納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

唐上海

當(dāng)前，我國(guó)以納稅服務(wù)規(guī)范為主的“稅務(wù)登記、稅務(wù)認(rèn)定、申報(bào)納稅、優(yōu)惠辦理、發(fā)票辦理、證明辦理、宣傳咨詢(xún)、權(quán)益維護(hù)、辦稅服務(wù)”九位一體的納稅服務(wù)模式，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理方式提出了新的挑戰(zhàn)。面對(duì)這一新的挑戰(zhàn)，將風(fēng)險(xiǎn)理念融人到納稅服務(wù)管理傘過(guò)程，同時(shí)控制其中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，是我國(guó)稅收現(xiàn)代化道路上必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。

我國(guó)納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）稅務(wù)登記及認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn) 一是當(dāng)前稅務(wù)登記改革降低了市場(chǎng)主體的準(zhǔn)入門(mén)檻，給稅務(wù)登記增加了信息收集的難度，再加上稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)急劇飆升，不利于及時(shí)妥善處理；二是政務(wù)服務(wù)中心聯(lián)合辦證使得辦證環(huán)節(jié)和后續(xù)管理嚴(yán)重脫節(jié)，稅務(wù)登記環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)重重，使得稅務(wù)部門(mén)背負(fù)較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患；三是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的信息漏洞也給稅務(wù)認(rèn)定工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定人數(shù)增多，認(rèn)定程序較難，如對(duì)外籍人員的身份認(rèn)定缺乏鑒定能力、對(duì)一些法人代表的實(shí)際身份也缺乏識(shí)別能力，時(shí)間管理安排上不合理延誤認(rèn)定審核進(jìn)度等等，這些都給稅務(wù)部門(mén)的稅收管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）發(fā)票辦理及代開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際征管過(guò)程中，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)不規(guī)范開(kāi)具和索取發(fā)票，導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不在少數(shù)。納稅人在取得的普通發(fā)票或者增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)未能在上面填寫(xiě)正確的數(shù)量、單價(jià)、金額、稅額等，也沒(méi)有清單，則屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，若是這一行為未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，容易出現(xiàn)納稅人逃稅漏稅的現(xiàn)象，增大稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）宣傳咨詢(xún)、權(quán)益維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與納稅人的關(guān)系一直被定位于管理與被管理的形式，因此重管理、輕服務(wù)，稅務(wù)人員對(duì)納稅人持有的足如何實(shí)現(xiàn)管理的觀念，而不是服務(wù)的觀念；征稅者與納稅者在法律地位上不平等，使得征稅者主觀地認(rèn)為納稅人都存在偷逃稅款的心理傾向，從而懷疑所有納稅者依法納稅的自覺(jué)性，這體現(xiàn)在稅收管理工作各種各樣的規(guī)定，足以如何方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理執(zhí)法，打擊偷稅偷稅行為為主的。當(dāng)然，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然加強(qiáng)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)，實(shí)行辦稅公開(kāi)、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)等，但工作人員服務(wù)理念落后、服務(wù)觀念缺失，降低了納稅服務(wù)質(zhì)量，影響納稅人稅法遵從度，從而增大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（4）優(yōu)惠辦理、辦稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)在政府機(jī)關(guān)中已成為一種共識(shí)，然而在實(shí)際工作中，這一服務(wù)觀念還未夠廣泛深入，《納稅服務(wù)規(guī)范》中相關(guān)服務(wù)規(guī)范沒(méi)有被具體貫徹到實(shí)際稅收管理中，工作人員對(duì)稅收優(yōu)惠辦理規(guī)范缺乏了解，造成納稅人的需求未能及時(shí)得到回饋，納稅服務(wù)工作水平有待提高。在納稅監(jiān)督中，納稅人真正參與的不多，未能對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，未能對(duì)納稅服務(wù)做出客觀合理的評(píng)價(jià)，稅企之問(wèn)開(kāi)展有效溝通的機(jī)會(huì)也就不多，缺乏自主自愿的意向，增大實(shí)際稅收丁作的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（1）構(gòu)建納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系

第一，建立信息收集分類(lèi)框架。建立納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，將納稅人的稅務(wù)登記、資格認(rèn)定申請(qǐng)和各種報(bào)表和發(fā)票等數(shù)據(jù)采集收入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)涉及第三方的信息采集，如銀行、工商、海關(guān)等多個(gè)部門(mén)，需要政府出面要求各個(gè)部分將各自的具體信息進(jìn)行呈報(bào)。第二，加強(qiáng)信息的分析利用。信息的不對(duì)稱(chēng)是稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)分析篩選采集到的大量信息，排除不真實(shí)的不對(duì)稱(chēng)的信息成分，降低信息差帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的識(shí)別。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的識(shí)別有很多種方法，既有內(nèi)部數(shù)據(jù)分析法，也有其他的如類(lèi)比法、邏輯法等來(lái)分析總結(jié)納稅人行為方式與稅收水平的關(guān)系。

（2）開(kāi)展多形式多樣化服務(wù)

建立智能咨詢(xún)團(tuán)，為重點(diǎn)行業(yè)和大型企業(yè)提供針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)服務(wù)；為方便大企業(yè)繳納稅費(fèi)，開(kāi)辟綠色通道等。在納稅人遇到疑難問(wèn)題時(shí)，智能咨詢(xún)團(tuán)可以提供積極的建議和指導(dǎo)，發(fā)揮咨詢(xún)團(tuán)的建沒(méi)作用，有效減少納稅人非主觀因素造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)中小型企業(yè)對(duì)信息化操作流程不熟悉的情況，引導(dǎo)中小企業(yè)進(jìn)行軟件升級(jí)，增強(qiáng)系統(tǒng)操作以及業(yè)務(wù)流程的熟悉程度，幫助中小企業(yè)提高運(yùn)用現(xiàn)代化設(shè)備自主辦稅的能力。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)納稅人實(shí)行“一對(duì)一”輔導(dǎo)，提供辦稅援助，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防范能力。針對(duì)個(gè)體納稅人，應(yīng)當(dāng)遵循其各自的納稅需求。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要提供共性服務(wù)，也要提供個(gè)性化服務(wù)，盡可能地滿(mǎn)足納稅人的需求。

（3）規(guī)范發(fā)票管理及代開(kāi)業(yè)務(wù)

發(fā)票管理及代開(kāi)必須嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定落實(shí)，一要強(qiáng)化發(fā)票領(lǐng)用管理，落實(shí)以舊換新制度，把好領(lǐng)用數(shù)量審核關(guān)；二要嚴(yán)格開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次}生如實(shí)開(kāi)具，并蓋好發(fā)票專(zhuān)用章；三要加強(qiáng)發(fā)票檢查，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，堅(jiān)決不允許作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收；四要從嚴(yán)管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)項(xiàng)目不齊全、與實(shí)際交易不相符的，或者字跡不清楚、壓線錯(cuò)格的，一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；五要完善發(fā)票登記、簽領(lǐng)、核對(duì)、驗(yàn)舊等手續(xù)，保證每個(gè)環(huán)節(jié)不漏下、每個(gè)關(guān)卡不放過(guò)，確保發(fā)票管理及代開(kāi)安全。

（4）完善多途徑多渠道反饋服務(wù) 加強(qiáng)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)，引導(dǎo)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)整體工作進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，并不斷拓寬評(píng)價(jià)主體，完善納稅服務(wù)質(zhì)量測(cè)量與評(píng)價(jià)制度，將稅務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量納入績(jī)效考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)納稅服務(wù)問(wèn)卷調(diào)查，征求全體納稅人的意見(jiàn)建議，納稅人可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)參與方式對(duì)每一個(gè)稅收環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，還可以通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)等面對(duì)面了解的方式，深入掌握納稅服務(wù)措施的成效。

[1]楊勤，張鈞，程月萍.淺議基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的納稅服務(wù)新途徑[D].泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，13（3）：22-23.

[2]王瀟.納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)及其管理探析[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2012年.