談中小企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃

錢驍瀟

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，居民個人收入來源的渠道日趨多元化，收入水平更是越來越高，個人涉稅事項逐漸增多。如何在稅法允許范圍內(nèi)，進行個人所得稅的稅收籌劃，正受到普遍的關(guān)注，對于個人、企業(yè)、國家各方面均存在重要的意義。

個人所得稅 納稅籌劃 中小企業(yè)

伴隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，居民的收入也與之得到了快速的增長，越來越多的人成為個人所得稅納稅者。不管是就業(yè)者，還是創(chuàng)業(yè)者，納稅是一種義務(wù)，但稅額對于工薪階層而言依然是一筆不小的數(shù)目，因而如何在稅法框架下進行納稅籌劃可以最大化個人利益，使個人、企業(yè)、國家實現(xiàn)三方共贏是非常關(guān)鍵的。針對企業(yè)而言，稅收成本是一塊不小的成本開支，如何通過納稅籌劃來最大化的實現(xiàn)員工激勵效用是重要的考慮內(nèi)容；而作為員工身處企業(yè)，企業(yè)已經(jīng)成為了第二個家，他們期望企業(yè)能作為大家長，為他們的切身利益考慮，最大化的節(jié)約員工個人所得稅費用?？傊?，不管是國家、企業(yè)，還是員工本人，個人所得稅的納稅籌劃已經(jīng)受到了廣泛的關(guān)注，在合理、合法、合度的條件下，中小企業(yè)的個人所得稅納稅籌劃具有重要的意義。

中小企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃的基本思想

（1）充分利用各收優(yōu)惠政策。一般而言，為充分實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，各國稅法中各種稅種設(shè)計時，都會設(shè)計一些優(yōu)惠條款，包括減稅、免稅、設(shè)定納稅起征點、稅率差異和特殊規(guī)定等。因而，中小企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)該充分利用這些優(yōu)惠條款，合理安排各種經(jīng)濟活動，減輕稅負實現(xiàn)員工的最大化激烈效用。比如針對個人所得稅法律條款的規(guī)定：企業(yè)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅，故而企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移或變相福利結(jié)合等多種方法給予職工各種補貼，這樣可降低員工基本工資，減小計稅基數(shù)，減少職工的應(yīng)納稅額，從而達到減輕稅負的目的。

（2）注重轉(zhuǎn)換納稅人身份。比如我國稅法中明確區(qū)分了居民納稅人與非居民納稅人的納稅義務(wù)，因而身份界定的差異同樣給納稅籌劃提供了一定的空間。納稅人可以在合理、合法、有度的條件下，有意識地轉(zhuǎn)換納稅人身份，以此達到合理避稅的目的，即收入一定的情況下納稅額最低。

（3）合理利用納稅延期。在實踐中，企業(yè)員工除每月固定的薪津收入外，多數(shù)時候還會存在績效獎金、額外津貼等多筆收入，為避免平時每月達不到（更高的）繳稅線，而某一月卻因為業(yè)績提成很高而出現(xiàn)多繳費的情形，企業(yè)可以進行納稅籌劃，將部分獎勵延期發(fā)放，合理利用免稅或低稅額度，達到合理避稅的目的，這也是企業(yè)與員工的一種雙贏模式。

中小企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃的具體方法

中小企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃是企業(yè)的一項重要工作，確保其實效，以最大化的激勵企業(yè)員工，從而達到員工與企業(yè)雙贏的局面，應(yīng)該高度重視以下幾方面的方法運用。

（1）熟識相關(guān)法律政策，正確理解納稅籌劃。納稅籌劃原本就是納稅人與立法者之間的相互博弈，對雙方都具有正向的作用。納稅人只有充分熟識相關(guān)法律政策，才能真正地進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅，而不會誤入歧途；立法者只有不斷地接收來自納稅者的納稅籌劃行業(yè)，來修正法律的漏洞，使相關(guān)稅法更加完善，以實現(xiàn)稅法初衷。此外，加強對稅法的學(xué)習(xí)，能進一步提升納稅者的納稅意識，能有助于促進對納稅籌劃的正確理解，從而使得納稅籌劃行為更加合理、合法。整體而言，通過熟識相關(guān)稅收法律可以為具體納稅籌劃提供思想引導(dǎo)、操作方法借鑒等，比如充分利用公積金、保險優(yōu)惠政策等降低個人所得稅征稅額，轉(zhuǎn)化為職工其它長期保障。具體實踐而言，對工資薪金的納稅籌劃，可以采用均衡收入的方法，這是有效弱化累進稅率導(dǎo)致地納稅月度不均衡的影響；對勞務(wù)報酬的籌劃，我國在勞務(wù)報酬方面規(guī)定了20%的稅務(wù)，這種一次性稅務(wù)收入過高導(dǎo)致稅收增加過多，這時可以考慮次數(shù)籌劃法、費用抵減法等進行籌劃；薪資福利間的相互轉(zhuǎn)化也是一種非常實用的稅收籌劃，比如達到交稅的前提下，提供住宿服務(wù)比直接給予住房補貼更實用，尤其是大城市，多給予1000元的住房補貼可能會使員工繳稅更多稅金，而通過公司福利給予住宿則能很好規(guī)避，減輕員工稅負。

（2）合理規(guī)避風(fēng)險，提升納稅籌劃實效。其一，采取合適方法進行納稅籌劃。如將員工的個人收入實行均勻發(fā)放以降低適用稅率，避免出現(xiàn)平時用不完免稅額或低稅額，但某月卻超稅額的情形；將員工應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資，留存未分配收益免征所得稅；通過為員工提供住宿條件、差旅津貼等轉(zhuǎn)換個人收入方式實現(xiàn)納稅籌劃。其二，運用時間因素進行合理避稅，這部分主要適用于員工個人年終獎的納稅籌劃，如將一次性年終獎與月度獎在時間上進行合理分配，達到職工資金納稅最少的目的。其三，通過政策因素進行避稅，如進一步調(diào)整個人所得稅的級次及稅率，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式；充分利用一些減稅、免稅政策及額外扣除標(biāo)準(zhǔn)等稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃。就拿企業(yè)年終獎納稅而言，年終獎金額存在納稅臨界點，比如18000，54000，108000等，通過測算超過臨界點1元所增加的所得稅分別為1155，4950，4950等，這些即所謂的納稅雷區(qū)，需要盡量避免，同時納稅籌劃需要進一步選擇合理的納稅區(qū)間、用足合理的月應(yīng)納稅額度等，這些都非常關(guān)鍵。

（3）大力培養(yǎng)高素質(zhì)納稅籌劃管理人才。對于中小企業(yè)而言，人才缺乏是一種普遍的現(xiàn)象，而納稅籌劃的合理合法性對人員素質(zhì)要求較高，面對著未來企業(yè)的激烈競爭，企業(yè)必須大力培養(yǎng)自己的納稅籌劃管理人才，不僅國家需要加大投入，組織培訓(xùn)，企業(yè)更應(yīng)該充分重視這方面人才的培養(yǎng)，從而實現(xiàn)納稅籌劃的最大效用。在此方面，企業(yè)可以考慮多組織員工進行稅收財務(wù)培訓(xùn)，在工作實際中積極進行稅收籌劃培養(yǎng)節(jié)稅意識和優(yōu)秀工作經(jīng)驗積累，可以組織兄弟單位的財務(wù)人員交流等，通過多種形式來大力培養(yǎng)高素質(zhì)納稅籌劃管理人才。

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[2]李征.個人所得稅納稅籌劃的路徑選擇[J].法制博覽，2017（03）：103-104.