淺析融資租賃會計的若干問題

平穩(wěn)

融資租賃 承租人 出租人

融資租賃實際上是一種信用方式，其主要目的就是融資。目前，我國這—行業(yè)的發(fā)展還處于初級階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的提升和企業(yè)規(guī)模與數(shù)量的增大，融資租賃的發(fā)展空間和潛力也不斷增大。對于學(xué)術(shù)界和實務(wù)界來說，非常關(guān)注如何促進(jìn)我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展，這也是當(dāng)前時期非常重要的研究課題。本文在此重點分析在開展該項業(yè)務(wù)時，存在的若干會計問題。通過對這些問題的剖析，為此項業(yè)務(wù)的開展奠定理論基礎(chǔ)。

融資租賃的內(nèi)涵

相對于一般的債權(quán)融資方式而言，融資租賃更加特殊，其本金和利息的支付形式是年金。與此同時，融資租賃也有其他債權(quán)融資的特征，對于承租人來說最終形成的不是企業(yè)的權(quán)益，而是企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)需要根據(jù)合同約定的內(nèi)容，在特定的時間內(nèi)，將利息與本金支付給投資者。在期滿之后，企業(yè)也就完成了還款的義務(wù)。所以，不管采用何種方式支付本金與利息，承租人都在一段時間內(nèi)需要償還相應(yīng)的負(fù)債。

而對于出租人來說，采用融資租賃的方式也比較特殊，其收取本金與利息的方式不同于企業(yè)直接發(fā)放貸款，也不同于購買債券，主要是按照年金的形式收取本金和利息。同時，與其他債權(quán)投資也有許多相似之處，在達(dá)到期限以后，也就不存在要求資產(chǎn)的權(quán)利。

融資租賃的會計問題探析

（1）承租人的會計問題

首先，確認(rèn)租賃開始日的資產(chǎn)和負(fù)債。在進(jìn)行會計處理時，要明確資產(chǎn)的指的是企業(yè)所獲得的資產(chǎn)，該部分資產(chǎn)的價值是融資額。在確認(rèn)資產(chǎn)的同時，也需要對負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，計量的依據(jù)是預(yù)期支付的現(xiàn)金。而資產(chǎn)與負(fù)債的差，也就是利息總額。所以，要將融資費用分?jǐn)傇谡麄€租賃期內(nèi)，從開始日起，在遞延賬戶中進(jìn)行計入。

其次，要在租賃期內(nèi)分?jǐn)側(cè)谫Y費用。在期末，承租人需要在各個期間內(nèi)，分?jǐn)側(cè)谫Y費用。在進(jìn)行分?jǐn)倳r，計算方法要選擇實際利率法，然后對融資費用進(jìn)行確認(rèn)。而采用這種方法時，要對貨幣的時間價值進(jìn)行考慮，因此要對該方法進(jìn)行優(yōu)化。如果按照公允價值來計算資產(chǎn)，在計算實際利率時，要以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為計算的基礎(chǔ)。如果各個指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，存在不合理之處，要對實際利率進(jìn)行重新計算。在租賃還款時，采用的方式是用年金進(jìn)行支付。所以，在支付租金時，應(yīng)當(dāng)由本金的償還額與利息共同組成，采用復(fù)利的方式進(jìn)行計算，每期的利息總額也會伴隨本金的償還而逐漸降低。融資費用也會隨著租賃期的結(jié)束，而被全部分?jǐn)偂?/p>

再次，確認(rèn)租賃期滿的費用。在租賃期結(jié)束以后，在最低租賃付款額中，如果只有租金，也就說明長期應(yīng)付賬戶沒有余額，也就不會產(chǎn)生相應(yīng)的費用。而如果最低付款額中，擔(dān)保余值被包括在內(nèi)，但是租賃資產(chǎn)的公允價值并沒有達(dá)到這一余值的額度，承租人必然會產(chǎn)生擔(dān)保費用。在此情況下，擔(dān)保費用也只能用來償還融資額，不能將其作為融資費用。

（2）出租人的會計問題探析

首先，確認(rèn)租賃開始日的投資額。在開始日，承租人從出租人處獲得資產(chǎn)，出租人此時獲得了一項債券，該債權(quán)與租賃期滿以后，資產(chǎn)的未擔(dān)保余值的和，一方面要能夠確保可以補(bǔ)償出租人的成本，還要確保其能夠獲得一定的收益。而在租賃開始日，投資成本主要包含兩個部分，分別是直接費用和資產(chǎn)價值。所以，要對貨幣的時間價值進(jìn)行考慮。要確?，F(xiàn)金流入量的現(xiàn)值與流出量保持一致，此時所計算出的報酬率也就是內(nèi)含報酬率。根據(jù)會計準(zhǔn)則，在開始日，進(jìn)行入賬處理時，要將初始直接費用與最低租賃收款額相加，并且還要對未擔(dān)保余值進(jìn)行記錄。

其次，確認(rèn)租賃期內(nèi)的投資收益。在租賃期的期末，要在各期分配未實現(xiàn)融資的收益。對于出租人來說，要采用實際利率法，對融資收入進(jìn)行計算。在此，實際利率實際上指的是內(nèi)含報酬率。在租賃期內(nèi)，出租人每期所得到的租金，不僅包括分配的收益額，還包括出租^、所得到的補(bǔ)償額。所以，伴隨償還投資額次數(shù)的增加，出租人的凈投資額會逐漸的降低，并且應(yīng)該分配的收益也會逐漸的減少。在租賃到期以后，能夠?qū)崿F(xiàn)全部的未確認(rèn)的收益，同時能夠進(jìn)行分配。此外，伴隨出租人的未擔(dān)保余值，不斷的下降，其現(xiàn)金流入量也會不斷的降低，進(jìn)而使得沒有實現(xiàn)的融資收益逐漸減少，項目的內(nèi)含報酬率也會因此不斷降低。所以，對于出租人來說，也要對租賃期的內(nèi)含利率進(jìn)行調(diào)整。在恢復(fù)未擔(dān)保余值以后，會導(dǎo)致內(nèi)含利率發(fā)生變動，此時出租人還要再次對其進(jìn)行調(diào)整。

最后，對租賃到期以后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理。如果在最低租賃收款額中，只有租金，則到期以后，出租人所能夠獲得的只有舊資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)沒有對公允價值進(jìn)行擔(dān)保。在收回投資額時，并不能作為收益的一部分。如果擔(dān)保余值在最低租賃收款額中，但租賃資產(chǎn)的公允價值并沒有達(dá)到擔(dān)保余值，則將會產(chǎn)生擔(dān)保費用，該費用也只能償還融資額，并不構(gòu)成收益。

結(jié)語

筆者對融資租賃過程中存在的會計問題進(jìn)行分析，探討了如何對其進(jìn)行處理。當(dāng)然，本文的分析內(nèi)容還非常有限，融資租賃過程中的很多問題，并沒有在本文中有所涉及。筆者也將在實際工作中，繼續(xù)探索和學(xué)習(xí)，以總結(jié)更多的經(jīng)驗，供同行借鑒。