內(nèi)部控制有效性研究

舒嬌

內(nèi)部控制有效性是企業(yè)設(shè)計與實施內(nèi)部控制能夠為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。本文分別選取了公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利、企業(yè)文化這四個方面，研究其對內(nèi)部控制有效性的影響，并分別提出了從這些方面提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的建議。

內(nèi)部控制

有效性 影響因素 建議

影響內(nèi)部控制有效性的因素

（1）公司治理結(jié)構(gòu)

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)在公司治理中占基礎(chǔ)地位，直接影響公司的市場價值。股權(quán)過于分散或過于集中都會影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性。公司股權(quán)過于集中，公司的第一大股東有可能利用職務(wù)之便去滿足自己的私欲，侵害其余股東和管理者的權(quán)益；股權(quán)過于分散，股東對管理層和其余股東沒有絕對控制權(quán)，無法對公司的決策和政策提供建議；同時，由于股東數(shù)量增加，在經(jīng)濟決策時，股東之間易產(chǎn)生分歧，甚至?xí)霈F(xiàn)“只關(guān)心股息紅利，不關(guān)心公司未來發(fā)展”的現(xiàn)象，繼而影響公司績效。因此，在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，我們倡導(dǎo)在公司形成股權(quán)制衡。

2.董事會

董事會規(guī)模、董事會會議次數(shù)、獨立董事比例、審計委員會沒立情況等均影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。董事會規(guī)模指的是董事總?cè)藬?shù)，直接影響著董事會決策的效率。適度的董事會會規(guī)模，能起到廣泛爭取意見，形成科學(xué)民主決策的效果，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。

3.監(jiān)事會

有效的發(fā)揮監(jiān)事會功能，能夠顯著提高內(nèi)部控制質(zhì)量。一些企業(yè)中，監(jiān)事會沒有實質(zhì)性權(quán)利，監(jiān)事會的功能被嚴(yán)重弱化，內(nèi)部控制監(jiān)督的職能沒有能夠充分發(fā)揮出來。其只重形式、不重實際，監(jiān)督制約機制還沒有落到實處。在實際工作中，事先計劃不周全，具體實施不具體，出現(xiàn)變化不會應(yīng)對。這些問題均嚴(yán)重制約了監(jiān)事會在企業(yè)內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

（2）企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模的擴大有助于提升內(nèi)部控制的有效性水平。這主要是由于規(guī)模大的企業(yè)有足夠的資源進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)以及維護(hù)內(nèi)部控制有效運行。其次，任何企業(yè)在實施內(nèi)部控制時必須考慮成本效益原則。由于內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗和模式可以在公司內(nèi)推廣和復(fù)制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經(jīng)濟，而小企業(yè)往往因為內(nèi)控實施成本過高不得不放棄內(nèi)控的應(yīng)用。

（3）領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利

領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力可以劃分為合法權(quán)、獎賞權(quán)、專家權(quán)、崇拜權(quán)和強制權(quán)。一、合法權(quán)是領(lǐng)導(dǎo)者發(fā)揮權(quán)力的基礎(chǔ)，領(lǐng)導(dǎo)者無論施加何種權(quán)力，都必須以合法權(quán)的擁有為起點，也必須以合法權(quán)的范圍為界。二、獎賞權(quán)是一種可以帶來積極效益或獎賞的權(quán)力，獎賞權(quán)充分體現(xiàn)著領(lǐng)導(dǎo)者的價值觀念和經(jīng)營管理風(fēng)格，是影響內(nèi)部控制有效運行的重要環(huán)境因素。三、專家權(quán)是基于專業(yè)技術(shù)、特殊技能或知識的影響力。內(nèi)部控制建設(shè)和完善屬于一個專業(yè)領(lǐng)域，無論是內(nèi)部控制制度的設(shè)計還是執(zhí)行，都需要較高的專業(yè)技能為基礎(chǔ)，因而一個對內(nèi)部控制有深入研究的領(lǐng)導(dǎo)會比其他人更容易建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境，敏銳地抓住控制關(guān)鍵點，實施恰當(dāng)?shù)目刂苹顒樱⒓皶r有效的信息傳遞和溝通渠道，保持內(nèi)部控制的有效性。四、崇拜權(quán)源自個人所具備的令人羨慕的資源或人格特點。如果員工敬重其領(lǐng)導(dǎo)，就愿意追隨領(lǐng)導(dǎo)，那么領(lǐng)導(dǎo)便可對該員工施加崇拜權(quán)。

總之，領(lǐng)導(dǎo)者對強制權(quán)的運用應(yīng)當(dāng)適度；對獎賞權(quán)、合法權(quán)、專家權(quán)和崇拜權(quán)的運用應(yīng)盡可能充分，這些權(quán)力運用越充分，內(nèi)部控制就會越有效。

（4）企業(yè)文化

公司文化是企業(yè)在長期經(jīng)營管理的過程中，為解決生存和發(fā)展的問題而逐步形成的，被公司成員認(rèn)為有效并共同遵循的基本信念和認(rèn)知，既反映又影響全體員工的態(tài)度與行為，滲透在公司經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)。企業(yè)文化可以分成目標(biāo)意識、團隊意識、工作參與意識、員工學(xué)習(xí)意識、核心價值觀、顧客意識和創(chuàng)新意識這七個維度來看待。

提高內(nèi)部控制有效性的建議

（1）構(gòu)建合理股權(quán)制衡

從兩個方面著手：一是對已經(jīng)上市的大部分“一股獨大”公司，應(yīng)當(dāng)在保持第一大股東控股地位的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)其降低持股比例，或者將其持有的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他相對持股較多的大股東，從而形成代表不同利益主體的多個大股東制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)。同時對少數(shù)制衡度偏高的股權(quán)分散型上市公司，應(yīng)適當(dāng)提高第一大股東的持股比例，保證第一大股東的控股地位：二是對擬上市的公司，應(yīng)從上市前的重組改制人手，努力創(chuàng)造條件，使改制后的公司形成多個大股東有效制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

（2）完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利的劃分，使之相互獨立、相互制約。明確董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織執(zhí)行內(nèi)部控制的日常運行。同時，在董事會下設(shè)立內(nèi)部控制委員會，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建立和完善工作；在董事會下設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施和進(jìn)行內(nèi)控自我評價、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制體系，從而推動企業(yè)內(nèi)控的有效發(fā)展。

（3）重視領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利運用

領(lǐng)導(dǎo)者在領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)代內(nèi)部控制的建設(shè)和運行時，強制權(quán)的運用空間應(yīng)逐步縮小，同時需要積極運用獎賞權(quán)、專家權(quán)和崇拜權(quán)。領(lǐng)導(dǎo)者為保證和提高內(nèi)部控制有效性，就須更多地運用獎賞權(quán)以充分調(diào)動員工進(jìn)行內(nèi)部控制的積極主動性，高度重視和帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定以提高自己領(lǐng)導(dǎo)員工有效實施內(nèi)部控制的權(quán)威性，同時通過強化權(quán)限指引、集體授權(quán)、政務(wù)公開，內(nèi)外部審計監(jiān)督、舉報和投訴等措施有效控制和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者強制權(quán)的使用。

（4）建立良好的企業(yè)文化

重視企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用，建立良好的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制的有效運行提供保障。提高員工工作參與意識、目標(biāo)意識、團隊意識、學(xué)習(xí)意識、發(fā)展積極向上的企業(yè)文化，樹立正確的核心價值觀，提高企業(yè)凝聚力。

[1]張穎、鄭洪濤，我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析[J]，審計研究，2010 （1）

[2]逯東，王運，陳付鵬，激勵提高了內(nèi)部控制有效性嗎？ [J]，會計研究2014（ 6）

[3]夏寧、劉淑賢，中國企業(yè)軟文化對內(nèi)部控制有效性的影響[J]，當(dāng)代會計評述2012 （2）

[4]朱勝德、張菲菲：內(nèi)部控制有效性、股權(quán)制衡與公司績效[J]，會計之友2016 （2）