會計舞弊視角下農(nóng)業(yè)上市公司審計風(fēng)險防范問題分析

張娜娜

近年來我國證券市場上出現(xiàn)了農(nóng)業(yè)類_上市公司的會計舞弊案，并且呈上升趨勢，已經(jīng)對我國經(jīng)濟產(chǎn)生嚴重影響。農(nóng)業(yè)上市公司的特點與其他企業(yè)不同，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受環(huán)境影響較大，并且存貨核查難度大，上市公司為了獲得高額的利潤就會出現(xiàn)會計舞弊行為，審計風(fēng)險也就隨之提高。本文通過對農(nóng)業(yè)上市公司審計情況的分析，提出了相應(yīng)的防范措施和改進方法，希望對農(nóng)業(yè)上市公司的會計舞弊行為防范有所幫助。

會計舞弊

農(nóng)業(yè)上市公司 審計風(fēng)險

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)上市公司也受到了政府的高度關(guān)注，近幾年政府部門相繼出臺農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策，農(nóng)業(yè)上市公司在享受優(yōu)惠政策的同時，部分上市公司就會出現(xiàn)會計舞弊行為以獲取高額利潤。上市公司的這種會計舞弊現(xiàn)象已經(jīng)受到了全國各地的關(guān)注，同時也引起注冊會計師和會計師事務(wù)所的高度重視，如何才能把審計風(fēng)險降低甚至規(guī)避成為審計工作中的重點。本文通過對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性提出了存在的審計風(fēng)險以及會計舞弊行為的防范措施。

農(nóng)業(yè)上市公司存在的審計風(fēng)險

（1）農(nóng)產(chǎn)品受環(huán)境影響較大

農(nóng)業(yè)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況受環(huán)境影響很大，特別是種植、養(yǎng)殖和漁業(yè)受地域和季節(jié)的影響，這是客觀的規(guī)律，目前我們還沒辦法改變。交易對象分散，加之農(nóng)產(chǎn)品不宜儲藏保存，這樣就很難確定生物資產(chǎn)的存在，也很難進行盤點，尤其漁業(yè)資產(chǎn)更難以盤點，對于農(nóng)業(yè)上市公司的審計過程就會變得非常復(fù)雜，這就可能造成農(nóng)業(yè)上市公司存在虛擬的客戶和虛擬的合同。另外，自然災(zāi)害也成為了農(nóng)業(yè)上市公司會計舞弊的一種造假手段，如果審計人員沒有深入核查就很難發(fā)現(xiàn)暗藏的造假手段。

（2）農(nóng)產(chǎn)品的交易分散

農(nóng)業(yè)上市公司的農(nóng)產(chǎn)品主要以農(nóng)林牧漁業(yè)為主，公司主要以農(nóng)民散戶和小型公司為經(jīng)營主體，農(nóng)戶經(jīng)營主體比較小而且大多都比較分散，大多農(nóng)戶都采用現(xiàn)金交易，基本上不留交易票據(jù)和憑證，這種業(yè)務(wù)方式和現(xiàn)金流動不像其他類型公司規(guī)范，很難收集原始憑證，這就加大了會計師進行審計核查的難度。從而使農(nóng)業(yè)上市公司可以有機可乘進行財務(wù)造假。同時，由于交易分散和地域較廣的特點，不會引起其他企業(yè)和會計師事務(wù)所的注意。

（3）農(nóng)產(chǎn)品的國家優(yōu)惠政策多農(nóng)業(yè)作為我國第一大產(chǎn)業(yè)得到政府重視，為促進農(nóng)業(yè)的發(fā)展，政府在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售過程中為農(nóng)業(yè)上市公司提供很多直接或間接的稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠給上市公司帶來了發(fā)展機會和利潤，與此同時一些農(nóng)業(yè)上市公司就會趁機進行會計舞弊行為來牟取更大的利益。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，在所得稅方面，從事農(nóng)林牧漁、農(nóng)林牧漁相關(guān)服務(wù)業(yè)、農(nóng)業(yè)物的初級加工等免征所得稅。在增值稅方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料在銷售和進口環(huán)節(jié)都享受優(yōu)惠政策，甚至在有些領(lǐng)域享受完全免稅。相比其他企業(yè)農(nóng)業(yè)上市公司的農(nóng)產(chǎn)品增值稅率較低。可以看出農(nóng)業(yè)上市公司的稅收擔子比較輕，但這也意味著財務(wù)造假的成本也比較小，大大提高了會計舞弊行為的可能性。

農(nóng)業(yè)上市公司會計舞弊行為的防范對策

（1）建立完善的審計法律發(fā)揮體系

我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展階段，現(xiàn)有審計的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，立法部門應(yīng)該針對農(nóng)業(yè)上市公司存在的狀況進行相應(yīng)的修改和調(diào)整，政府部門應(yīng)當結(jié)合農(nóng)業(yè)上市公司的特殊性因地制宜，和實踐相結(jié)合進行有效的管理和監(jiān)察。想要真正做到規(guī)避會計舞弊行為，就要政府相關(guān)部門加大監(jiān)察力度，嚴格執(zhí)行國家的法律法規(guī)監(jiān)督財務(wù)，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對會計舞弊行為的處罰較輕，往往農(nóng)業(yè)上市公司的違法收益高于懲罰的成本，沒有起到懲戒的作用，受巨大利益的誘惑，部分上市企業(yè)仍然冒著風(fēng)險進行會計舞弊行為。如發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司有會計舞弊行為應(yīng)嚴懲不貸追究到相關(guān)責任人。只有政府相關(guān)部門加大懲罰力度才能給我國的農(nóng)業(yè)市場環(huán)境一個和諧的氛圍。

（2）規(guī)范生物資產(chǎn)和存貨盤點程序

因為農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營的特殊性，需要專業(yè)的審計人員進行對農(nóng)業(yè)上市公司的存貨和資產(chǎn)的審計盤點，對于農(nóng)產(chǎn)品存貨和生物資產(chǎn)的監(jiān)盤往往是審計的難點，這就需要審計人員做出合理科學(xué)的計劃進行監(jiān)盤。可以延長監(jiān)盤的時間、擴大監(jiān)盤范圍等以保證審計的質(zhì)量。同時，注冊會計師在被審計單位和公眾之間起著橋梁的作用，注冊會計師必須有較高的自身素質(zhì)和嚴謹?shù)膽B(tài)度才能防止存貨監(jiān)盤過于形式化。

（3）健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度

農(nóng)業(yè)上市公司頻頻出現(xiàn)會計舞弊行為，這和企業(yè)內(nèi)部的管理制度有很大的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該嚴格執(zhí)行國家的政策規(guī)范好自身的行為，要培養(yǎng)財務(wù)人員的道德觀念和職業(yè)素養(yǎng)，不做損害企業(yè)利益和公眾利益的事。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制體系能夠有效的防范會計舞弊行為，通過內(nèi)部會計的職能和職務(wù)之間的相互牽制從而實現(xiàn)監(jiān)督和控制，企業(yè)內(nèi)部人員的行為被約束這樣就可以大大減少會計舞弊行為。同時也要提高管理層的責任意識，只有管理層做到了公平、嚴格律己才是從根源上杜絕了會計舞弊行為。

結(jié)論

當前，財務(wù)造假行為在我國非常普遍。農(nóng)業(yè)上市公司根據(jù)自身的有利特點進行財務(wù)作假，舞弊手段更是層出不窮。會計舞弊的行為給廣大投資者造成了嚴重的危害，也不利于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。同時反映政府機構(gòu)應(yīng)該繼續(xù)完善監(jiān)督體系，加大違法的處罰力度。農(nóng)業(yè)上市公司的審計人員要嚴格遵循審計準則的要求執(zhí)行審計程序，增強審計人員的職業(yè)文化素養(yǎng)和實際辦事能力，來保證審計過程的嚴謹，提高審計質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部管理監(jiān)控體系，進一步強化審計風(fēng)險的理念。

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