當(dāng)前時(shí)期下企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)和對(duì)策探析

賈軍民

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，審計(jì)的技術(shù)和方法也在隨之不斷發(fā)展s完善。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，公司迎來了一種新的審計(jì)方式，叫做風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目前在我國現(xiàn)在還處在探索階段，其中自然還存在很多的難點(diǎn)及需要完善的地方。所以，本文將通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義、特點(diǎn)、和意義及存在的難點(diǎn)和相應(yīng)的解決對(duì)策來展開討論。

企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

審計(jì) 難點(diǎn) 對(duì)策

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)傘球化趨勢的不斷加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也逐漸被企業(yè)所重視。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種傘新的策略，在一定程度卜為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)緩解了緊張局面。其憑借自身優(yōu)勢，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域來進(jìn)行合理的配置，既提高了審計(jì)的效率又降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既提高了審計(jì)質(zhì)量又減輕了審計(jì)的負(fù)擔(dān)，做到為公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營日標(biāo)和存在的價(jià)值，為公司的長遠(yuǎn)運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的難點(diǎn)

（1）審計(jì)環(huán)境方面

我國日前處在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探索時(shí)期，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用過程中也是問題不斷。由于整個(gè)審計(jì)環(huán)境的影響，從而在一定程度卜會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，便會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員職責(zé)方面出現(xiàn)問題，因此，要想提高審計(jì)質(zhì)量和效率，管理好審計(jì)環(huán)境問題是首要前提。

（2）審計(jì)人員自身素質(zhì)方面

審計(jì)人員自身的素質(zhì)問題，也足影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要因素之一。在我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國還處于探索的狀態(tài)，所以一定程度上，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)、法律重視程度不夠，對(duì)整個(gè)行業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營狀況、以及會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的了解程度也不高。而這些問題，在一定程度上也阻撓了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的運(yùn)用，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)有限，所以對(duì)于審計(jì)中會(huì)用到的運(yùn)用分析性測試程序等相關(guān)問題上，大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師還不能滿足這種高素質(zhì)的要求。

（3）信息更新方面

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，最注重的就是風(fēng)險(xiǎn)模式的運(yùn)用，而所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，最重要的就是事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所以，這在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的計(jì)劃階段中有了一定的要求，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的計(jì)劃階段要對(duì)所要審計(jì)的對(duì)象的整體經(jīng)營環(huán)境有個(gè)大體的了解。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)不同的被審計(jì)的對(duì)象，所進(jìn)行的審計(jì)程序也不同，因此，審計(jì)人員需要有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)來為滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)審計(jì)對(duì)象的具體情況提供傘面的保障。但就日前來看，我國的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息更新并不及時(shí)，信息系統(tǒng)也不完善，所以大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所還不能符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的要求，這在一定程度卜，也影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確度。

（4）審計(jì)法律體制方面的難點(diǎn)

在我國，雖然頒布了一系列相關(guān)法律法規(guī)，但是，從整體來看，我國關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式是允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮企業(yè)符合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提下，適當(dāng)?shù)氖÷圆糠殖Ｒ?guī)的測試程序，但有些會(huì)計(jì)師會(huì)利用相關(guān)法律法規(guī)的弊端，來執(zhí)行不公正的審計(jì)程序，所以，要想風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)受到各企業(yè)的歡迎及推行，還需要相關(guān)法律法規(guī)的保證。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體運(yùn)用對(duì)策

（1）完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，從國家來看：我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度雖然也在不斷地完善中，但是，其中還存在一些問題，對(duì)于審計(jì)方面仍存在著很多的空白區(qū)域，而且在新增加的法律卜面，還只是僅僅停留在表面，各監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有真正的落實(shí)到實(shí)處，這會(huì)使相關(guān)的法律法規(guī)并不能實(shí)現(xiàn)其真正的作用。另外，從公司來看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理建設(shè)是通過有效的制度來實(shí)現(xiàn)，只有在有效制度的保證下，才能建設(shè)出符合公司自身、具有豐富意義的風(fēng)險(xiǎn)管理系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度的確立，離不開公司的每一位員工，必須得傘員參與，在領(lǐng)導(dǎo)層的戰(zhàn)略思想確立以后，管理層以身作則，基層員工貫徹執(zhí)行，只有通過這種方式，將正確的組織機(jī)構(gòu)建立起來，確保風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，才能保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的有效運(yùn)用。建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)與獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，二者相互監(jiān)督，相互領(lǐng)導(dǎo)。每個(gè)公司在管理上的特點(diǎn)都不相同，公司組織結(jié)構(gòu)也會(huì)因?yàn)楣镜拇笮〖靶再|(zhì)而不同，在公司運(yùn)營的組織構(gòu)架時(shí)，一定要結(jié)合公司自身特點(diǎn)和實(shí)際情況來進(jìn)行考慮。日前國內(nèi)外的公司都比較常見的做法就是建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，來對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)的建立構(gòu)成要注意各個(gè)部門的實(shí)際情況，從管理層到執(zhí)行層等各個(gè)部門，各個(gè)領(lǐng)域，都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式涉及到企業(yè)的方方面面，只有讓公司各個(gè)部門都參加到委員會(huì)里，才能確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的高效運(yùn)營。

（2）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在公司制定營銷計(jì)劃以及各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理起到很大的作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)行的好壞，與公司管理層和其他各執(zhí)行層的員工都有著很大的關(guān)系。在準(zhǔn)備實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式時(shí)，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的相關(guān)意識(shí)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的完善打下良好的基礎(chǔ)，形成較好的文化氛圍。公司內(nèi)部環(huán)境也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式正常運(yùn)營的保證，工作人員的意識(shí)會(huì)隨著公司內(nèi)部環(huán)境的變化而變化，良好的公司內(nèi)部環(huán)境也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式奠定了基礎(chǔ)。另外公司在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)，還要提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分了解風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。另外，眾所周知，一個(gè)完善的法律體制不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有保護(hù)作用，更是可以對(duì)一些違規(guī)操作起到監(jiān)督的作用。但目前來看，我國法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的要求還是比較寬松，長久看來，這對(duì)那些游走在法律邊緣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們，約束力度明顯不夠，這在一定程度上，也會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)營的一大阻力。針對(duì)這一現(xiàn)象，可作出兩方面調(diào)整，一方面，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身道德建設(shè)，另一方面，就是加緊完善相關(guān)的法律法規(guī)制度的步伐，只有做到法律法規(guī)的完善，才能從根本上約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。在完善法律法規(guī)的過程中，我國可以借鑒國外的一些成功經(jīng)驗(yàn)，然后在結(jié)合我國的實(shí)際情況，來明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)責(zé)任。只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位與承擔(dān)的社會(huì)法律責(zé)任相對(duì)應(yīng)時(shí)，才能確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國順利運(yùn)行。

（3）提高信息質(zhì)量

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)信息的建設(shè)有著較高的質(zhì)量要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的快速可持續(xù)運(yùn)營，離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息庫的支持。審計(jì)人員可以通過信息庫，來搜索和調(diào)查相關(guān)行業(yè)資料，查閱客戶永久性檔案等方式，在確保資料合理可信的情況下，進(jìn)行客戶的行業(yè)背景了解，分析客戶的現(xiàn)狀并做出及時(shí)調(diào)整。其次，還可以建立信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)政府、銀行、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)單位之間的信息資源及時(shí)了解和握。做到實(shí)時(shí)了解國家政策，掌握相關(guān)法律法規(guī)的增改之處，推動(dòng)企業(yè)信用體系的建立。最后，相關(guān)部門可以定期組織相關(guān)部門和公司，進(jìn)行最新的發(fā)展動(dòng)態(tài)的展示，分享相關(guān)成功案例，幫助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的更好更快運(yùn)行。

（4）提高審計(jì)人員自身素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求也是比較高的。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要熟悉被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營日標(biāo)、反戰(zhàn)戰(zhàn)略還有具體發(fā)展規(guī)劃。在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的時(shí)候，要靈活的運(yùn)用自身所學(xué)的知識(shí)和公司的經(jīng)營管理的理念相結(jié)合，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，對(duì)于那些重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)能運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具有相關(guān)的知識(shí)做基礎(chǔ)，加上對(duì)技能的完美掌握，才能達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求。此外，還要注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)知能力，熟悉并掌握一般業(yè)務(wù)的具體操作流程，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師們個(gè)人能力的提升。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)營對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托之前還有相對(duì)的要求，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，要先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)或已經(jīng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)，都進(jìn)行詳細(xì)的分析與評(píng)價(jià)，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的相關(guān)要求。作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的直接實(shí)施者，只有自身時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感，確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的平穩(wěn)運(yùn)行。只有審計(jì)人員的自身素質(zhì)提高了，才能更好的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，更好的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)運(yùn)行起到一個(gè)保護(hù)作用。

通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的一些思考，可以總結(jié)出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有注重審計(jì)依據(jù)，保證審計(jì)合理性、保持審計(jì)效果，提高審計(jì)效率等作用。但在我國實(shí)施中，還面臨審計(jì)人員自身素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、相關(guān)法律法規(guī)制度不完善及所提供的信息質(zhì)量有待提高等問題，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在金融企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，所以，審計(jì)人員應(yīng)在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上，為金融企業(yè)提供相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等服務(wù)，幫助公司提高自身的運(yùn)營效率，提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制過程的效果，幫助公司更好的實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。

[1]安冬梅.推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016，11（05）：239.

[2]楊明增，任慶玲.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式運(yùn)用及其研究[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015，（03）：95-99.

[3]聶新軍，吳益兵，張陽.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念與決策模型一一基于信任缺失下審計(jì)證據(jù)驅(qū)動(dòng)視角[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，06（01）：24-31