企業(yè)內(nèi)部審計獨立性問題措施

陳玥沂

為有效保證內(nèi)部審計職能，研究其獨立性狀況并探索保障策略尤為重要。從內(nèi)部審計獨立性的理論出發(fā)及相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析我國當前內(nèi)部審計現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其獨立性受到了嚴重的制約，缺乏完整性。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)審機構(gòu)自身、審計人員、管理層以及與之相關的政策法規(guī)等是獨立性受限的主要影響因素，提出從建立獨立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)、提高經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計重要性的認識、提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力、完善相關法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計的法律建設等方面措施保障其獨立性。

企業(yè) 內(nèi)部審計

獨立性 問題 措施

引言

現(xiàn)如今，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立正適應了這一經(jīng)濟時代的發(fā)展潮流，且其獨立性是保障這一部門職能充分發(fā)揮的必要前提。但從我國當前企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀分析來看，企業(yè)內(nèi)部審計在其職能有效發(fā)揮的過程中受到了一定的限制，獨立性受到了嚴重的制約，缺乏完整性。本文嘗試結(jié)合相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)從更全面精準的角度出發(fā)，就企業(yè)內(nèi)部審計獨立性問題基于理論分析加以更深層次的思考，闡述影響其獨立性相關因素，并提出更優(yōu)化的應對措施。

企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計工作的廣泛開展，有關企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性問題越來越多為人們關注與討論。在經(jīng)過近幾十年的發(fā)展，內(nèi)部審計已經(jīng)得到了企業(yè)和社會的認可，在企業(yè)的治理過程中，其發(fā)揮了一定的作。但通過相關數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)其在機構(gòu)設置情況仍有待改善（見圖1）；經(jīng)營管理者自身因素導致目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模普遍偏小（見圖2）；審計人員自身專業(yè)水準、審計方式和涉及內(nèi)容的深度及廣度、相關法律規(guī)范制度管理（見圖3）等方面還存在一定的缺陷，從而導致其獨立性受到了嚴重的制約，缺乏完整性，因此無法充分發(fā)揮其部門職能，從而企業(yè)得不到有效的治理。

影響企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的因素

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏充分的獨立性

由于企業(yè)內(nèi)部審計的產(chǎn)生帶有一定的強制性，在組織中的地位也不高，進行相關審計工作時難免會受到其他部門負責人和相關利益者的制約，審計活動的實施得不到保障，由此內(nèi)部審計無法對本企業(yè)存在的問題及時發(fā)現(xiàn)，難以真正有效發(fā)揮其監(jiān)督作用。圖1具體展示了國有企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬情況。

（2）經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的制約

我國企業(yè)領導者由于自身文化水平的限制及傳統(tǒng)管理觀念的束縛，對內(nèi)部審計的重要性和必要性認識不足，導致內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模普遍偏小。然而內(nèi)部審計工作的實施效果在很大程度上取決于企業(yè)領導者自身。如果企業(yè)領導人足夠重視內(nèi)部審計工作，則會予以大力支持，內(nèi)部審計人員的積極性也就會隨之提高。

（3）內(nèi)部審計人員業(yè)務能力不強

企業(yè)內(nèi)部審計人員的學歷層次不高（見圖5），對審計業(yè)務一知半解，自身的知識文化素養(yǎng)不高；審計人員對于必要的專業(yè)知識和專業(yè)技巧掌握的不夠熟練，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及管理效率和效果難以給出專業(yè)的、客觀的判斷。

（數(shù)據(jù)來源：2016年李嘉明著《內(nèi)部審計的作用機理和治理效果》）

（四）內(nèi)部審計相關政策法規(guī)體系不夠完善

目前，我國審計工作可供參考的法律依據(jù)主要是由國家審計和社會審計分別頒布的《審計法》和《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計工作遵循的就只有《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，可供參考法律法規(guī)不夠充足，表2列示了國有企業(yè)內(nèi)部審計準則適用性調(diào)查結(jié)果相關情況

（數(shù)據(jù)來源：2012年《國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理狀況研究》北京交通大學碩士專業(yè)學位論文作者黃吉辰整理）

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的策略

（1）改善機構(gòu)設置情況

為了確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展，必須結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營狀況建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。獨立性原則是設立內(nèi)部審計機構(gòu)最重要的原則，在這個原則的指導下，內(nèi)審機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，不能受管理層或者其他部門的干涉和制約。

（2）提升經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計重要性的認識

企業(yè)領導人必須跟上市場經(jīng)濟發(fā)展的腳步，與時俱進，順應時代發(fā)展新要求，不要受傳統(tǒng)觀念的影響和束縛，減少對內(nèi)部審計認識上的偏差，盡可能少的限制其有關工作實施的權力，使其在工作過程中能夠得到相應部門的有效積極地配合，保證內(nèi)部審計工作的順利展開。

（3）加強內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力

內(nèi)部審計人員應全面系統(tǒng)地學習企業(yè)內(nèi)部審計相關業(yè)務知識，全面了解和熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動以及相關制度，積極參加各種有關專業(yè)培訓、講座以便及時更新知識體系，提高審計人員的專業(yè)知識水平、執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)素養(yǎng)，通過知識和經(jīng)驗的積累，內(nèi)審人員會更加懂得如何保持自身獨立性。

（4）完善相關法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計的法律建設

法律法規(guī)對于提升內(nèi)部審計地位有著十分顯著的效果。我國的內(nèi)部審計應該與國際趨同，效仿其他國家制定、頒布相關的法律法規(guī)，將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。

結(jié)論

現(xiàn)代內(nèi)部審計之父Sawyer說：“為了服務于客戶，內(nèi)部審計人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐。”基于理論分析思考得出以下結(jié)論：企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色，然而內(nèi)部審計的職能得以充分有效的發(fā)揮與其獨立性緊密相關，獨立性越強，審計工作的開展越順利，審計質(zhì)量越能得到保證，更有利于企業(yè)的長久更好地發(fā)展；因此，企業(yè)應該從綜上所述的四個方面加強完善自身內(nèi)部審計的獨立性。以保證內(nèi)部審計在企業(yè)治理中發(fā)揮更有效的作用。

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