淺析企業(yè)稅務風險形成的內部因素

彭金梅

企業(yè)稅務風險管理對于實現企業(yè)目標有著舉足輕重的影響。稅務風險管理始于稅務風險形成的因素分析。本文主要分析了企業(yè)稅務風險形成的內部因素，說明企業(yè)防范內部稅務風險的關鍵在于建立完善的企業(yè)內部控制體系。

稅務風險 內部因素 風險控制

隨著我國市場經濟體制的逐步完善，國家的稅收制度和稅款征納體系也在不斷地調整和健傘，企業(yè)由初期的被動納稅轉向豐動納稅，進行稅務籌劃。企業(yè)在依法上交國家稅款和維護自身正當權益之間如何進行平衡？建立企業(yè)稅務風險的防范控制體系是企業(yè)經營管理中必須重視的問題。

企業(yè)稅務風險的概念及其對企業(yè)的影響

企業(yè)稅務風險是指企業(yè)在依照國家稅法規(guī)定計算繳納稅款過程中，由于各種主客觀因素的影響，企業(yè)違反了稅收制度及法律的規(guī)定而導致企業(yè)未來經濟利益損失的可能性。

企業(yè)從注冊開業(yè)開始直到注銷終結，納稅義務及其稅務風險就伴隨始終。一旦企業(yè)的稅務風險轉化為事實認定的違法違規(guī)行為，企業(yè)不僅會損失經濟利益，嚴重的會影響企業(yè)生產經營甚至會引發(fā)破產的后果。2016年，一家內控制度健傘的卜市公司因收受虛開的增值稅專用發(fā)票，收到稅務稽查部門2.66億行政處罰罰單，處罰金額相當于該卜市公司10年來的利潤總額。其它由于企業(yè)稅務風險防范措施不到位而導致處罰的案例在稅務稽查中也比比皆是。要建立起適合企業(yè)自身的稅務風險控制體系，就必須認真分析企業(yè)稅務風險的形成根源。

企業(yè)稅務風險的類別及其關系

企業(yè)稅務風險從形成根源上可以歸納為兩類：一類是外部風險，源于企業(yè)外部的經濟環(huán)境和稅收法規(guī)政策的變化以及征管者，如，有的稅務行政執(zhí)法人員素質偏低濫用稅收自由裁量權不當執(zhí)法；有的稅務機關人員錯誤解釋稅收法規(guī)誤導了企業(yè)財稅人員。這些外部不可控因素都會增加企業(yè)的稅務風險。一類足企業(yè)內部風險，源于企業(yè)自身人員的觀念態(tài)度、專業(yè)學識與T作能力、溝通能力等。

企業(yè)稅務的內部風險與外部風險密切相關又有區(qū)別，在風險的防范上也應區(qū)別對待。如企業(yè)稅務的外部風險是企業(yè)不能控制的，在特定的條件下會轉化為企業(yè)內部風險。稅務外部風險只能應對、防范和化解；而企業(yè)稅務內部風險則源于企業(yè)自身，通過深入刨析企業(yè)內部風險的形成因素，有針對性地建立和完善企業(yè)的稅務風險防范體系，完全可以將稅務內部風險約束在可控范圍內。下文將重點對企業(yè)稅務風險的內部因素展開分析。

企業(yè)稅務風險形成的內部因素

（1）企業(yè)管理者管理理念落后，稅務風險意識淡漠

我國許多企業(yè)管理者認為，企業(yè)經營管理的核心是產品和營銷，這是保證企業(yè)實現社會價值獲取利潤的關鍵，而企業(yè)的財稅部門則處于“賬房先生”的角色，對財務部門的認識還停留在傳統(tǒng)的財務會計，現在的企業(yè)財稅部門已經轉向管理會計，企業(yè)的財務核算、稅款繳納、投資融資與企業(yè)的經營管理已經相互交織在一起。企業(yè)的稅務風險伴生于企業(yè)經營管理的整個過程之中。一些企業(yè)的管理者對稅務的相關風險認識不足，缺乏稅務風險的防范意識。認為稅務風險兌現只是小概率事件，萬一企業(yè)涉險，最多就是罰點錢解決，因此抱有僥幸的心理，有意或無意授意財稅人員違法違規(guī)以博取更大的經濟利益，結果將企業(yè)置于險境中而不知。

具有前瞻性的企業(yè)管理者為了保證企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，實現企業(yè)戰(zhàn)略日標，不僅要有利潤意識，更要樹立企業(yè)稅務風險的守法意識。只有企業(yè)管理者的觀念明晰，下屬才能按照管理者的意圖做好稅務風險防范工作。

（2）企業(yè)財稅人員的專業(yè)素質與專業(yè)技能欠缺

我國很多中小企業(yè)財務部門的會計核算人員同時也負責稅額計算、納稅申報、稅款繳納以及其它涉稅事項的工作。有的職員具備財會知識但是對于稅法并沒有系統(tǒng)的學習和掌握，對于稅法中的要素與關系的理解多停留在表面的一知半解。由于稅收與經濟發(fā)展密切相關，稅收政策要根據經濟發(fā)展的需要進行適時調整，但是企業(yè)財稅人員對稅收政策調整的理解不夠及時、全面和深入，易導致企業(yè)稅收政策適用錯誤，涉稅經濟事項錯誤處理，引發(fā)企業(yè)內部的稅務風險。如企業(yè)增值稅違法行為中有很多是因為企業(yè)收受了偽造或變造的增值稅專用發(fā)票，其中就包括部分財稅人員因業(yè)務能力欠缺未能鑒別出非法票據。這些都需要企業(yè)加強財稅人員的培訓，提高人員專業(yè)素質與技能予以解決。

（3）企業(yè)和稅務溝通不暢

由于稅法規(guī)定的法定性和時效性，企業(yè)應經常同稅務機關就涉稅業(yè)務進行必要的溝通，以免不當的稅務處理給企業(yè)帶來不可估量的稅務風險。

企業(yè)處理涉稅業(yè)務都要依法而行，相關的稅收法規(guī)以及制度規(guī)定及其解釋出自于不同的部門，可能是稅務總局，也可能是地方稅務機關，如果企業(yè)財稅人員對稅收法規(guī)的理解或者一些經濟事項的處理存在疑慮，應該及時和相關的稅務人員進行溝通，不能想當然自行判斷和處理，這是由稅收制度的法定性決定的。目前我國經濟正處于快速發(fā)展期，稅收政策調整頻繁，企業(yè)要及時掌握稅收政策的變化，避免誤用過時的稅收政策，需要主動地和稅務人員溝通，以便獲取最新的稅務信息。

（4）企業(yè)稅務籌劃失敗

在我國稅法制度日益完善，稅收征管趨嚴的情況下，有許多企業(yè)考慮通過納稅籌劃來謀取更多的利潤，與此同時也給企業(yè)帶來了相應的風險。企業(yè)的稅務籌劃方案有的是由企業(yè)自己的管理者和財稅人員完成，有的是依靠企業(yè)外部的稅務咨詢專家完成。如果企業(yè)的稅務籌劃方案不合理，如企業(yè)的稅務籌劃背離了稅收政策，稅收籌劃對稅收優(yōu)惠政策無法合理運用，或者實施稅務籌劃的成本超過了節(jié)稅的收益，稅務籌劃方案沒能及時根據稅法變動調整等都會導致稅務籌劃失敗，從而減少企業(yè)利潤提高涉稅風險。

結束語

上述分析說明企業(yè)稅務的內部風險根源于企業(yè)人員和行為，企業(yè)應該通過建立健全企業(yè)內部控制體系化解或防范企業(yè)內部的稅務風險。內部控制體系中應明確稅務風險管理的責任組織、稅務風險管理的日標、結合企業(yè)業(yè)務自身特點的稅務風險控制流程，對企業(yè)內部稅務風險進行動態(tài)的識別、評估和監(jiān)測，以便采取有效的應對措施，降低企業(yè)稅務內部風險的發(fā)生，保障企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和長期目標的實現。

[1]國家稅務總局.大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）[S].國稅發(fā)[2009]90號.

[2]張麗.淺淡企業(yè)稅務風險及其防范對策研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2013（11）.

[3]溫慧媛.張素梅.魏敏，淺談企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)研究，2014，（05）