個(gè)人所得稅改革對(duì)納稅人的影響分析

郎婧

個(gè)人所得稅作為我國(guó)僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，具有調(diào)節(jié)收入分配差距、建立公平社會(huì)的重要功效。2018年8月31日，經(jīng)過七次大修后的新個(gè)人所得稅法正式亮相，時(shí)隔七年，中國(guó)政府再次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，三重減稅聯(lián)動(dòng)，力度空前，更好的體現(xiàn)了公平原則和量能負(fù)擔(dān)原則，讓中國(guó)百姓真正得到實(shí)惠。本文以個(gè)稅改革為背景，就個(gè)稅改革對(duì)納稅人影響進(jìn)行實(shí)例分析，并提出改革階段亟待解決的問題，希望為相關(guān)部門提供參考。

一、個(gè)稅改革要點(diǎn)

（一）提高個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。8月底，《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》正式與公眾亮相，其中第六條規(guī)定：“居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

（二）擴(kuò)大低稅率級(jí)距，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)行工資薪金個(gè)人所得稅稅率的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大3%、10%、20% 三檔低稅率的級(jí)距。其中3%稅率的級(jí)距上限由1500元擴(kuò)大至3000元；將10%稅率的級(jí)距上限由4500元擴(kuò)大至12000元，減稅向中低收入納稅人傾斜；將現(xiàn)行20%稅率對(duì)應(yīng)的所得全部歸入10%稅率區(qū)間；25%稅率區(qū)間上限不變，但大幅縮小級(jí)距；30%、35%、45%三檔高稅率級(jí)距維持不變。

（三）設(shè)立五項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。根據(jù)規(guī)定，居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外，還增加了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

二、個(gè)稅改革對(duì)納稅人影響的實(shí)例分析

9月7日，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）規(guī)定：對(duì)納稅人在2018年10月1日（含）后實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，這一舉措讓廣大納稅人提前享受到稅收紅利，改革前后工資薪金個(gè)稅計(jì)算對(duì)比見表1。

以黑龍江地區(qū)為例，根據(jù)黑龍江省人力資源和社會(huì)保障廳印發(fā)的通知：2018年度全省繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及計(jì)發(fā)基本養(yǎng)老金所使用的，上年度全省職工平均工資為55740元，上年度全省職工月平均工資為4645元。按照規(guī)定，對(duì)超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY3倍的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3倍繳費(fèi)；低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY60%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的60%繳費(fèi)。由此我省社保繳費(fèi)基數(shù)的上、下限約為13935元和2787元。社保繳費(fèi)基數(shù)乘以10.5%（其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%、基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%、失業(yè)保險(xiǎn)0.5%、暫不考慮公積金） 的個(gè)人“三險(xiǎn)”社保繳納比例即為社保繳費(fèi)金額。本文對(duì)不同收入水平納稅人稅法改革前后個(gè)稅應(yīng)納稅額及相應(yīng)減稅幅度進(jìn)行了計(jì)算，計(jì)算結(jié)果見表2。

由表2可以看出，月薪2萬元的納稅人的應(yīng)納稅額從原來的2754元降至1297元，下降幅度為52.9%，減稅額占月薪的7.92%。從稅額下降幅度的角度來看，月薪由6千漲至10萬，減稅幅度由86.59%降至7.96%，即隨著收入提高，減稅幅度逐步下降，由此可見低收入水平納稅人的減稅幅度最大，調(diào)節(jié)收入分配差距功效顯現(xiàn)；從減稅額在月薪中所占比重來看，隨著收入提高，減稅額所占比例先升后降，由此看出，中等收入納稅人在本次個(gè)稅改革中所受影響相對(duì)更大。因?qū)ｍ?xiàng)附加扣除具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟尚未具體確定，故上述計(jì)算并未考慮，如將其考慮在內(nèi)，減稅幅度將會(huì)更大。

實(shí)行分類綜合所得稅模式后給廣大納稅人帶來了稅收紅利，對(duì)納稅人依法自行申報(bào)的要求也越來越高，改革過程中也涌現(xiàn)出一些亟待解決的問題。

三、個(gè)稅改革亟待解決的問題

（一）提高信息化在征管環(huán)節(jié)的落實(shí)在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)+和大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以考慮下設(shè)專門負(fù)責(zé)稅務(wù)信息化相關(guān)工作的部門，一方面數(shù)據(jù)統(tǒng)一采集、分析、傳遞與應(yīng)用有利于提高信息化征管的專業(yè)化程度；另一方面，可在確保信息化征管有效落實(shí)的同時(shí)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。

（二）完善信用評(píng)價(jià)體系，西方國(guó)家有一句家喻戶曉的名言：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅?！睂?duì)存在偷漏稅行為的納稅人進(jìn)行公開披露，增大偷稅漏稅成本，以此提高納稅人的納稅遵從度。

（三）構(gòu)建全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息平臺(tái)，實(shí)行分類綜合所得稅模式后，這就要求人民銀行等金融監(jiān)管部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人銀行賬戶信息；完善納稅人財(cái)產(chǎn)信息聯(lián)網(wǎng)登記，以法律形式約束財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的落實(shí)；教育、醫(yī)療、住建部等相關(guān)部門應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人專項(xiàng)扣除信息，全面以稅務(wù)為中心形成合力，構(gòu)建全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人涉稅信息平臺(tái)。（作者單位為國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院）