(yè)總體戰(zhàn)略日標(biāo)相背離的決策，從而出現(xiàn)部門(mén)活動(dòng)偏離企業(yè)總體戰(zhàn)略日標(biāo)的情況。這就需要企業(yè)及時(shí)協(xié)調(diào)。而傘面預(yù)算管理工作能起到綜合平衡的作用，使各部門(mén)根據(jù)本部門(mén)在全局中的地位和作用，結(jié)合企業(yè)資源的配置情況，進(jìn)而調(diào)整企本部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的協(xié)調(diào)一致，提高企業(yè)各部門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的默契度，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（1）相關(guān)責(zé)任部門(mén)不明確

由于財(cái)務(wù)部的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)及財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的重要性，使得許多企業(yè)管理層認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，其他部門(mén)對(duì)預(yù)算編制的參與度不夠，使企業(yè)的全面預(yù)算陷入閉門(mén)造車的尷尬境地。部分企業(yè)在實(shí)際工作中只有少數(shù)的指標(biāo)參與到實(shí)際工作中，企業(yè)全面預(yù)算管理工作流于形式，失去了全面預(yù)算管理的意義。

（2）考核指標(biāo)和預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性依據(jù)

我國(guó)多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算編制過(guò)程中，采用增量預(yù)算編制方法，考核指標(biāo)以去年的指標(biāo)和發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)年大體情況進(jìn)行上浮或者下調(diào)。這種做法缺乏一定的科學(xué)依據(jù)，雖然預(yù)算編制的工作量小了，但可能導(dǎo)致去年不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支，使不合理的費(fèi)用借助預(yù)算程序合理化，造成資源的浪費(fèi)。企業(yè)采取這種預(yù)算考核方式，去年考核指標(biāo)的科學(xué)性、去年考核指標(biāo)對(duì)今年工作的適應(yīng)性、預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等對(duì)預(yù)算管理的效果有著重要的影響。倘若去年考核數(shù)據(jù)失真，那么將影響今年考核指標(biāo)的真實(shí)性。

例如，某企業(yè)預(yù)算編制的時(shí)候，本年度差旅費(fèi)的預(yù)算數(shù)是在去年的實(shí)際數(shù)的基礎(chǔ)上，上浮5%，而這“5%”的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)任何科學(xué)依據(jù)，只是根據(jù)預(yù)算編制人員的經(jīng)驗(yàn)或大體判斷確定的，就是俗稱的“拍腦袋”做決定。

（3）全面預(yù)算管理的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制有待健全

很多企業(yè)全面預(yù)算管理的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全。最常見(jiàn)的做法是將預(yù)算執(zhí)行情況與員工薪酬掛鉤，對(duì)于符合預(yù)算管理目標(biāo)的部門(mén)員工保持原有工資或有一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不符合預(yù)算管理子目標(biāo)的部門(mén)扣罰員工部分工資。這種做法評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于單一、獎(jiǎng)懲方法也缺乏多樣性。

例如，近幾年隨著網(wǎng)絡(luò)媒體的興起，傳統(tǒng)紙媒行業(yè)的業(yè)績(jī)一路下滑，在進(jìn)行預(yù)算管理考核的過(guò)程中，不能將這種業(yè)績(jī)下滑歸責(zé)于部門(mén)的不作為或員T的不努力，而是應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生巨變的企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，及時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，同時(shí)科學(xué)調(diào)整預(yù)算考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，而不應(yīng)該用一成不變的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)部門(mén)及員工業(yè)績(jī)，打擊員工的積極性，離散企業(yè)的凝聚力。

（4）預(yù)算考核管理導(dǎo)致的短期行為現(xiàn)象

企業(yè)倘若盲目的進(jìn)行全面預(yù)算管理，在缺乏長(zhǎng)期戰(zhàn)略背景的條件下，將導(dǎo)致企業(yè)短期預(yù)算管理目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃相互矛盾的現(xiàn)象。 例如，某企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中，某項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較低，進(jìn)而導(dǎo)致利潤(rùn)率尚未達(dá)到預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理者通過(guò)出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的方式達(dá)到預(yù)設(shè)的收入，這種做法完全忽視了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，影響了企業(yè)日后持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

完善企業(yè)全面預(yù)算考核體系的改進(jìn)建議

（1）以銷定產(chǎn)、層層細(xì)化全面預(yù)算編制及考核的責(zé)任主體

科學(xué)的全面預(yù)算管理體系的第一步便是需界定相關(guān)責(zé)任主體。以某傳媒行業(yè)的國(guó)企為例，該企業(yè)職能部門(mén)眾多，附屬機(jī)構(gòu)也較多，集團(tuán)總部雖然將具體的預(yù)算指標(biāo)下發(fā)到每個(gè)單位，但尚未細(xì)化至每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。該企業(yè)可將預(yù)算指標(biāo)按照業(yè)務(wù)種類進(jìn)行細(xì)化，并且明確各業(yè)務(wù)主體的職責(zé)，以及所需承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)。例如發(fā)行部門(mén)負(fù)責(zé)銷售預(yù)算的編制，印刷部門(mén)在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本預(yù)算編制，計(jì)劃發(fā)展部負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目等專門(mén)決策預(yù)算的編制，然后，再由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的總預(yù)算。通過(guò)層層細(xì)化，讓預(yù)算指標(biāo)及指標(biāo)數(shù)據(jù)更科學(xué)合理、更具有執(zhí)行性。這樣，不僅可以使部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的高度一致，也為后期預(yù)算考核打下基礎(chǔ)，有助于傘面預(yù)算的全方位落實(shí)，同時(shí)也符合了全面預(yù)算考核的目標(biāo)一致性原則與分級(jí)原則。

（2）建立健全企業(yè)全面預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度

1.科學(xué)設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)

企業(yè)設(shè)置全面預(yù)算考核指標(biāo)是保證全面預(yù)算體系可有效落實(shí)的機(jī)制，預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置必須科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，且不可隨意更改，倘若企業(yè)出現(xiàn)政策風(fēng)險(xiǎn)或者一系列不可預(yù)見(jiàn)的情況，例如市場(chǎng)環(huán)境、匯率風(fēng)險(xiǎn)、重大政策變化時(shí)，企業(yè)可依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.兼顧物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)兩種方式

企業(yè)傘面預(yù)算考核體系必須是公平的、健全的，只有全面公平的預(yù)算考核體系才可最大限度的激發(fā)員工積極性，企業(yè)對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)措施不應(yīng)該僅僅局限在物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，更應(yīng)該表現(xiàn)在非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)環(huán)節(jié)，例如員工晉升培訓(xùn)機(jī)會(huì)、進(jìn)修方式、優(yōu)秀員工家屬補(bǔ)助措施，通過(guò)創(chuàng)新獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)而強(qiáng)化員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，提高員工的成就感。與此同時(shí)，企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算的執(zhí)行情況可定期開(kāi)展總結(jié)分析會(huì)議，對(duì)于全面預(yù)算機(jī)制執(zhí)行能力較好的部門(mén)，可樹(shù)立先進(jìn)典型，并形成全面預(yù)算分析報(bào)告，送至管理部門(mén)進(jìn)行審查，形成優(yōu)秀案例后傳至企業(yè)OA系統(tǒng)，供全體員工學(xué)習(xí)參考。

（3）預(yù)算考核指標(biāo)與其他指標(biāo)結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效

將企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)與其他管理考核指標(biāo)相結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。例如，將納入預(yù)算體系的反映營(yíng)運(yùn)能力的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、反映盈利能力的銷售毛利率和凈資產(chǎn)收益率、反映發(fā)展能力的銷售增長(zhǎng)率和資本保值增值率等為主要指標(biāo)，將市場(chǎng)占有率、客戶滿意度、產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)新能力等作為輔助指標(biāo)，從企業(yè)內(nèi)部外部全方面、多方位的，對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。

（4）強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行體系

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，落實(shí)到內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位，并建立預(yù)算報(bào)告制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或偏差，及時(shí)查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。

（5）明確企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，規(guī)避企業(yè)的短期行為

預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或總體目標(biāo)保持一致，并且在預(yù)算編制和執(zhí)行的過(guò)程中，綜合平衡部門(mén)與企業(yè)整體資源分配、本期日標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的沖突與協(xié)調(diào)，規(guī)避企業(yè)的短期行為。

結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中越來(lái)越得到重視，但預(yù)算管理的應(yīng)用也存在諸多需完善之處，問(wèn)題主要集中在責(zé)任主體不明確、考核指標(biāo)不科學(xué)、獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全和短期行為現(xiàn)象等，針對(duì)上述問(wèn)題，全面預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)在保證預(yù)算指標(biāo)科學(xué)的前提下，重視執(zhí)行力等配套措施，采用細(xì)化責(zé)任主體、明確考核目標(biāo)、完善獎(jiǎng)懲機(jī)制的方法等等，進(jìn)而全方位的提升企業(yè)管理水平，達(dá)到持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的。

[1]王志紅.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境及對(duì)策探討[J].中國(guó)商論，2018（03）：91-92.

[2]王圣珍.當(dāng)前形勢(shì)下企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性及對(duì)策探究[J].中國(guó)商論，2018（02）：93-94.

[3]張自秀.淺析醫(yī)藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)和誤區(qū)[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（ 01）：171.

[4]黃慧娜.我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算考核體系研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2011（11）：151-152.