“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

葉宏峰

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，有利于促進(jìn)建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了很大影響，本文主要從建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的背景、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)影響的建議三方面進(jìn)行比較詳實(shí)地論述對(duì)其的影響。

【關(guān)健詞】“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的背景

隨著增值稅擴(kuò)圍改革的試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，自2016年5月1日開(kāi)始，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)廢止了營(yíng)業(yè)稅，全面實(shí)行增值稅。國(guó)務(wù)院于2017年11月19日廢止了中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，同時(shí)對(duì)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例進(jìn)行了修改。經(jīng)一年多實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響是最大的，從理論測(cè)算的角度講，“營(yíng)改增”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)呈下降趨勢(shì)，但實(shí)際上，建筑企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”稅收制度的實(shí)施 ，在建筑企業(yè)來(lái)看稅負(fù)不但沒(méi)有降低反而有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這就要求建筑企業(yè)在新的稅收制度下，如果建筑企業(yè)對(duì)原有傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式及經(jīng)營(yíng)理念不進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)和調(diào)整，將無(wú)法在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中順利成長(zhǎng)，甚至?xí)馐芫薮蟮臎_擊和影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，一旦出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，對(duì)于尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額的部分需要從下一期的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。但是，目前我國(guó)建筑企業(yè)的資質(zhì)和實(shí)力參差不齊，市場(chǎng)發(fā)票管理又存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象，例如，很多為建筑企業(yè)提供建筑材料的供應(yīng)商本身根本無(wú)法提供正規(guī)的增值稅發(fā)票，實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)可能出現(xiàn)由于無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而出現(xiàn)稅負(fù)下降反增的現(xiàn)象。再例如，建筑施工項(xiàng)目是勞動(dòng)密集型企業(yè)，對(duì)于建筑企業(yè)人工成本而言，約占35%比例的人工成本中，一般情況，目前無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致不能充分抵扣。建筑企業(yè)的勞務(wù)能否將其有效、合法地外包出去而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)升降產(chǎn)生重要影響。

2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、辦公用品等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將減少這些固定資產(chǎn)的原值入賬金額?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅被取消，期末余額減少，在短期內(nèi)極可能造成建筑企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債比例的下降，而企業(yè)的流動(dòng)性資產(chǎn)、流動(dòng)性負(fù)債會(huì)增加。另外，建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅及附加等項(xiàng)目已經(jīng)不存在，成本費(fèi)用降低，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)增加，如果站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度，從受到“營(yíng)改增”降低稅負(fù)的影響效果來(lái)看，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)增加時(shí)，很多企業(yè)將選擇再投資來(lái)擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模。那么這些體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上就是：企業(yè)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額總體上呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。

3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)納稅管理的影響

建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后的納稅管理已經(jīng)不同于原來(lái)的情況，應(yīng)將3個(gè)方面的工作作為納稅管理重點(diǎn)工作：

（1）建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的收集、核算和保管工作。

（2）加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)供應(yīng)商的管理工作，合理選擇供應(yīng)商，盡量避免與那些規(guī)模小、無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商合作，做好稅收籌劃民作，為建筑企業(yè)稅負(fù)的降低奠定基礎(chǔ)。

（3）加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)人員培訓(xùn)。建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)以此為契機(jī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購(gòu)人員、預(yù)決算人員等對(duì)“營(yíng)改增”政策文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要求他們通過(guò)認(rèn)真的學(xué)習(xí)了解并掌握增值稅的相關(guān)條例和學(xué)習(xí)增值稅的業(yè)務(wù)相關(guān)流程，建筑企業(yè)內(nèi)部“營(yíng)改增”的環(huán)境的營(yíng)造在為建筑企業(yè)帶來(lái)良好的稅收環(huán)境的同時(shí)，將有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)、未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等制定出合理的應(yīng)對(duì)措施和稅收籌劃方案，為降低企業(yè)的稅負(fù)和費(fèi)用做出努力。具體而言，建筑企業(yè)應(yīng)做好如下工作：

1.完善經(jīng)營(yíng)方式

建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在涉稅事項(xiàng)，而且全面實(shí)行“營(yíng)改增”以后，其操作難度進(jìn)一點(diǎn)增加。尤其是實(shí)行“營(yíng)改增”以后，對(duì)EPC、BOT、BT、PPP、分包、掛靠等經(jīng)營(yíng)方式會(huì)更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。比如，像以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中比較常見(jiàn)，在營(yíng)業(yè)稅條件下相對(duì)簡(jiǎn)單，而在增值稅條件下可能就難以操作；再比如，EPC工程總承包模式的資金集中使用、統(tǒng)一采購(gòu)等業(yè)務(wù)在營(yíng)業(yè)稅下不成問(wèn)題，而在增值稅條件下如果不能保證“三流對(duì)應(yīng)”，就可能被認(rèn)定為“未按規(guī)定接受增值稅專用發(fā)票”，其后果會(huì)存在巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患，不僅如此，像其他BOT、BT、PPP等經(jīng)營(yíng)方式下建筑企業(yè)，基本上都是多重業(yè)務(wù)的重合，處理和認(rèn)定相關(guān)事項(xiàng)的涉稅問(wèn)題難度都將會(huì)進(jìn)一點(diǎn)增加。如前所述，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，無(wú)論是在發(fā)票開(kāi)具上還是監(jiān)管機(jī)制上，均發(fā)生了本質(zhì)的改變，主要包括3個(gè)方面：

（1）建筑業(yè)施工發(fā)票從營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目所在地代開(kāi)模式變成增值稅的機(jī)構(gòu)所在地自開(kāi)模式。

（2）營(yíng)業(yè)稅監(jiān)管中對(duì)資金流的寬松監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓?duì)三流合一的嚴(yán)格監(jiān)管。

（3）營(yíng)業(yè)稅未能實(shí)現(xiàn)全國(guó)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)在增值稅金稅三期中得以嚴(yán)格實(shí)施 ，這就要求建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范和完善經(jīng)營(yíng)方式，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)從不規(guī)范到規(guī)范、從隨意到嚴(yán)謹(jǐn)、從違規(guī)到合法的轉(zhuǎn)變。

2.加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)

建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)經(jīng)此為契機(jī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要求他們通過(guò)認(rèn)真的學(xué)習(xí)了解并掌握增值稅的相關(guān)條例。例如，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠?qū)梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，掌握正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的方法，再例如，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟練掌握增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具認(rèn)證、取得、抵扣等不同環(huán)節(jié)和不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)，組織企業(yè)內(nèi)的主要業(yè)務(wù)主管學(xué)習(xí)增值稅的業(yè)務(wù)流程。建筑企業(yè)內(nèi)部“營(yíng)改增”環(huán)境的營(yíng)造在為建筑企業(yè)帶好良好稅收管理環(huán)境的同時(shí)，將有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)

建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)收入、稅金、成本等核算造成了一定影響。因此，不科學(xué)、不規(guī)范、不正確的會(huì)計(jì)核算將對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款造在影響，也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，面對(duì)變化的納稅環(huán)境，建筑企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)核算等工作進(jìn)行調(diào)整和規(guī)范，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制予以高度重視。企業(yè)在提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)的同時(shí)應(yīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平的整體提升，從而加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

4.充分利用稅收政策完善企業(yè)稅收籌劃方案

從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”還是十分有益的，雖然在短期可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問(wèn)題，但是只要充分掌握國(guó)家的稅收政策，做好稅收籌劃，制定出合理的、科學(xué)的、完善的稅務(wù)籌劃方案就一定上能在“營(yíng)改增”稅制改革的大環(huán)境中贏得先機(jī)。例如，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的不同發(fā)展階段、施工項(xiàng)目的特點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買時(shí)間、購(gòu)買金額進(jìn)行把握，充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，為建筑企業(yè)稅負(fù)降低創(chuàng)造條件，再例如，對(duì)于同一個(gè)集團(tuán)的總公司、分公司應(yīng)采取匯總繳納稅款的方式，并充分利用各地稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)法人內(nèi)部的稅負(fù)平衡，達(dá)到整體降低稅負(fù)的目的。企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立專業(yè)化的子公司，專門負(fù)責(zé)機(jī)器設(shè)備的租賃和材料采購(gòu)等工作，并以租賃的方式向項(xiàng)目組提供設(shè)備，而項(xiàng)目組本身也可以進(jìn)行增值稅額的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購(gòu)也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

5.加強(qiáng)對(duì)合同的管理

建筑企業(yè)在與業(yè)主或者是總承包方簽訂合同時(shí)，一定要避免出現(xiàn)簽訂由甲方提供建筑材料的這種合同，應(yīng)根據(jù)營(yíng)改增政策中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行報(bào)價(jià)的調(diào)整。例如，建筑企業(yè)在與材料供應(yīng)商、設(shè)備供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，一定要選擇具有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)或供應(yīng)商，并約定由對(duì)方提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于企業(yè)的付款，可以在對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票后再付款。如果提供建筑材料的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，并且不能提供增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)一定要在與其簽訂合同時(shí)盡量降低價(jià)格，通過(guò)這種降價(jià)的模式減少“營(yíng)改增”中無(wú)法提供增值稅專用進(jìn)行抵扣的損失。

6.對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)工作的影響

結(jié)合“營(yíng)改增”后，《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》修訂后使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的建筑施工資質(zhì)管理辦法進(jìn)行梳理，對(duì)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響，修改完善資質(zhì)管理辦法。建筑企業(yè)應(yīng)盡量使用自己的資質(zhì)投標(biāo)，同時(shí)限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位， 同時(shí)做好建筑企業(yè)新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測(cè)算、報(bào)價(jià)、合同簽訂等方面的風(fēng)險(xiǎn)管控和應(yīng)對(duì)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，業(yè)主招投標(biāo)的規(guī)則、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思維、經(jīng)營(yíng)模式均需要按照增值稅模式下進(jìn)行報(bào)價(jià)。從掌握施工許可證到施工合同簽訂情況前，要充分考慮建筑企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等稅收籌劃工作，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。如前所述，從而進(jìn)一步統(tǒng)一減少“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)工作的影響。

總之，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)建筑企業(yè)而言，這項(xiàng)改革涉及到企業(yè)各方面的工作，都需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員提前謀劃，全面考慮。作為財(cái)務(wù)人員，要學(xué)習(xí)掌握好營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策要求，熟悉其對(duì)我們會(huì)計(jì)處理的影響，把握好會(huì)計(jì)處理的原則，從而不斷提升建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，確保建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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