新一輪改革背景下國有企業(yè)審計研究

潘紅霞 吳坤

2016生全國兩會政府工作報告明確了國企五頁改革試點(diǎn)，我國國有企業(yè)改革正式進(jìn)入實(shí)操階段。在當(dāng)前全面深化國企改革的背景下，企業(yè)審計面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文從國有企業(yè)改革的現(xiàn)狀及政策走向入手，立足于我國國有企業(yè)審計的現(xiàn)狀，基于“免疫系統(tǒng)論”視角，分析當(dāng)前企業(yè)審計面臨的新風(fēng)險，提出調(diào)整國有企業(yè)審計的目標(biāo)和重點(diǎn)、改革國有企業(yè)審計的組織模式、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)審計隊伍建設(shè)等相關(guān)建議。

國有企業(yè) 深化改革 國家審計

國有企業(yè)改革現(xiàn)狀及政策走向

（1）國有企業(yè)的改革歷程 從1978年至今，國有企業(yè)改革經(jīng)歷了三十多年的曲折歷程，國有企業(yè)的改革方向和功能定位逐漸明晰。根據(jù)改革的價值取向和重點(diǎn)措施不同，一般把過去的國企改革分為三個階段：一是1978-1991年經(jīng)營權(quán)改革階段，該階段以利潤分成、利改稅、承包經(jīng)營為重點(diǎn)措施；二是1992-2002年產(chǎn)權(quán)改革階段，該階段以抓大放小、主輔分離、分離企業(yè)辦社會職能為重點(diǎn)；三是2003年以來國有資產(chǎn)管理體制改革階段，該階段以各級國資委代表國家履行出資人職責(zé)為特點(diǎn)。

2015年，黨的十八屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于傘面深化改革若干重大問題的決定》對新一輪國企改革做了頂層設(shè)計和傘面部署，國有企業(yè)的功能定位和監(jiān)管體制將發(fā)生深刻變化，國企改革進(jìn)入新階段。2016年，全國兩會卜《政府工作報告》明確了國企五項(xiàng)改革試點(diǎn)，國企改革正式進(jìn)入實(shí)操階段。

（2）積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)

混合所有制經(jīng)濟(jì)是國有、集體和非公有資本交義持股相瓦融合的一種經(jīng)濟(jì)形式。2016年《政府工作報告》將國有企業(yè)改革列入供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要組成部分，將推進(jìn)股權(quán)多元化改革，開展混合所有制試點(diǎn)。報告指出，企業(yè)層面要繼續(xù)推進(jìn)公司制改革，引入各類投資者實(shí)現(xiàn)股權(quán)多冗化，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，激發(fā)國企的活力?；旌纤兄平?jīng)濟(jì)是國有、集體和非公有資本交叉持股相互融合的一種經(jīng)濟(jì)形式。

（3）以“管資本”為主加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管

2016年《政府工作報告》提出，國企改革將繼續(xù)沿著市場化的方向前行，監(jiān)管層進(jìn)一步簡政放權(quán)，逐步從“管資產(chǎn)”過渡到“管資本”。從“管資產(chǎn)”到“管資本”轉(zhuǎn)變既符合國際上國有資本管理的通行做法，也是我國國有企業(yè)向現(xiàn)在企業(yè)制度、完傘市場化主體轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。未來“管資本”的重點(diǎn)是由董事會聘請職業(yè)經(jīng)理人管理國有企業(yè)，董事會制定一系列量化的市場化考核指標(biāo)，國資委等監(jiān)管部門對于國有企業(yè)的人事、財務(wù)等內(nèi)容不再進(jìn)行行政干預(yù)。

全面深化改革背景下國有企業(yè)審計面臨的挑戰(zhàn)

在新一輪國有企業(yè)改革浪潮中，國有企業(yè)審計應(yīng)該積極參與和豐動推進(jìn)新一輪國企改革。國有企業(yè)審計要充分發(fā)揮審計“免疫”功能，實(shí)現(xiàn)以監(jiān)督約束、查錯糾弊、批判揭露為導(dǎo)向的傳統(tǒng)財務(wù)收支審計向以完善和健傘管理體制、預(yù)防和抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、維護(hù)國家安傘為導(dǎo)向的綜合審計發(fā)展。

（1）多種所有制資本交叉瓦動帶來新風(fēng)險

新一輪國企改革的重頭戲是通過積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，提高國有企業(yè)股權(quán)多元化水平，改善國有企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)。要實(shí)現(xiàn)國有資本與非公有制資本之間的有序流動和交易，其前提是國有資本產(chǎn)權(quán)的合理界定和評估。

（2）國有企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略帶來新課題

隨著國有企業(yè)“走出去”步伐的加快，國有企業(yè)在境外的資產(chǎn)將會越來越大。而日前對境外業(yè)務(wù)的審計尚未完傘鋪展開來。面對國內(nèi)外復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢，如何將國有企業(yè)境外資產(chǎn)更有效地納入審計范疇，加強(qiáng)對境外投資和駐外機(jī)構(gòu)的審計，關(guān)注境外項(xiàng)日管理流程、境外資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記情況、境外資產(chǎn)運(yùn)營效益情況，維護(hù)境外國有資產(chǎn)安傘，確保境外利潤問流到國有資本的“錢袋子”是企業(yè)審計的一個嶄新課題。

深化國有企業(yè)審計的對策

國企改革的政策走向、國有企業(yè)審計中需要適應(yīng)深化國企改革要求的方面，都足深化國有企業(yè)審計的重要依據(jù)。國家審計作為國家治理的基石和重要保障，國有企業(yè)審計應(yīng)該積極參與和主動推進(jìn)新一輪國企改革，充分發(fā)揮企業(yè)審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

（1）調(diào)整企業(yè)審計的日標(biāo)和重點(diǎn)

新階段的國有企業(yè)審計應(yīng)將國有資本運(yùn)營公司納入國企審計的重點(diǎn)范圍，并針對不同類別的國有企業(yè)，根據(jù)不同的功能屬性，突出審計的重點(diǎn)內(nèi)容。國有企業(yè)審計的基本審計內(nèi)容包括財務(wù)審計、績效責(zé)任審計兩個方面。根據(jù)十八屆三中全會提出的分層分類監(jiān)管要求，一方面要重點(diǎn)關(guān)注新組建或改建的國有資本運(yùn)營企業(yè)；另一方面，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可將國有企業(yè)分為公益性企業(yè)、自然壟斷性企業(yè)和一般競爭性企業(yè)三類。

（2）改革國有企業(yè)審計的組織模式

當(dāng)前審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)審計模式的最大問題在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承擔(dān)了過多的審計目標(biāo)。因此需要創(chuàng)新國有企業(yè)審計模式，以其他類型審計項(xiàng)目分擔(dān)國有企業(yè)審計目標(biāo)，統(tǒng)籌兼顧審計監(jiān)督全覆蓋要求。一是堅持以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主體審計類型，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任中審計與離任審計結(jié)合起來；二是結(jié)合社會審計機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量核查，加強(qiáng)國有企業(yè)財務(wù)收支審計。國家審計機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注競爭性領(lǐng)域的國有企業(yè)和53戶中管企業(yè)以外的中央企業(yè)，并對承擔(dān)中央企業(yè)審計任務(wù)的主要社會審計機(jī)構(gòu)形成有效的審計質(zhì)量監(jiān)督；三是以審計調(diào)查的形式組織國有企業(yè)績效審計，重點(diǎn)審計公益性、功能性國有企業(yè)，評價非競爭性國有企業(yè)非競爭性業(yè)務(wù)的經(jīng)營績效；四是以審計調(diào)查的形式跟蹤國家重大決策部署和政策措施貫徹落實(shí)情況，推進(jìn)國企改革，促進(jìn)政令暢通。

（3）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)審計隊伍建設(shè)

新一輪國有企業(yè)改革浪潮對國家審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。在國有企業(yè)審計實(shí)踐中，部分審計人員存在向體制、機(jī)制和制度“問因”不夠，向規(guī)范和完善管理“問計”不夠，向宏觀政策和改革措施“問果”不夠的問題，這導(dǎo)致企業(yè)審計的成果還不能充分實(shí)現(xiàn)國家審計免疫功能。要解決上述問題必須要注重培養(yǎng)適應(yīng)型人才人手。

[1]陳希暉，夏明東.“免疫系統(tǒng)論”下的國有企業(yè)審計定位一一基于國家審計的思考.南京審計學(xué)院學(xué)報，2010（ 1）： 7-1.

[2]劉力云.論強(qiáng)化審計機(jī)關(guān)的國有企業(yè)審計職責(zé).審計研究，2005（4）：55-58.