內(nèi)部控制案例分析

【摘 要】 三鹿奶粉的大事故，震驚了全中國(guó)，“毒奶粉事件”折射出了公司內(nèi)部的許多問(wèn)題，這些問(wèn)題離不開內(nèi)部控制，因此本文將從內(nèi)部控制入手，對(duì)三鹿奶粉進(jìn)行案例分析。

【關(guān)鍵詞】 三鹿奶粉 內(nèi)部控制 案例分析

一、前言

內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身之前確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會(huì)不斷擴(kuò)展。它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行、為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)。因此內(nèi)部控制建設(shè)是有必要的。

二、三鹿奶粉事件

河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱三鹿集團(tuán)）是國(guó)內(nèi)最大的奶粉生產(chǎn)企業(yè)，在乳制品加工企業(yè)中位居全國(guó)第三名。但2008年9月11日，三鹿集團(tuán)的形勢(shì)急轉(zhuǎn)直下。很多食用三鹿集團(tuán)生產(chǎn)的嬰幼兒奶粉的嬰兒被發(fā)現(xiàn)患有腎結(jié)石，隨后在其奶粉中發(fā)現(xiàn)化工原料三聚氰胺。根據(jù)我國(guó)官方公布的數(shù)字，截至2008年9月21日，因使用嬰幼兒奶粉而接受門診治療咨詢且已康復(fù)的嬰幼兒累計(jì)39965人，正在住院的有12892人，此前已治愈出院1579人，死亡4人，另截至到9月25日，香港有5人、澳門有1人確診患病。

三、三鹿奶粉內(nèi)部控制的目標(biāo)分析

（一）對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告的可靠性（報(bào)告目標(biāo)）

信息的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，但是三鹿奶粉并沒(méi)有做到保證信息的真實(shí)可靠，其信息披露并沒(méi)有展現(xiàn)出一點(diǎn)點(diǎn)誠(chéng)信的原則，2007年12月，三鹿集團(tuán)即接到患兒家屬投訴。2008年6月，三鹿集團(tuán)檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)奶粉異常，確定其中含有三聚氰胺。當(dāng)新西蘭恒天然集團(tuán)得知三鹿集團(tuán)奶源受污染后，要求采取措施并給予解釋，但三鹿集團(tuán)管理層并沒(méi)有對(duì)其做出回應(yīng)，而是盡量的拖延時(shí)間并且瞞天過(guò)海。之后，恒天然集團(tuán)又向石家莊市反映情況但是并沒(méi)有任何結(jié)果。最后，不得已通過(guò)新西蘭總理直接向中國(guó)政府反映情況。就這樣，三鹿奶粉的隱瞞、欺騙、拖延的手段使得他走向了萬(wàn)丈深淵。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)?shù)姆从常龠M(jìn)運(yùn)營(yíng)的效益與效率（經(jīng)營(yíng)目標(biāo)）

經(jīng)營(yíng)效益與效率是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，。三鹿奶粉當(dāng)時(shí)為了迅速的擴(kuò)大自己的企業(yè)，采取收購(gòu)地方小乳品廠，采取“大躍進(jìn)”式的方法并沒(méi)有使其長(zhǎng)久的發(fā)展下去，由于那些小乳品廠設(shè)備簡(jiǎn)陋且落后，衛(wèi)生安全管理幾乎沒(méi)有，使得其三鹿奶粉的質(zhì)量急速下降，他們只追求數(shù)量不追求質(zhì)量的方式出現(xiàn)了問(wèn)題。

（三）法律法規(guī)、商業(yè)行為的內(nèi)部政策（合規(guī)目標(biāo)）

遵守法律法規(guī)在商業(yè)交易中是最基本的，但是三鹿奶粉并沒(méi)有遵紀(jì)守法服務(wù)好大眾，為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，而是只是想到自己的利益把法律法規(guī)置之門外，在奶粉中摻入大量的“三聚氰胺”致使四名兒童死亡，以及多名兒童泌尿系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題。

四、內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高內(nèi)部控制環(huán)境的管理水平

企業(yè)內(nèi)部控制的是離不開良好的制度。企業(yè)只有建立了完善的制度，工作人員以及公司才能完好的運(yùn)作起來(lái)，從而才能降低管理風(fēng)險(xiǎn)。首先從完善會(huì)計(jì)制度入手，完善的會(huì)計(jì)制度避免了徇私舞弊的行為出現(xiàn)，從而達(dá)到內(nèi)部控制的作用。再者就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理制度內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一，具有直接對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的職權(quán)，是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效方式之一。有了這些制度之后就得加強(qiáng)制度的執(zhí)行能力，這是制度實(shí)施的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的保障。而且還要完善內(nèi)部監(jiān)督制度，缺少內(nèi)部監(jiān)督可能直接就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)上的漏洞，直接影響公司的效益。

（二）提高“人、財(cái)、物”質(zhì)量管理能力，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

1.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程的管理，統(tǒng)籌好內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的資金需求，健全財(cái)務(wù)預(yù)算體系，切實(shí)做好資金在籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金使用效率。而不是一味地出現(xiàn)為了擴(kuò)大公司不惜一切代價(jià)。

2.加強(qiáng)企業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提高員工的管理素質(zhì)，增強(qiáng)員工穩(wěn)定性，企業(yè)員工經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平的教育，要不斷更新知識(shí)，全面了解行業(yè)情報(bào)信息，只有這樣才能為公司做出更為準(zhǔn)確的管理信息。把好用人關(guān)，確保企業(yè)人員的穩(wěn)定性。加強(qiáng)用人制度，做到崗位職責(zé)分明，以績(jī)效考核來(lái)激勵(lì)員工，減少人才流失。

3.建立健全內(nèi)部控制措施，完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系。常見的內(nèi)部控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。公司建立和實(shí)施一套完整的內(nèi)部控制措施有助于提高內(nèi)部管理的水平，提高風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，

（三）強(qiáng)化信息與溝通

信息與溝通是公司收集、傳遞、分析信息的過(guò)程，從而為公司及時(shí)提供有用的信息。對(duì)于傳遞進(jìn)來(lái)的信息要及時(shí)的傳遞并且分析，對(duì)于一些進(jìn)擊的問(wèn)題不能隱瞞、欺騙，要做到信息傳遞的真實(shí)與處理的及時(shí)。

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作者簡(jiǎn)介：張文思（1994年-07月-01日）女，漢族，山西晉中人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)碩士研究生 研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。