配比原則在企業(yè)會計核算實務(wù)中的應(yīng)用

徐漢寧

在企業(yè)的運(yùn)營過程中，收入、成本與費(fèi)用是確定損益的基本要素，在進(jìn)行會計核算時，需要將這三個要素進(jìn)行互相配比。在大部分企業(yè)的會計核算實務(wù)中，沒有與配比原則相關(guān)的規(guī)范，造成收入、成本與費(fèi)用的核算存在不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，進(jìn)而影響企業(yè)利潤核算的準(zhǔn)確性，造成利潤的分配受到一定的影響。所以，合理的應(yīng)用配比原則是準(zhǔn)確反映企業(yè)財務(wù)成果的關(guān)鍵。本文將對會計配比原則進(jìn)行分析，探討企業(yè)會計核算實務(wù)中配比原則的應(yīng)用。

配比原則 會計核算 會計原則

引言

配比原則在企業(yè)會計核算實務(wù)中發(fā)揮著重要作用，其能夠?qū)⑵髽I(yè)運(yùn)營過程中的收人、費(fèi)用與成本相匹配，計算出正確的凈損益。受益原則是配比原則的依據(jù)，即費(fèi)用由受益者承擔(dān)，收益原則中認(rèn)可收入與成本間存在的因果關(guān)系，但是，并非所有的收入與成本均存在這種關(guān)系，通過配比原則可以區(qū)分存在因果關(guān)系的直接成本與不存在因果關(guān)系的間接成本。其中直接成本能夠采用通過與收入進(jìn)行配比的方式實現(xiàn)損益的確定，而間接成本需要被不同的產(chǎn)品收入與期問收入分?jǐn)?，再利用配比原則完成損益的確定。

配比原則的定義及制約因素

（1）配比原則的定義

在企業(yè)的會計核算工作中，收入與相關(guān)的成本及費(fèi)用應(yīng)相瓦配比，在一個會計期間內(nèi)，所有的收入與相關(guān)的成本及費(fèi)用應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)，這個原則就足配比原則。在進(jìn)行會計核算時，收益與成本均需要通過核算來確定，并將其計入損益，顯示在利潤表中。根據(jù)以卜內(nèi)容，我們認(rèn)為配比原則包括以下兩方面內(nèi)容：首先，如果收入與費(fèi)用間存在配比關(guān)系，則二者的確認(rèn)時間應(yīng)該是是一致的。配比原則要求收入與其相關(guān)的費(fèi)用需要在相同的會計期間內(nèi)確認(rèn)，這是由于利潤是通過收入與費(fèi)用的比較而產(chǎn)生的，必須保證收入與費(fèi)用互相匹配，才核算出正確的利潤。其次，想要確認(rèn)有配比關(guān)系的收入與成本，就必須保證計量匹配。在同時確認(rèn)一項收入及其費(fèi)用時，其費(fèi)用必須是該項收入的應(yīng)計費(fèi)用。如果在確認(rèn)銷售成本時計量技術(shù)與銷售數(shù)量存在差異，就說明銷售無法滿足配比原則。在確定的費(fèi)用滿足要求的情況下，如果其一同確定的收入無法滿足要求，我們就認(rèn)為無法滿足配比原則。配比原則的前提下，一個會計期間內(nèi)的全部收入與費(fèi)用均保持一致，計量也相匹配，能夠計算出正確的經(jīng)營業(yè)績。

（2）配比原則受到制約的因素

在一個會計期間內(nèi)，所有的收入、成本、費(fèi)用需要在該會計期間內(nèi)完成確認(rèn)，能夠在實踐中完全滿足這一要求的難度較大。這是由于在配比原則的實際應(yīng)用中，會受到一系列客觀因素的影響，這些因素主要包括以下幾個方面：第一，期間費(fèi)用。根據(jù)通用規(guī)范，期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用以及管理費(fèi)用。如果有這些費(fèi)用發(fā)生，都會將其計人當(dāng)期的損益。第二，營業(yè)外收支。營業(yè)外收支就是在企業(yè)正常的經(jīng)營活動以外，經(jīng)營活動不存在直接聯(lián)系的收支，所以，在對長期資產(chǎn)進(jìn)行處置，對其損益進(jìn)行核算時可能符合配比原則，除此以外，不存在與營業(yè)外收入形成配比的費(fèi)用，也沒有費(fèi)用與營業(yè)外支出形成配比。第三，不能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。在已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本沒有得到補(bǔ)償?shù)那闆r下，必須將這些勞務(wù)成本確定為當(dāng)期費(fèi)用，但不對收入進(jìn)行確認(rèn)。合同成本屬于不可回收成本，在其發(fā)生后就作為費(fèi)用，同樣不對收入進(jìn)行確認(rèn)。在合同預(yù)計成本高于收入的情況下，必須將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，所有當(dāng)期費(fèi)用的支出都會與經(jīng)營活動有直接關(guān)系，不屬于期間費(fèi)用，也不屬于營業(yè)外支出，但在處理時不能與收入配比。

配比原則與其他會計原則存在的關(guān)系

（1）配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系

配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的聯(lián)系包括以下幾個方面：首先，二者均為對收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)的原則。其次，二者對銷售活動的收入成本以及稅金的確認(rèn)要求相同。從某個方面出發(fā)，配比原則包含于權(quán)責(zé)發(fā)生制中，只要符合配比原則的核算方法，均能夠滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。再次，如果費(fèi)用不是期間費(fèi)用，在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，是為了確保收入與成本能夠符合配比。但是，配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制同樣存在以下幾個方面的區(qū)別：在配比原則中，因果關(guān)系是其成立的基礎(chǔ)，表明收入與費(fèi)用的關(guān)系，只要確認(rèn)了收入，就必須確認(rèn)費(fèi)用。如果收入與成本間不存在因果關(guān)系，一般無法滿足配比原則。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，其成立的基礎(chǔ)是期間，在權(quán)責(zé)發(fā)生制中，需要確認(rèn)的收入與成本，無論款項是否滿足配比，都需要將其確認(rèn)為本期的收入與費(fèi)用。與此相反，根據(jù)規(guī)定不需要在本期確認(rèn)的收入與成本，即使款項能夠滿足配比，也無法確認(rèn)為本期的收入與成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入與費(fèi)用，除了銷售收入、銷售成本以及銷售稅金，其余大部分費(fèi)用均不能使用配比原則來衡量。權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件下，收入與費(fèi)用可以采用配比原則在相同的會計期間確認(rèn)，也可以不按照這種方式確認(rèn)。

（2）配比原則與劃分收益性支出及資本性支出原則的關(guān)系

所有支出的效益僅及于本年度的，需要確認(rèn)為收益性支出；所有支出的效益及于幾個會計年度的，需要確認(rèn)資本性支出。以上原則就是劃分收益性支出及資本性支出原則。該原則與配比原則的關(guān)系如下：首先，二者的產(chǎn)生基礎(chǔ)均為收入與成本存在的關(guān)系，而且確認(rèn)原則基本一致。但是，二者的不同在于配比原則中包括了收入與成本，而劃分收益性支出與資本性支出原則旨在概念定義中提及相關(guān)內(nèi)容。收益支出中的費(fèi)用，除期間費(fèi)用以外，需要指與收入配比的費(fèi)用。除了期間費(fèi)用，將當(dāng)期費(fèi)用計入資本性支出就是為了保證費(fèi)用與收入的配比。其次，二者同時存在本質(zhì)上的區(qū)別。在應(yīng)用配比原則的過程中，費(fèi)用一般適用于與收入存在聯(lián)系的成本中，但是，這些費(fèi)用不包含期間費(fèi)用。而在應(yīng)用劃分收益性支出及資本性支出原則的過程中，費(fèi)用同時適用于與收入存在聯(lián)系的成本以及與期間費(fèi)用。一般情況下，配比原則的會計期間為月，每月對收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，而劃分收益性支出與資本性支出原則的會計期間一般為一個營業(yè)周期，每個營業(yè)周期對費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。在配比原則的應(yīng)用中，必須在確認(rèn)費(fèi)用的同時確認(rèn)相關(guān)收入，而在根據(jù)劃分收益性支出與資本性支出原則中，在確認(rèn)費(fèi)用的同時不需要確認(rèn)與其相關(guān)的收入。

配比原則在企業(yè)會計核算實務(wù)中的應(yīng)用

在會計核算工作中，如果需要應(yīng)用配比原則，就必須確定收入金額，再通過應(yīng)用直接配比原則確定成本，最后通過應(yīng)用間接配比原則確定其他費(fèi)用。

（1）商品銷售活動中配比原則的應(yīng)用

在商品銷售活動中，企業(yè)必須根據(jù)確定的條件來確定銷售收入。并且根據(jù)與銷售商品相關(guān)的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)確定商品成本，實現(xiàn)銷售收入與商品成本的配比。在這個過程中，企業(yè)需要根據(jù)交易的特點對交易的實質(zhì)進(jìn)行分析，在確定的收入時嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)原則。在一些企業(yè)中，經(jīng)常會出現(xiàn)操作不規(guī)范的現(xiàn)象，例如，在無法對商品的成本進(jìn)行可靠計量的情況下將受到的款項確定為收入。在這部分會計處理中，僅僅確定的收入金額，并且有準(zhǔn)確計算出與其相關(guān)的成本，不能形成收入與成本間的配比原則，通過這種計算方法得到的利潤中沒有扣除商品的成本費(fèi)用，無法反映出商品銷售的真實成果。所以，我們需要將受到的款項確定為負(fù)債，并不是確定為收入。這時該業(yè)務(wù)就與配比原則不相關(guān)，不會造成利潤核算不準(zhǔn)確。

在企業(yè)計提資產(chǎn)價值損失的銷售活動中，在一部分存貨已經(jīng)完成銷售的情況下，這些已經(jīng)完成銷售的存貨的銷售收入必須在當(dāng)期完成確認(rèn)，在對銷售成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)銷的過程中，必須對已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，這樣能夠?qū)Ξ?dāng)期成本進(jìn)行沖減，以上的結(jié)轉(zhuǎn)方式符合配比原則。在這個過程中，在對成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)是已計提跌價準(zhǔn)備存貨的賬面價值，再結(jié)轉(zhuǎn)與之對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。在銷售過程結(jié)束并已經(jīng)收到相關(guān)款項后，需要進(jìn)行收入確認(rèn)，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”以及“應(yīng)交稅費(fèi)”中的“應(yīng)交增值稅”。

在進(jìn)行計提跌價準(zhǔn)備的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，需要借記“存貨跌價準(zhǔn)備”與“主營業(yè)務(wù)成本”，同時貸記“庫存商品”。在這個確認(rèn)過程中，配比原則主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備的配比中。對于賒銷商品，在確定應(yīng)收款項減值損失時，企業(yè)的日常合算一般不會考慮可能因壞賬造成的損失，只有在出現(xiàn)壞賬的情況下，才可以將這部分費(fèi)用確認(rèn)為損失，并記人損益中，并完成對應(yīng)收款項的沖銷，借記“資產(chǎn)減值損失”中的“壞賬損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

該核算方式劇由操作簡便易行的特點，但是，只有在銷售過程中存在壞賬的情況下，才能將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，這樣會對收益的真實性造成影響。與此同時，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收款項是根據(jù)賬面余額反映的，是根據(jù)凈額反映的，這會造成期末財務(wù)狀況的真實性下降，不符合配比原則。正確的方法是每期評估壞賬造成的損失，并將其記人當(dāng)期損益中，同時為其建立壞賬準(zhǔn)備，并在壞賬出現(xiàn)后對已提的壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收款項進(jìn)行沖銷，借記“資產(chǎn)減值損失”中的“計提的壞賬準(zhǔn)備”，“壞賬準(zhǔn)備”。通過這種方式對壞賬損失進(jìn)行處理，能夠?qū)馁~計入同期損益，防止企業(yè)出現(xiàn)明盈實虧的現(xiàn)象。

（2）配比原則在涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

企業(yè)在涉及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的業(yè)務(wù)中獲得的收入通常包括利息收入與使用費(fèi)收入。例如，金融企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的利息收入，必須根據(jù)使用企業(yè)資金的時間與利率計算出利息金額，并對其進(jìn)行確認(rèn)。在這個過程中，發(fā)放的貸款在相同會計期間的利息收入必須與同期存款的利息支出形成配比，以便對利潤進(jìn)行計算。收取貸款信息需要借記“××存款”中的“××戶”，貸記“利息收入”。而支付存款利息需要借記“利息支出”，貸記“××存款”中的“××戶”。但是，對于一般企業(yè)而言，在確認(rèn)使用費(fèi)收入時，需要根據(jù)相關(guān)的協(xié)議或簽署的合同中確定的收費(fèi)時間與方法進(jìn)行計算，讓渡使用權(quán)所發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)必須依照收入的確認(rèn)原則來完成。如果有未來費(fèi)用與本期收人存在聯(lián)系，必須在本期進(jìn)行預(yù)提。[]對于預(yù)支款項，其成本通常要遞延到取得相關(guān)收入后再記錄列示，保證其符合配比原則。例如，在投資性房地產(chǎn)中，獲得的一次性租金需要按期分?jǐn)偅瑢⑵溆嬋恕捌渌麡I(yè)務(wù)收入”，本期的計提折舊計人“其他業(yè)務(wù)成本”，確保能夠滿足配比原則。如果存在減值跡象，必須計提減值準(zhǔn)備，并且將其計入“資產(chǎn)減值損失”，形成配比。

（3）配比原則在涉及到公允價值變動損益中的應(yīng)用 在對公允價值變動損益進(jìn)行核算的過程中，必須在完成初始確認(rèn)后做好公允簡直的劃分工作，通過公允價值進(jìn)行計量，所有發(fā)生的變動均需要計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)與負(fù)債等。與此同時，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)所有公允價值與賬面余額相差的金額貸記“公允價值變動損益”。如果公允價值低于賬面余額，則要借記“公允價值變動損益”。大部分企業(yè)在這項工作中應(yīng)用配比原則，而這種做法存在欠妥之處，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，如果對資產(chǎn)進(jìn)行當(dāng)年出售，需要將賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。所以，這個賬戶中代表了企業(yè)的潛在收益，資產(chǎn)價值為臨時的過渡性價值，并不是實際收入，不能將其在配比核算中應(yīng)用。其次，資產(chǎn)的處置需要在跨年后完成，則必須在資產(chǎn)負(fù)債表日將科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤，再從本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中，在年終時必須將利潤賬戶中收入與費(fèi)用相抵，對年度利潤進(jìn)行計算，保證收入與費(fèi)用符合配比，只有這樣，才能真實的反應(yīng)經(jīng)營成果。

（4）配比原則在投資收益中的應(yīng)用

投資收益就是通過投資獲得的回報，在配比原則中，這類收入必須與相關(guān)的投資費(fèi)用形成配比。如果企業(yè)應(yīng)用成本法進(jìn)行投資核算，其收入的股利由長期持有股權(quán)獲得，持有時得到的收入能夠被確定為投資收益，只有在這種情況下，才能夠利用配比原則核算當(dāng)期營業(yè)利潤。如果股利為非持有股權(quán)獲得，則必須對投資成本進(jìn)行沖減，核算中不計人配比原則。這種處理方式符合配比原則，體現(xiàn)了一個會計期間內(nèi)的收入與相關(guān)的費(fèi)用才能夠進(jìn)行配比計量。

[1]崔世界.會計原則、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運(yùn)用[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2011（09）

[2]王悅.穩(wěn)健性原則在會計實務(wù)專業(yè)課程中的運(yùn)用初探[J].吉林省教育學(xué)院學(xué)報（中旬）.2013（10）

[3]徐珮.稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較與思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2017（23）

[4]龔成.收入與成本在施工企業(yè)中配比的應(yīng)用分槲J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2015（23）

[5]夏婷.會計實務(wù)與稅收政策中的配比原則分析[J].中國外資.2013（ 02）

[6]黃國俊.會計實務(wù)與稅收政策中的配比原則[J].注冊稅務(wù)師.2011（12）

[7]胡玲玲.對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則差異的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2011（02）