淺談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制在國內(nèi)星級(jí)酒店的應(yīng)用

丁超

【摘 要】新常態(tài)下，國內(nèi)星級(jí)酒店面臨著諸多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和管理瓶頸。首先，從政府層面深入貫徹的“從嚴(yán)治黨，懲治腐敗”舉措，讓很多以往靠公款消費(fèi)支撐業(yè)績(jī)的酒店難以為繼；其次，跨國酒店管理品牌的入侵和蠶食，使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益復(fù)雜和激烈；第三，不斷水漲船高的人工成本，通貨膨脹帶來的采購費(fèi)用增加，以及逐年老化的硬件設(shè)施亟待改造，讓酒店經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)壓力倍增、不堪重負(fù)。因此，如何在進(jìn)一步“開源節(jié)流”、努力控制經(jīng)營成本費(fèi)用的同時(shí)，通過有效的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行，主動(dòng)防范和降低經(jīng)營管理過程中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而化解和應(yīng)對(duì)因潛在風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)營損失，是擺在經(jīng)營團(tuán)隊(duì)面前的一道新的課題。本文依據(jù)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制模式的發(fā)展和運(yùn)用狀況，通過對(duì)國內(nèi)星級(jí)飯店經(jīng)營特點(diǎn)和管理特性較為具體的分析，以XY酒店為例，結(jié)合該酒店具體業(yè)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)深入分析了國內(nèi)星級(jí)酒店風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)控管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和相應(yīng)控制措施。以期拋磚引玉，為其他星級(jí)飯店開拓出建立和實(shí)施適合自身經(jīng)營管理特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制的新思路。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型；內(nèi)部控制；星級(jí)飯店；應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制模式在我國的發(fā)展

在我國，企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展和實(shí)踐已經(jīng)歷了近10個(gè)年頭，2008年五部委依據(jù)COSO框架聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，被視為中國內(nèi)部控制理論體系的奠基石；2010年4月五部委再次聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，使得內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到評(píng)價(jià)的全過程獲得了切實(shí)的落地。

近幾年，隨著內(nèi)部控制理論和應(yīng)用的不斷發(fā)展和融合，出現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為主要手段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制模式，并逐步為我國大中型集團(tuán)、企業(yè)所采納和運(yùn)用。發(fā)展之初，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制模式被國際權(quán)威組織認(rèn)定為是領(lǐng)先型的內(nèi)控模式，有別于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)導(dǎo)向型、財(cái)務(wù)導(dǎo)向型或制度導(dǎo)向型內(nèi)控模式。其主要特征表現(xiàn)為：是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或管控目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過分析企業(yè)自身經(jīng)營、管理特性，從具體細(xì)節(jié)入手識(shí)別經(jīng)營管理過程中可能存在或影響企業(yè)發(fā)展的不確定性風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制策略和措施，加以應(yīng)對(duì)或解決。即在內(nèi)控實(shí)際操作過程中，將管理重心從以往的事后“追溯和評(píng)價(jià)”為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐允虑啊⑹轮械娘L(fēng)險(xiǎn)“識(shí)別和應(yīng)對(duì)”為中心。

二、新常態(tài)下，國內(nèi)星級(jí)酒店實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制的必要性

隨著改革開放和正式加入WTO，中國本土的酒店業(yè)獲得了前所未有的迅猛發(fā)展。曾幾何時(shí)，國內(nèi)星級(jí)酒店毋容置疑的成為了被譽(yù)為“朝陽產(chǎn)業(yè)”的旅游業(yè)的龍頭，也為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)對(duì)國內(nèi)全年GDP的增幅做出了無容小覷的貢獻(xiàn)。然而，千禧年后隨著不斷涌進(jìn)的國際連鎖品牌的瓜分割據(jù)，以及十八大以來“八項(xiàng)規(guī)定”的常態(tài)化實(shí)施，國內(nèi)自有品牌和單體酒店正在不斷失去其原有的競(jìng)爭(zhēng)能力。

同時(shí)，酒店業(yè)每日業(yè)務(wù)量隨機(jī)性大、全天候狀態(tài)營業(yè)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、年度經(jīng)營業(yè)績(jī)周期性強(qiáng)等經(jīng)營特點(diǎn)，也決定了實(shí)施事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和事中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的重要性和必要性。

酒店行業(yè)屬于重資產(chǎn)經(jīng)營，同時(shí)又是嚴(yán)重依賴手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。隨著全社會(huì)薪酬、社保水平的逐年上漲，造成人工成本日趨增加；加之日常客用物品、食材采購量龐大，對(duì)經(jīng)營性現(xiàn)金流的依靠程度高，勢(shì)必增加了日常成本費(fèi)用管控的難度。

而目前國內(nèi)酒店普遍存在著缺乏完整的內(nèi)部控制架構(gòu)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、成本費(fèi)用控制措施不規(guī)范的現(xiàn)狀，加之日趨復(fù)雜化的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使得國內(nèi)星級(jí)酒店的管理凸顯瓶頸，業(yè)績(jī)提升捉襟見肘，直接表現(xiàn)為對(duì)客服務(wù)水平的逐年下滑和客戶滿意度的喪失。因此，建立和完善基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)控管理體系迫在眉睫。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)控在國內(nèi)星級(jí)酒店應(yīng)用——以XY酒店為例

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提供有效的內(nèi)控環(huán)境配置

XY酒店作為接受國內(nèi)SLJG品牌委托管理的國內(nèi)五星級(jí)單體酒店，于2014年10月正式成立了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制審查與監(jiān)督委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控委員會(huì)”），內(nèi)控委員會(huì)由業(yè)主代表、總經(jīng)理、黨委書記、各分管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、人力資源總監(jiān)及辦公室主任組成。

內(nèi)控委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行工作小組（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控執(zhí)行小組”），由總經(jīng)理、黨委書記任組長，財(cái)務(wù)總監(jiān)、辦公室主任任副組長，各經(jīng)營、職能部門第一負(fù)責(zé)人任組員。同時(shí)，指定計(jì)財(cái)部為內(nèi)控執(zhí)行小組的日常工作部門，有權(quán)組織和調(diào)用持有內(nèi)審證書的員工、財(cái)務(wù)部骨干力量以及其他部門具備專業(yè)技術(shù)能力的人員，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的搭建和實(shí)施，并定期向內(nèi)控委員會(huì)匯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)排查及內(nèi)控執(zhí)行的評(píng)價(jià)結(jié)果。

2.樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)控理念，規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)

XY酒店內(nèi)控執(zhí)行小組以COSO框架和五部委發(fā)布的內(nèi)控指引為標(biāo)準(zhǔn)，以國家相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)為核心，以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)控建設(shè)的基本原則開展和實(shí)施工作。具體為：

（1）將風(fēng)險(xiǎn)控制理念全面運(yùn)用到酒店內(nèi)部各經(jīng)營部門、職能部室的日常經(jīng)營管理的所有業(yè)務(wù)流程之中。

（2）在確保全面性的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則。重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，諸如對(duì)涉及日?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)、對(duì)客部門CRM系統(tǒng)結(jié)算業(yè)務(wù)、服務(wù)部門客用物資管理、工程部門維修維保管理、采購全流程管理、企業(yè)信息安全管理、法律糾紛訴訟以及經(jīng)營安全管理等的管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過定性和定量相結(jié)合的分析方法全面梳理、細(xì)致分析、逐一討論、不予遺漏。

（3）充分發(fā)揮制衡性原則的效用。將梳理和分析得出的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與現(xiàn)有的制度、規(guī)章進(jìn)行比對(duì)和測(cè)試，并與不相容崗位相分離、業(yè)主方聯(lián)簽制度、全面預(yù)算編制和執(zhí)行、定期經(jīng)營效益分析、突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制以及中層管理者績(jī)效考核等管理手段有機(jī)的結(jié)合在一起，真正將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)落到實(shí)處。

（4）重視適應(yīng)性原則的運(yùn)用。根據(jù)管理目標(biāo)的變化實(shí)時(shí)做出必要的調(diào)整，不斷優(yōu)化和完善具有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。適時(shí)利用信息化手段對(duì)重點(diǎn)風(fēng)控內(nèi)容進(jìn)行自動(dòng)識(shí)別和糾偏，規(guī)避人為因素的滲透與影響。

3.將控制活動(dòng)與日常業(yè)務(wù)相結(jié)合，有的放矢開展風(fēng)險(xiǎn)管控

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)控模式下，應(yīng)做到經(jīng)營部門、職能部室全面參與企業(yè)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，通過監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，提出改進(jìn)意見和建議，協(xié)助企業(yè)不斷提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，從而推進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

XY酒店內(nèi)控執(zhí)行小組首先開展了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的篩查和評(píng)審工作，主要聽取各經(jīng)營部門、職能部室對(duì)日常風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的匯報(bào)，逐一分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生概率、影響程度和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

內(nèi)控執(zhí)行小組圍繞控制目標(biāo)，梳理日常涉及到的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和所要獲得的具體管理目的。通過篩查和分析，確定了78項(xiàng)具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行進(jìn)一步的分門別類，將諸多繁雜的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)劃分為六大類，即：資金安全、信息安全、生產(chǎn)安全、食品安全、法律糾紛和對(duì)客服務(wù)。各種風(fēng)險(xiǎn)類別中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量及分布情況見下表：

XY酒店通過深入分析內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境狀況，將預(yù)期所要達(dá)到的控制結(jié)果與上述六類具體管控目標(biāo)對(duì)應(yīng)起來。若發(fā)現(xiàn)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行結(jié)果背離了其中某一類或數(shù)類的目標(biāo)，則意味著此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能沒有達(dá)到有效的控制，或已實(shí)際處于管控缺失的狀態(tài)。

以“資金安全”分類為例，XY酒店著重控制對(duì)客部門運(yùn)營環(huán)節(jié)的收付款業(yè)務(wù)、服務(wù)部門的客用物品物資領(lǐng)用登記流程、工程部門裝修改造的審批程序、財(cái)務(wù)部門物品物資采購、驗(yàn)收管理及各類收付款業(yè)務(wù)。即，重點(diǎn)涉及現(xiàn)金、銀行存款、大宗物資采購和工程項(xiàng)目實(shí)施等高風(fēng)險(xiǎn)、敏感崗位的業(yè)務(wù)管控。此類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涵蓋所有對(duì)客經(jīng)營部門和主要職能部室。如：

（1）前廳部作為一線接待部門，每日接觸大量現(xiàn)金收付、信用卡授權(quán)和確認(rèn)、第三方支付等業(yè)務(wù)，同時(shí)由于對(duì)客服務(wù)數(shù)量大，每日需要開出上百張的增值稅專用和普通發(fā)票，該部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“前臺(tái)當(dāng)日現(xiàn)金結(jié)算的上繳管理”、“對(duì)于房賬消費(fèi)高額預(yù)警的防控”、“增值稅發(fā)票開具操作流程”等。

（2）客房部作為直接對(duì)客服務(wù)部門，每日需領(lǐng)取和使用大量客用品、棉織品和客用小禮品，雖然單價(jià)不高，但數(shù)量龐大，加之目前國內(nèi)酒店普遍使用小時(shí)工或外包人員完成客房清潔工作，因此實(shí)際管理難度較大；同時(shí)客房部管理的康體中心、美容美發(fā)項(xiàng)目每日均涉及現(xiàn)金收付結(jié)算，也存在著較高的管控風(fēng)險(xiǎn)。因此，該部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“客用品領(lǐng)用管理”、“康體美容當(dāng)日收入上繳管理”、“房間客用保險(xiǎn)箱的使用管理”等。

（3）安保部作為停車業(yè)務(wù)和迎賓崗位的主管部門，一方面每日直接接觸大量現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的繳納停車收入成為關(guān)鍵性的控制點(diǎn)；另一方面該部門肩負(fù)著客用行李保管和領(lǐng)取的經(jīng)營責(zé)任，因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“停車場(chǎng)收費(fèi)上繳管理”、“行李安檢、寄存和發(fā)放管理”等。

（4）工程部全年涉及各項(xiàng)大型資本性支出改造、系統(tǒng)型設(shè)施設(shè)備購置及日常維修維保業(yè)務(wù)，存在著高風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)。因此必須做到：合理、有效的編制年度工程項(xiàng)目和維修維保預(yù)算，有效的結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制，建立完善的審批立項(xiàng)制度，嚴(yán)格履行造價(jià)預(yù)算和竣工決算審核程序，根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模依法依規(guī)采用公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)或詢價(jià)比價(jià)程序，簽署正式施工協(xié)議以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，準(zhǔn)確依照施工進(jìn)度支付工程款項(xiàng)，對(duì)拆除報(bào)廢的大型設(shè)備、物資依法通過政府資產(chǎn)交易平臺(tái)予以掛牌處置，避免將落后淘汰設(shè)備二次流入社會(huì)造成不良后果。因此，該部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“大型裝修改造工程管理”、“重點(diǎn)設(shè)備更新和處置管理”、“日常維修維保管理”。

（5）國內(nèi)酒店的財(cái)務(wù)部門是日常資金管理和賬務(wù)核算的核心部門，通常也兼顧管轄著采購部門，因此在資金管控和物資采買方面毋容置疑的成為管理焦點(diǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定應(yīng)明確反映和運(yùn)用如下控制措施：不相容崗位相分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和預(yù)算控制。因此，財(cái)務(wù)部應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“采購申請(qǐng)、審批、驗(yàn)收和付款管理”、“采購合同管理”、“供應(yīng)商考核和評(píng)價(jià)管理”、“日常備用金管理”、“信用卡退款管理”、“押金、訂金、預(yù)付款退款管理”等。

特別針對(duì)采購業(yè)務(wù)的日常管理，應(yīng)準(zhǔn)確把握酒店行業(yè)采購涵蓋面廣、品類繁雜性強(qiáng)、品質(zhì)嚴(yán)苛度高、購置頻率大、靈活程度高、季節(jié)適用性強(qiáng)、結(jié)算賬期相對(duì)固定的特點(diǎn)，制定嚴(yán)謹(jǐn)、合規(guī)、有效的審批流程。國內(nèi)酒店管理集團(tuán)（或公司）統(tǒng)一品牌管理的星級(jí)酒店在內(nèi)控執(zhí)行過程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注更新改造環(huán)節(jié)的大宗甲供物資采購、單價(jià)不高的大宗同類物品的一次性集中采購及常用且單價(jià)較高的維修備品配件采購，可考慮從以下幾方面制定管控措施：

①提高管理集團(tuán)（或公司）內(nèi)部集中采購意識(shí)，建立完善的集中采購詢價(jià)機(jī)制，要求旗下的各成員酒店優(yōu)先通過集中化采購平臺(tái)完成訂單式采購。并將成員酒店的年度“集中采購?fù)瓿陕省弊鳛榻?jīng)營方高管團(tuán)隊(duì)業(yè)績(jī)指標(biāo)，加以考核與激勵(lì)。

②更新改造環(huán)節(jié)的大宗甲供物資采購及單價(jià)不高的大宗同類物品的一次性集中采購，應(yīng)比照資本性支出改造或購置系統(tǒng)型設(shè)備的審批程序，即有效結(jié)合公司“三重一大”決策機(jī)制和聯(lián)簽制度，依法依規(guī)根據(jù)采購規(guī)模分別采取公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)或詢價(jià)比價(jià)程序，簽署正式供貨協(xié)議，嚴(yán)格依照采購進(jìn)度支付款項(xiàng)，并履行好后續(xù)到貨驗(yàn)收程序。

③工程日常維修備品配件的采購除了重視比質(zhì)比價(jià)和驗(yàn)收付款外，應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)控后期庫存使用的動(dòng)態(tài)變化情況，為后續(xù)庫補(bǔ)或調(diào)整更新配件品類做好統(tǒng)計(jì)和分析工作。以XY酒店為例，其借助由第三方公司定制開發(fā)的ERP系統(tǒng)——“Hotel-ESM系統(tǒng)解決方案” 實(shí)時(shí)跟蹤工程配件的出入庫狀況，優(yōu)化零備件管理，消除冗余或呆滯庫存，從而降低采購成本。借助該系統(tǒng)的“工作管理”模塊，XY酒店進(jìn)一步跟蹤控制了日常維修計(jì)劃和進(jìn)度。從申請(qǐng)部門提出服務(wù)需求，到維修工單的產(chǎn)生、批準(zhǔn)、待料、執(zhí)行、結(jié)束和關(guān)閉，通過ERP模塊來執(zhí)行計(jì)劃性和非計(jì)劃性的維護(hù)工作。使得管理部門能夠根據(jù)工作需求，主動(dòng)調(diào)配資源，預(yù)估和獲得相關(guān)費(fèi)用的批準(zhǔn)，建立工作優(yōu)先級(jí)。針對(duì)對(duì)配件零用和維修任務(wù)的全面跟蹤，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)有人力、物資和設(shè)備的利用狀況，通過具有針對(duì)性的分析和改進(jìn)，以期降低相關(guān)管理作業(yè)所消耗的成本費(fèi)用。同時(shí)，分析結(jié)果也為階段性的部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核提供具有說服力的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

4.結(jié)合部門自查與現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在完成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評(píng)估及關(guān)鍵控制點(diǎn)確認(rèn)后，內(nèi)控執(zhí)行小組要求各部門提交盡可能詳盡的內(nèi)控自查報(bào)告，隨后抽取重點(diǎn)風(fēng)控點(diǎn)采取現(xiàn)場(chǎng)抽查和測(cè)試手段，進(jìn)一步了解已有內(nèi)控制度或部門自定措施是否合理并具備可操作性。隨后，內(nèi)控執(zhí)行小組已經(jīng)可以判斷和篩選出在目前已執(zhí)行的控制制度和措施下，還有哪些風(fēng)險(xiǎn)沒有得以控制，即剩余風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。進(jìn)而，要求各職能部室對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)一步制定具備可操作性的制度或措施，已達(dá)到查漏補(bǔ)缺的目的。

5.加強(qiáng)后續(xù)信息溝通，擴(kuò)大內(nèi)審工作落實(shí)效果

內(nèi)控執(zhí)行小組必須加強(qiáng)與各部門的日常溝通交流，進(jìn)一步掌握酒店經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)變化狀況，共同探究形成的原因和影響程度，協(xié)助飯店不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。通過不斷修訂和更新現(xiàn)有內(nèi)控制度的具體條款，使制度和措施更具有針對(duì)性、操作性、可控性、可量化性和可審查性，使定期或不定期的內(nèi)審工作不走過場(chǎng)、務(wù)實(shí)有效。

同時(shí)，嘗試引入不同知識(shí)背景、不同專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)審人員，合理搭配、取長補(bǔ)短的運(yùn)用信息技術(shù)和管理手段，不斷加大審查深度和糾錯(cuò)力度，使風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的復(fù)發(fā)周期逐漸延長。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁森林.H公司基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制探索與實(shí)踐.中國總會(huì)計(jì)師[J].2014-07-15.（2）.

[2]郭子臻.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建研究.廈門大學(xué)[D].2014-04-23.

[3]付曉， 遲丹鳳， 鄒婷.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用.中國內(nèi)部審計(jì)[J].2014-06-15.（2-3）.

[4]唐大鵬， 王美琪， 滕雙杰.內(nèi)部控制導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作研究.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師[J].2017-11-15.（2-3）.