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    銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)特性及相關(guān)審計(jì)認(rèn)定

    2018-05-10 06:31:40朱瑞
    新一代 2018年4期
    關(guān)鍵詞:銷售

    朱瑞

    摘 要:好的內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ),可以幫企業(yè)減少不必要的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的效率。而銷售與收款循環(huán)是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。完善的銷售與收款循環(huán)控制可以幫企業(yè)減少壞賬、假賬的風(fēng)險(xiǎn),有助于企業(yè)收入的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。因此,銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)是審計(jì)工作中的重點(diǎn),審計(jì)中結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析和管理層的認(rèn)定,再收集相關(guān)證據(jù)對銷售與收款各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的審查。

    關(guān)鍵詞:銷售;收款循環(huán)業(yè)務(wù);審計(jì)認(rèn)定

    一、銷售與收款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動

    (一)接受顧客訂單。顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。并不是每一位顧客都要先提交訂單,這與顧客的購貨情況有關(guān)。如果是老顧客,經(jīng)常訂貨,而且每一次訂貨數(shù)量、質(zhì)量都未發(fā)生變化,這個(gè)時(shí)候可能不需要顧客填寫訂單,但是要簽訂購貨合同。如果是新顧客初次、少量購貨,那每一次購貨的時(shí)候都要提交訂單。實(shí)際上接受顧客訂單就等于簽訂購銷合同。只有在簽訂購銷合同之后才能認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)是可以執(zhí)行的。

    (二)批準(zhǔn)賒銷信用。銷售部門應(yīng)先將銷售單交給信用管理部門進(jìn)行審批,信用管理部門應(yīng)審批賒銷的可行性。銷售部門在接受顧客訂單之后簽發(fā)銷售單,這個(gè)內(nèi)控是對銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的約束,而由信用管理部門逐張審核銷售單中的賒銷比例、賒銷金額,這是控制應(yīng)收賬款的發(fā)生額。無論是在銷售部門還是信用管理部門,目前都只生成了一種原始單據(jù)——銷售單。

    (三)按銷售單供貨。經(jīng)過信用部門審批的銷售單應(yīng)該傳給倉庫,倉庫根據(jù)銷售單所列的商品種類、數(shù)量備貨。

    (四)按銷售單裝運(yùn)貨物。倉庫備貨工作結(jié)束之后,要有出庫單,倉庫將備好的貨物交至運(yùn)輸部門。運(yùn)輸部門在正式裝運(yùn)貨物中,要有裝運(yùn)憑單,裝運(yùn)部門在裝運(yùn)貨物的時(shí)候也要拿到經(jīng)信用管理部門審批的銷售單。銷售單為一式多聯(lián),要分別傳遞給倉庫和運(yùn)輸部門。

    (五)向顧客開具賬單。賬單即我們通常所說的發(fā)票,銷售發(fā)票的出現(xiàn)表示有了相應(yīng)金額的計(jì)量,證明業(yè)務(wù)的發(fā)生以及對應(yīng)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確。無論是銷售單、裝運(yùn)憑單還是銷售發(fā)票都要連續(xù)編號,而且這三張?jiān)紗螕?jù)出現(xiàn)的日期應(yīng)該在同一會計(jì)期間。裝運(yùn)部門要將附有相應(yīng)銷售發(fā)票的裝運(yùn)憑單交至顧客。有時(shí)候運(yùn)輸工作是顧客自己負(fù)責(zé)的,這種情況下顧客直接收到信用管理部門審批的銷售單和裝運(yùn)憑單或提貨單,同時(shí)還應(yīng)該收到銷售部門和財(cái)務(wù)部門共同簽發(fā)的銷售發(fā)票,之后去倉庫辦理提貨手續(xù)。

    (六)記錄銷售。按銷售發(fā)票等原始單據(jù)編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證,再據(jù)以登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

    (七)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬,并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。

    (八)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓。顧客如果對商品不滿意,銷售企業(yè)一般都會同意接受退貨,或給予一定的銷售折讓。顧客如果提前支付貨款,銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí),必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)并確保辦理此事的部門和職員各司其職,分別控制實(shí)物流和會計(jì)處理。在這方面,嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會起到關(guān)鍵作用。

    (九)提取壞賬準(zhǔn)備。賒銷會涉及應(yīng)收賬款管理問題,要按期對應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行分析、如果可回收性出現(xiàn)了下降,可適度提取壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。

    (十)注銷壞賬。銷售企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無法收回,就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬,正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù),經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)做會計(jì)調(diào)整。

    二、銷售與收款循環(huán)涉及的原始單據(jù)

    (一)顧客訂貨單。顧客訂貨單是用來證明銷售業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的依據(jù)。

    (二)銷售單。銷售單也是用來證明銷售業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑據(jù),同時(shí)連續(xù)編號的銷售單可以證明銷售業(yè)務(wù)入賬的完整性。

    (三)發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)憑證是用來證明銷售業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的一個(gè)原始單據(jù),同時(shí)如果連續(xù)編號的話,可以證明銷售業(yè)務(wù)入賬的完整性。

    (四)銷售發(fā)票。銷售發(fā)票用來證明銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生及入賬的準(zhǔn)確性。

    (五)商品價(jià)目表。商品價(jià)目表是印證銷售發(fā)票上所列單價(jià)是否正確,證明銷售業(yè)務(wù)金額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟摹?/p>

    (六)貸項(xiàng)通知單。貸項(xiàng)通知單除了證明銷售的折讓、折扣和退貨業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的,同時(shí)貸項(xiàng)通知單中的金額是證明對應(yīng)的折讓、折扣和退貨業(yè)務(wù)金額入賬準(zhǔn)確性的一個(gè)原始單據(jù)。

    (七)匯款通知書。匯款通知書的作用是提請購貨方將相應(yīng)的款項(xiàng)打入指定賬號。匯款通知書只是通知對方付款,只有對方提供了付款的原始憑據(jù)之后,才能證明收款業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

    (八)壞賬審批表。壞賬審批表是確認(rèn)壞賬的一個(gè)依據(jù)。壞賬審批表針對的是應(yīng)收賬款期末余額計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定,該表是證明應(yīng)收賬款期末余額計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟囊粋€(gè)原始單據(jù)。

    三、銷售與收款業(yè)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

    (一)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)。主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主要看企業(yè)如何確認(rèn)和計(jì)量收入,重點(diǎn)審查企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的正確性和收入核算的準(zhǔn)確性。審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

    第一,審核主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表加計(jì)是否正確,是否與明細(xì)賬和總賬的核對相符。第二,用分析性復(fù)核的方法,檢查主營業(yè)務(wù)收入是否有異常變動和重大波動,以此做出初步的判斷。在對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行審計(jì)時(shí),需結(jié)合不同的銷售方式和貨款結(jié)算方式。檢查銷售產(chǎn)品的價(jià)格是否存在不合理的情況,或以次品冒充好商品的現(xiàn)象。第三,審查主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理、會計(jì)記錄是否正確。查明有沒有記錯(cuò)主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)記錄截止期,導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入賬戶內(nèi)記錄的不是本期的主營業(yè)務(wù)收入。第四,關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易。

    (二)應(yīng)收賬款審計(jì)。應(yīng)收賬款審計(jì)主要是檢查企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全、有效,記錄的業(yè)務(wù)是不是被審單位真實(shí)發(fā)生的、還能不能收回、在報(bào)表上的披露是否正確等,并希望通過解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題,加速資金的周轉(zhuǎn)、減少企業(yè)資金的占用,防止呆賬、壞賬及舞弊行為。

    第一,核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬余額是不是相符,如果不相符則要查明原因并作記錄和進(jìn)行調(diào)整。審查應(yīng)收賬款明細(xì)表,仔細(xì)檢查明細(xì)賬,并驗(yàn)算里面的借、貸合計(jì)數(shù)。第二,分析應(yīng)收賬款的賬齡。區(qū)分應(yīng)收賬款是一年內(nèi)的和超過一年的,確認(rèn)期末應(yīng)收賬款在未來可收回的可能性。第三,向債務(wù)人發(fā)函驗(yàn)證應(yīng)收賬款賬戶余額的是否真實(shí)存在、記錄是否準(zhǔn)確。 如果收到的函證存在差異,則需找出差異的原因,如果不是雙方記錄的時(shí)間不同或記錄錯(cuò)誤,那就可能是弄虛作假。從而提出有關(guān)債券所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)當(dāng)采取的措施。第四,審查未函證的應(yīng)收賬款的原始憑證,以驗(yàn)證其真實(shí)性,有無入錯(cuò)賬的情況。審查壞賬的處理是否正確。查看應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上有沒有恰當(dāng)?shù)嘏丁?/p>

    (三)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)。查看壞賬準(zhǔn)備是否計(jì)提方法和比例恰當(dāng)且計(jì)提充分、增減變動的記錄完整、期末余額正確、披露恰當(dāng)?shù)取?/p>

    四、銷售與收款循環(huán)相關(guān)認(rèn)定

    銷售與收款循環(huán)主要涉及銷售部門、信用管理部門、倉庫部門、裝運(yùn)部門,這四個(gè)部門的配合是經(jīng)過原始憑證的傳遞來進(jìn)行的。銷售部門決定銷售,首先簽發(fā)銷售單,銷售單的出現(xiàn)首先涉及營業(yè)收入項(xiàng)目的發(fā)生認(rèn)定。接下來要由信用管理部門審批,審批賒銷會涉及應(yīng)收賬款項(xiàng)目的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定,經(jīng)過信用管理部門審批之后的銷售單傳遞至倉庫,由倉庫備貨,備貨過程中會填制出庫單,出庫單的出現(xiàn)不僅證明營業(yè)收入項(xiàng)目的發(fā)生認(rèn)定,同時(shí)也涉及了營業(yè)成本項(xiàng)目的發(fā)生及其計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性認(rèn)定。接下來裝運(yùn)部門要根據(jù)信用管理部門審批后的銷售單來裝運(yùn)發(fā)貨。裝運(yùn)憑單的出現(xiàn)首先涉及營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定,其次由于裝運(yùn)憑單的附件要有銷售發(fā)票,所以同時(shí)會涉及營業(yè)收入計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性的認(rèn)定。

    上述原始憑證的連續(xù)編號還可涉及營業(yè)收入項(xiàng)目、營業(yè)成本項(xiàng)目、應(yīng)收賬款項(xiàng)目完整性的認(rèn)定。如果原始憑證屬于同一個(gè)會計(jì)期間,要涉及相應(yīng)的截止測試。當(dāng)然這些憑證都是發(fā)生在被審計(jì)單位內(nèi)部,所以涉及期末賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。

    五、銷售與收款循環(huán)審計(jì)思路

    如果想對銷售與收款循環(huán)涉及的某一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的某一類認(rèn)定進(jìn)行審計(jì),只需要對相關(guān)的原始憑證進(jìn)行審查就可以。例如,想查驗(yàn)企業(yè)本期一些重要的、金額比較大的營業(yè)收入項(xiàng)目的發(fā)生是否真實(shí),我們只需要查驗(yàn)與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的銷售單、裝運(yùn)憑單、銷售發(fā)票就可以了;如果要驗(yàn)證應(yīng)收賬款期末余額的某一個(gè)數(shù)據(jù)是否真實(shí)存在,也只需要證實(shí)與該應(yīng)收賬款賒銷業(yè)務(wù)有關(guān)的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生。相當(dāng)于把應(yīng)收賬款的期末余額真實(shí)性轉(zhuǎn)化成了賒銷業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)。這個(gè)賒銷業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)實(shí)際上就是剛才所提到的銷售業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì),只需要審查有沒有銷售單、裝運(yùn)憑單、銷售發(fā)票、顧客訂單、銷售合同即可。

    參考文獻(xiàn):

    [1]馮秋玲,王棣華.銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)特性及相關(guān)審計(jì)認(rèn)定[J].財(cái)會月刊,2013(1):50-51.

    [2]徐惠珍,周亞玲.銷售與收款循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2017(3):145-146.

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