例解全面預(yù)算編制體系的構(gòu)建

褚洪生

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，全面預(yù)算管理逐漸被越來越多的企業(yè)所應(yīng)用。本文著重在全面預(yù)算管理理論和方法基礎(chǔ)上，以生產(chǎn)企業(yè)為例，構(gòu)建具體預(yù)算編裁體系，以便對全面預(yù)算編制的具體實(shí)施提供參考

全面預(yù)算編制體系

預(yù)算假設(shè) 預(yù)算編制程序

目前傘面預(yù)算研究模式和方法多，結(jié)合實(shí)務(wù)少；側(cè)重于利潤預(yù)算多，資金預(yù)算少。為解決以上問題，本文重點(diǎn)就傘面預(yù)算編制的過程進(jìn)行分析，便于企業(yè)全面預(yù)算管理編制的實(shí)務(wù)操作。

全面預(yù)算編制體系構(gòu)建

安達(dá)信《傘球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫》（ Global Best Practice）中對預(yù)算的定義足：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略日標(biāo)，企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略日標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。因此傘面預(yù)算為戰(zhàn)略日標(biāo)服務(wù)，全面預(yù)算從企業(yè)銷售預(yù)算開始，止于利潤預(yù)算，以現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行作為控制手段。

全面預(yù)算管理有利于明確企業(yè)發(fā)展日標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，控制日常經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。傘面預(yù)算服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，因此企業(yè)傘面預(yù)算程序包括：確定企業(yè)戰(zhàn)略日標(biāo)、制定企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃、確定傘面預(yù)算管理指標(biāo)、預(yù)算控制及考核。

全面預(yù)算編制體系包括預(yù)算數(shù)據(jù)、預(yù)算程序。預(yù)算數(shù)據(jù)包括企業(yè)采取的會計(jì)、稅收、銷售等政策，標(biāo)準(zhǔn)定額及存貨庫存數(shù)據(jù)等；預(yù)算程序?yàn)殇N售預(yù)算一生產(chǎn)預(yù)算一費(fèi)用預(yù)算一稅費(fèi)預(yù)算一利潤預(yù)算一資金預(yù)算。

全面預(yù)算編制舉例

（1）預(yù)算假設(shè)

傘面預(yù)算編制包括銷售、生產(chǎn)、費(fèi)用、稅費(fèi)、利潤預(yù)算及與資金控制相關(guān)的資金預(yù)算。為具體說明預(yù)算編制過程，需要明確預(yù)算編制涉及的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。預(yù)算假設(shè)包括折舊年限、稅率、銷售政策、采購政策、單價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)定額、預(yù)算編制周期及其他相關(guān)數(shù)據(jù)等。

折舊年限：廠房折舊年限為20年，生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年，無殘值；稅率：所得稅稅率25%，產(chǎn)品和直接材料增值稅稅率17%；銷售政策：當(dāng)月結(jié)算90%，次月結(jié)算10%；采購政策：當(dāng)月結(jié)算50%，次月結(jié)算50%；單價(jià)：產(chǎn)品銷售單價(jià)10元/件、直接材料單價(jià)5元/公斤、電費(fèi)單價(jià)0.47元/度、水費(fèi)單價(jià)3元/立方米；標(biāo)準(zhǔn)定額：單位產(chǎn)品消耗直接材料0.3公斤/件、單位產(chǎn)品消耗人工0.4元/件、單位產(chǎn)品耗電量0.58度/件、單位產(chǎn)品耗水量0.03直方米/件、車間人員工資5000元/人；預(yù)算編制周期為月度編制；其他相關(guān)數(shù)據(jù)：車間人員共2人、期初產(chǎn)成品數(shù)量300件、期末產(chǎn)成品數(shù)量200件、本期銷售產(chǎn)品4900件、期初直接材料數(shù)量200公斤、期末直接材料數(shù)量500公斤、廠房原值960000元、生產(chǎn)設(shè)備原值300000元、期初資金余額60000兀、假設(shè)單價(jià)為不含稅單價(jià)、不考慮除產(chǎn)品和原材料以外的增值稅、無所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)；計(jì)算數(shù)據(jù)采取四舍五入。

（2）預(yù)算編制程序

預(yù)算編制程序包括：銷售預(yù)算（預(yù)算起點(diǎn)）一生產(chǎn)預(yù)算（根據(jù)銷售預(yù)算編制）一期間費(fèi)用預(yù)算（根據(jù)企業(yè)管理情況編制）一稅費(fèi)預(yù)算（根據(jù)企業(yè)銷售及生產(chǎn)情況編制）一利潤預(yù)算（根據(jù)銷售、生產(chǎn)、稅費(fèi)情況編制）一資金預(yù)算（根據(jù)銷售、生產(chǎn)、稅費(fèi)、利潤預(yù)算編制）。

1.銷售預(yù)算編制

以銷售為起點(diǎn)的全面預(yù)算管理體系，即實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算之間的傘面銜接，也使得預(yù)算管理由最初的一種只具計(jì)劃和協(xié)調(diào)職能的管理手段發(fā)展成為一種兼具激勵(lì)、控制和評價(jià)等綜合功能的經(jīng)營機(jī)制[3]。在“利潤觀預(yù)算”的基礎(chǔ)上，先由銷售預(yù)算預(yù)計(jì)市場需求，然后再預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，因此預(yù)算編制從銷售預(yù)算的編制開始。本期預(yù)算銷售數(shù)量4900件，單價(jià)10元/件，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售額49000元，含稅銷售額57330元。對應(yīng)應(yīng)收貨款金額結(jié)合銷售政策，預(yù)計(jì)本期收回貨款金額為含稅銷售額的90%即51597元。

2.生產(chǎn)預(yù)算編制

當(dāng)期生產(chǎn)預(yù)算需要在銷售數(shù)量基礎(chǔ)上考慮期初、預(yù)計(jì)期末數(shù)量。期初數(shù)量300件、期末數(shù)量200件，銷售數(shù)量4900件，本期生產(chǎn)數(shù)量4800件；直接材料、直接人工、水電費(fèi)等需要結(jié)合預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)計(jì)，直接材料當(dāng)期消耗金額由單價(jià)、單位消耗直接材料定額和生產(chǎn)數(shù)量決定即7200元，直接人工由單位銷售人工定額和生產(chǎn)數(shù)量決定即1 920元，水電費(fèi)由單位產(chǎn)品消耗定額、水電費(fèi)單價(jià)和生產(chǎn)數(shù)量決定即水費(fèi)432元和電費(fèi)1308元；折舊按照設(shè)備及廠房的原值結(jié)合折舊年限計(jì)算即廠房折舊4000元和生產(chǎn)設(shè)備折舊2500元。 對于折舊為非付現(xiàn)成本，而其他成本項(xiàng)日為付現(xiàn)成本。直接材料資金占用需要結(jié)合期初、期末數(shù)量計(jì)算，期初200公斤、期末500公斤、本期需要1440（ 4800*0.3）公斤，因此直接材料采購數(shù)量為1740公斤，含稅金額為10179（ 1740*5*1.17）元，結(jié)合采購政策當(dāng)期所需贏接材料采購資金5090元；其他付現(xiàn)成本與預(yù)算金額一致。

3.期間費(fèi)用預(yù)算

期問費(fèi)用預(yù)算包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用依據(jù)各部門的H常開銷進(jìn)行預(yù)測，通訊費(fèi)、辦公費(fèi)可以采取定額控制，差旅費(fèi)、招待費(fèi)依據(jù)當(dāng)月業(yè)務(wù)計(jì)劃預(yù)測，利息收入依據(jù)資金情況預(yù)測。銷售費(fèi)用包括銷售人員薪酬、通訊費(fèi)、辦公費(fèi)等企業(yè)營銷方面的各項(xiàng)支出；管理費(fèi)用包括管理人員薪酬、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等企業(yè)管理方面的各項(xiàng)支出；財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息收入、銀行手續(xù)費(fèi)等企業(yè)籌資和資金方面發(fā)生的各項(xiàng)支出。期問費(fèi)用8700元均付現(xiàn)。

4.稅費(fèi)預(yù)算

生產(chǎn)企業(yè)涉及到的稅費(fèi)包括增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。增值稅685 1元根據(jù)采購原材料8700元、銷售產(chǎn)品金額49000元計(jì)算；城建稅480元按照增值稅稅基和稅率7%計(jì)算；教育費(fèi)附加206元按照增值稅稅基和稅率3%計(jì)算；地方教育費(fèi)附加137元按照增值稅稅基和稅率2%計(jì)算；水利建設(shè)基金34元按照增值稅稅基和稅率0.5%計(jì)算；房產(chǎn)稅672元按照房產(chǎn)原值的70%為稅基和稅率1.2%分月計(jì)算；土地使用稅按照土地情況計(jì)算，假設(shè)為500元；印花稅按照合同簽訂情況，假設(shè)為500元；車船稅按照車輛使用情況計(jì)算，假設(shè)為500元；企業(yè)所得稅按照凈利潤的25%計(jì)算，假設(shè)沒有所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。

5.利潤預(yù)算

利潤預(yù)算包括收入、成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、利潤總額、凈利潤等指標(biāo)。假設(shè)沒有營業(yè)外收支和其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)日、生產(chǎn)成本保持穩(wěn)定、銷售收入按照銷售預(yù)算編制；銷售成本27930元按照銷售數(shù)量4900件和單位產(chǎn)品成本5.7元/件計(jì)算；營業(yè)稅金及附加按照城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅合計(jì)計(jì)算；期間費(fèi)用（含水利建設(shè)基金）8734元：利潤總額9341元按照銷售收入、銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用計(jì)算；企業(yè)所得稅2335元按照利潤總額和25%稅率計(jì)算；凈利潤7006元。

6.資金預(yù)算

以上銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、稅費(fèi)預(yù)算和利潤預(yù)算可以統(tǒng)稱為經(jīng)營預(yù)算，而對應(yīng)的資金預(yù)算是根據(jù)經(jīng)營預(yù)算結(jié)合資金實(shí)際收支情況進(jìn)行編制。資金收入用正數(shù)表示，資金支出用負(fù)數(shù)表示。銷售收入實(shí)收金額51597元按照含稅銷售額和銷售當(dāng)期收取比例90%計(jì)算；生產(chǎn)成本資金支出18750元按付現(xiàn)成本計(jì)算，值得注意的是直接材料是按照采購含稅金額計(jì)算；水利建設(shè)基金計(jì)人管理費(fèi)用，因此雖然在稅費(fèi)預(yù)算中計(jì)算，但也應(yīng)作為期間費(fèi)用；稅費(fèi)預(yù)算除水利建設(shè)基金列入期間費(fèi)用考慮外，其他的作為稅費(fèi)支出予以考慮，稅費(fèi)資金支出12181元，資金凈額11932元，期初60000元，期末71932元。

為確保經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，通過調(diào)整銷售政策和采購政策等方式，確保資金盈余與分解目標(biāo)一致，通過資金盈余的預(yù)算偏差率進(jìn)行控制和考核。預(yù)算偏差率的獎(jiǎng)懲程度按照如下順序依次加大：偏差率在+5%范圍內(nèi)，予以獎(jiǎng)勵(lì)；偏差率在+5%以上，予以懲罰；偏差率<0，予以懲罰。

[1]史欣鑫.全面預(yù)算管理在科研院所的應(yīng)用研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2009.

[2]張熙庭.戰(zhàn)略預(yù)算：管理界的工業(yè)革命[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2013： 69-72.

[3]薛緋.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理評價(jià)與優(yōu)化研究[D].上海：東華大學(xué)，2013.