試論審計(jì)資源配置

侯彩虹

眾所周知，經(jīng)濟(jì)管理的核心問(wèn)題是資源配置，審計(jì)資源配置也應(yīng)是審計(jì)管理的核心問(wèn)題。合理的審計(jì)資源配置可以保證各類(lèi)審計(jì)按照理想的模式和需要來(lái)選擇和安排審計(jì)資源，使有限的審計(jì)資源得到最有效的利用。

審計(jì)資源配置可以作如下理解：在審計(jì)資源既定的條件下，如何運(yùn)用有效的手段或者方式根據(jù)審計(jì)資源的需求將有限的資源進(jìn)行分配，以保障審計(jì)資源有效供給，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種活動(dòng)。審計(jì)資源配置不僅包括審計(jì)資源在不同主體、范圍和重點(diǎn)之間的分配，更重要的而且也是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，對(duì)已分配到不同方向的資源進(jìn)行同審計(jì)資源需求方向與強(qiáng)度相適應(yīng)的再分配和再調(diào)整，這是對(duì)同需求相比審計(jì)資源配置不協(xié)調(diào)的經(jīng)常平衡。

一、關(guān)于審計(jì)資源配置的目標(biāo)

審計(jì)資源配置是一項(xiàng)牽涉面廣、工作量大、事情繁雜的工作，在審計(jì)工作中，審計(jì)資源配置工作要始終明確自己的工作目標(biāo)。審計(jì)資源配置目標(biāo)就是以社會(huì)需求為導(dǎo)向，以效益性為核心，將審計(jì)資源配置到最恰當(dāng)、最重要、效益性最好的地方，使其得到充分合理的使用，以保障審計(jì)資源供給，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)資源利用效率，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（一）以社會(huì)需求為導(dǎo)向：保障審計(jì)資源供給

目標(biāo)是局部性和階段性的，它應(yīng)隨著社會(huì)需求的變化而變化。審計(jì)資源配置目標(biāo)應(yīng)直接反映社會(huì)需求對(duì)于審計(jì)職責(zé)的變化來(lái)滿(mǎn)足這種要求，并以此指導(dǎo)審計(jì)理論與實(shí)踐的創(chuàng)新發(fā)展，以求得審計(jì)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?？梢哉f(shuō)，審計(jì)資源配置目標(biāo)是聯(lián)結(jié)社會(huì)需求、審計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁，是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶。不斷調(diào)整審計(jì)資源配置的內(nèi)容與方式，是為了最終適應(yīng)審計(jì)的社會(huì)需求，引發(fā)審計(jì)資源的再配置，最終推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的變革。

以目前我國(guó)要大力開(kāi)展的效益審計(jì)為例。在以往的審計(jì)實(shí)踐中，由于受審計(jì)資源質(zhì)量和數(shù)量的限制，因而要同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)、合法、效益三類(lèi)審計(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的。審計(jì)機(jī)關(guān)一般根據(jù)審計(jì)法律法規(guī)的要求、實(shí)際工作中存在的問(wèn)題、社會(huì)法制環(huán)境狀況和審計(jì)機(jī)關(guān)有限的人力、物力、財(cái)力、技術(shù)資源等具體情況，確定審計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)，亦即明確審計(jì)資源配置目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)。在會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息失真問(wèn)題比較突出的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)往往從最基礎(chǔ)的工作做起，把真實(shí)性的資源配置目標(biāo)放在重要地位，在審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性上下功夫，堅(jiān)決打擊各種弄虛作假行為，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性基礎(chǔ)上，揭露和查處各種重大違法行為，促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?，F(xiàn)實(shí)審計(jì)環(huán)境的變化，尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政治環(huán)境的變遷，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在21世紀(jì)的第三個(gè)年頭提出了爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量一半左右的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)效益性審計(jì)目標(biāo)。這正是由于受社會(huì)需求（審計(jì)環(huán)境）變化的影響，我們不得不調(diào)整審計(jì)資源配置的目標(biāo)，調(diào)整審計(jì)資源配置的內(nèi)容與方式，為效益審計(jì)的落實(shí)與開(kāi)展而努力。

（二）以效益性為核心：提高審計(jì)資源利用效率

對(duì)效益的追求是資源配置的核心問(wèn)題，如何實(shí)現(xiàn)效益最大化是資源合理配置追求的目標(biāo)。因此，效益最大化不僅是審計(jì)資源配置追求的目標(biāo)，并且是核心目標(biāo)。效益性目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩部分。

效益即產(chǎn)出和投入之比，審計(jì)資源配置的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是指審計(jì)資源配置活動(dòng)的投入與產(chǎn)出的比較。它有兩種表達(dá)方式：一是使有限的審計(jì)資源產(chǎn)出最大的收益；二是為取得預(yù)定的效益盡可能少地消耗審計(jì)資源。也就是說(shuō)，不僅要求最有效地進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要求最有效地分配審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)最有效的利用。

審計(jì)資源配置的社會(huì)效益目標(biāo)是資源配置中效益追求的最高層次，它包括生態(tài)環(huán)境方面的效益，即生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和改善。還包括經(jīng)濟(jì)方面的社會(huì)效益，如不同階層、不同社會(huì)集團(tuán)之間財(cái)富的是否公平分配，社會(huì)不公分配的調(diào)整，不同地區(qū)間的發(fā)展水平的協(xié)調(diào)，充分的勞動(dòng)就業(yè)，社會(huì)在文化、衛(wèi)生、體育、道德觀念等方面的協(xié)調(diào)發(fā)展、社會(huì)安定感的維護(hù)、社會(huì)新風(fēng)尚的樹(shù)立等等，都可以視為審計(jì)資源配置的社會(huì)效益。

（三）審計(jì)資源配置的終極目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)資源配置的最終目的還是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，否則審計(jì)資源也就失去了存在的基礎(chǔ)，成為無(wú)源之水，無(wú)本之木，這種目標(biāo)性也是審計(jì)資源區(qū)別于其他資源系統(tǒng)的根本之所在。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)行為所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果（石愛(ài)中，2002），是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況對(duì)審計(jì)目的在不同的審計(jì)環(huán)境下的不同要求和不同理解而呈現(xiàn)出來(lái)的具體審計(jì)目的?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第二條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)人民政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”可以看出，我國(guó)審計(jì)法律法規(guī)確定的審計(jì)目標(biāo)主要有三類(lèi)：一是真實(shí)性，二是合法性，三是效益性。

二、關(guān)于審計(jì)資源配置的方式

審計(jì)資源作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的一個(gè)組成部分，其配置方式必然受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置方式的影響?？v觀我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的歷史，經(jīng)歷了由單一國(guó)家審計(jì)向國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)并存的審計(jì)體系轉(zhuǎn)換的過(guò)程。不同的發(fā)展過(guò)程，就有不同的資源配置方式。例如：

1983年我國(guó)開(kāi)始建立審計(jì)制度。雖然當(dāng)時(shí)我國(guó)已經(jīng)實(shí)施改革開(kāi)放政策，但就整個(gè)國(guó)家總體而言仍處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，受這種社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約和影響，當(dāng)時(shí)的審計(jì)資源配置須通過(guò)計(jì)劃進(jìn)行。在當(dāng)時(shí)單純計(jì)劃配置審計(jì)資源的方式下，政府對(duì)原本屬于市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)的領(lǐng)域大量介入，國(guó)家審計(jì)資源涉及的領(lǐng)域不斷拓展，在資源緊張的情況下，審計(jì)資源難以覆蓋所有領(lǐng)域，即使是重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，大量監(jiān)督空白也明顯存在，審計(jì)質(zhì)量不高。于是，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)采取了發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的辦法來(lái)解決普遍存在的審計(jì)覆蓋面少的審計(jì)問(wèn)題，自己負(fù)責(zé)重點(diǎn)單位的審計(jì)。

1986年到1994年是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期，審計(jì)資源配置的市場(chǎng)方式也開(kāi)始在探索中不斷發(fā)展。在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，資本市場(chǎng)開(kāi)始逐步建立和完善，國(guó)有經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，企業(yè)的主體呈現(xiàn)出多元化，這些從不同側(cè)面推動(dòng)了社會(huì)審計(jì)的恢復(fù)與發(fā)展，而社會(huì)審計(jì)也以其能夠強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)信息、保護(hù)投資者利益、促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)管理等優(yōu)勢(shì)回應(yīng)了這種推動(dòng)。審計(jì)資源的配置開(kāi)始向社會(huì)審計(jì)傾斜，國(guó)家審計(jì)逐步轉(zhuǎn)移到宏觀管理的監(jiān)督上，直接對(duì)企業(yè)的審計(jì)逐漸減少，只是對(duì)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金等進(jìn)行審計(jì)。

此后，“兩會(huì)”聯(lián)合、“脫鉤改制”、“清理整頓”等一系列措施的實(shí)施，為社會(huì)審計(jì)走向?qū)徲?jì)市場(chǎng)鋪平了道路，國(guó)家審計(jì)逐步放棄對(duì)于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的行政管理，只承擔(dān)對(duì)其監(jiān)督的職責(zé)。于是，由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)組成的審計(jì)體系按照市場(chǎng)配置資源的方式，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步完善，逐漸形成對(duì)國(guó)家宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)主體的有效監(jiān)督。

三、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)資源配置貫穿于審計(jì)工作發(fā)展的全過(guò)程，應(yīng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要而改革和創(chuàng)新，審計(jì)理論界、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)科研人員對(duì)此需做長(zhǎng)期探討。（作者單位為青島市城陽(yáng)區(qū)衛(wèi)生和計(jì)劃生育局）