道天地將法：五維非財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建

余新培　童善進

【摘 要】 關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)，是現(xiàn)代企業(yè)績效評價的一個重要趨勢。平衡計分卡、業(yè)績棱柱等方法構(gòu)建了不同的非財務(wù)指標(biāo)體系，并在實踐中得到廣泛應(yīng)用，但又各有不足。選用哪些非財務(wù)指標(biāo)來衡量企業(yè)績效，與回答“什么是成功企業(yè)”“哪些因素導(dǎo)致企業(yè)成功”等問題密切相關(guān)?！秾O子兵法》是世界級的兵書經(jīng)典，對企業(yè)經(jīng)營有重要的借鑒意義。按照其基本思想，從道、天、地、將、法這五個方面來考察企業(yè)績效，能夠更好地解釋大規(guī)模企業(yè)績效產(chǎn)生的原因，也非常適合根植于本土文化的中國企業(yè)的現(xiàn)實。文章按道、天、地、將、法的要義，設(shè)計了一套五維度的非財務(wù)指標(biāo)體系，并提出了該指標(biāo)體系應(yīng)用中應(yīng)注意的問題。

【關(guān)鍵詞】 非財務(wù)指標(biāo)； 孫子兵法； 績效動因

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）08-0100-03

績效評價的作用有二，一是評判，二是導(dǎo)向，前者著眼于過去，后者聚焦于未來。在績效評價的指標(biāo)體系中，有財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩類，可以說，財務(wù)指標(biāo)的作用重在評判，而非財務(wù)指標(biāo)的作用重在導(dǎo)向。欲使績效評價最大限度地發(fā)揮作用，必須令兩者有機地結(jié)合。

績效評價中關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)較晚，對于應(yīng)如何構(gòu)建一個合理的非財務(wù)指標(biāo)體系，目前論述頗多，但無普遍接受的觀點。本文試圖以孫子兵法的基本思想為依據(jù)，提出構(gòu)建非財務(wù)指標(biāo)體系的一種思路。

一、非財務(wù)指標(biāo)的優(yōu)點

回顧歷史可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)績效評價大部分是以財務(wù)指標(biāo)為主?？梢哉f，財務(wù)指標(biāo)經(jīng)過從單一到多元，從多元到系統(tǒng)的發(fā)展，已經(jīng)形成較為完善的體系，能夠滿足各種管理需求、各種形態(tài)業(yè)務(wù)的績效評判。財務(wù)指標(biāo)在評判職能上注重過去，在導(dǎo)向功能上容易帶來短期行為；非財務(wù)指標(biāo)則能夠指示績效進而更好地發(fā)揮績效評價的導(dǎo)向功能、更多地與戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)因而能夠杜絕短期行為，所以，非財務(wù)指標(biāo)很快進入大家的視野，并成為研究的熱點。

二、當(dāng)前流行非財務(wù)指標(biāo)體系簡評

（一）平衡計分卡

平衡計分卡（Balanced Scorecard）有四個維度，這四個維度指標(biāo)之間的關(guān)系是：財務(wù)結(jié)果的實現(xiàn)，有賴于客戶需求的滿足，而滿足客戶需求，需要企業(yè)有一個有效的業(yè)務(wù)流程，同時，因為客戶需求是不斷變化的，因此，企業(yè)必須不斷改變相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，為不斷適應(yīng)變化，企業(yè)需要有不斷學(xué)習(xí)、適應(yīng)變化的能力。因此，四個維度中，財務(wù)維度是與其他三個維度并立的，是結(jié)果，其他三個維度是過程、原因，也是導(dǎo)向。

平衡計分卡將非財務(wù)指標(biāo)體系納入績效評價體系，其優(yōu)點首先是強調(diào)財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的平衡，從而可以抑制短期行為；其次是指明了企業(yè)財務(wù)效果實現(xiàn)的原因或途徑，這就真正將績效評價提升到績效管理的層次；最后，在解釋企業(yè)財務(wù)效果實現(xiàn)的原因或途徑方面也很有針對性，它強調(diào)客戶需求的滿足是企業(yè)存在和發(fā)展的前提，非常適合競爭型企業(yè)；在滿足客戶需求方面，它除了看重業(yè)務(wù)流程的有效性，還強調(diào)業(yè)務(wù)流程的適合性，這與當(dāng)今企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的多變環(huán)境非常吻合。

（二）業(yè)績棱柱

業(yè)績棱柱（Performance Prism）用棱柱的五個方面分別代表企業(yè)績效內(nèi)在因果關(guān)系的五個關(guān)鍵要素：利益相關(guān)者的滿意度、利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)、組織戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和組織能力。這五個要素之間有一定的邏輯關(guān)系，首先，如果企業(yè)希望持續(xù)生存和發(fā)展，那么它把注意力放在一兩個利益相關(guān)者（股東和顧客）身上，是不可取的；其次，如果一個企業(yè)想將真正的價值傳送給股東的話，那么它的戰(zhàn)略、流程及能力就必須進行整合；最后，企業(yè)及其利益相關(guān)者應(yīng)該認(rèn)識到他們之間的關(guān)系是互惠的，如果利益相關(guān)者期望得到一些利益的話，他們也應(yīng)該為組織貢獻(xiàn)自己的力量。

與平衡計分卡相比，業(yè)績棱柱的創(chuàng)新之處[1]在于既強調(diào)了利益相關(guān)者的取向，又強調(diào)了利益相關(guān)者對企業(yè)的貢獻(xiàn)。業(yè)績棱柱的價值有以下兩點。第一，它關(guān)注所有重要的利益相關(guān)者，認(rèn)為只注重一部分表面上更具有影響力的利益相關(guān)者如股東和客戶，而忽視其他利益相關(guān)者需求的做法是有害的；第二，業(yè)績棱柱的框架設(shè)計非常靈活，既能夠適用于對整個企業(yè)的績效評價，也能夠適用于對企業(yè)內(nèi)部某類業(yè)務(wù)、某個分部、某個部門的績效評價。

三、指標(biāo)選取的思想基礎(chǔ)在于對企業(yè)績效動因的理解

對于企業(yè)績效產(chǎn)生的動因，可列舉的影響因素可以說大同小異，但是對這些因素發(fā)生作用的權(quán)重以及對因素之間相互關(guān)系的解釋，卻有較大的差異。

平衡計分卡認(rèn)為企業(yè)績效主要來自于客戶需求的滿足，為此，企業(yè)需要有高效而靈活的業(yè)務(wù)流程，而業(yè)績棱柱卻認(rèn)為企業(yè)績效主要來自于對利益相關(guān)者利益的滿足?；诖?，企業(yè)需要明確不同利益相關(guān)者的需求并將之很好地統(tǒng)一于戰(zhàn)略，然后通過戰(zhàn)略、績效評價、業(yè)務(wù)流程等的合理融合與互動來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?？梢钥吹?，平衡計分卡認(rèn)為客戶需求滿足是最重要的，四個維度在解釋績效產(chǎn)生原因方面，是有一種梯度關(guān)系。而業(yè)績棱柱認(rèn)為最重要的績效動因是相關(guān)者利益的滿足，在解釋績效產(chǎn)生動因方面，五個要素具有不同的解釋力度。

對同一企業(yè)績效產(chǎn)生原因的解釋之所以不同，在于對待“如何才是一個成功的企業(yè)”“如何成功地經(jīng)營一個企業(yè)”“影響企業(yè)經(jīng)營管理成敗的關(guān)鍵因素”等問題上，大家的理解不同、看問題的角度不同，因而得到的結(jié)論也不同。例如，平衡計分卡關(guān)注客戶需求的滿足，其潛臺詞是企業(yè)處于一個充分競爭并且充滿變化的環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)的經(jīng)營必須以客戶需求的滿足為中心；只要抓準(zhǔn)了客戶需求、能夠持續(xù)不斷地滿足客戶需求，企業(yè)就能夠立于不敗之地。這種理解恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)了部分企業(yè)經(jīng)營的實際，但有一定數(shù)量的企業(yè)，其客戶需求是相當(dāng)穩(wěn)定的，甚至有些企業(yè)在引導(dǎo)客戶需求。而業(yè)績棱柱的基本理念是企業(yè)是利益相關(guān)者的企業(yè)，企業(yè)是利益相關(guān)者實現(xiàn)其利益的場所，同時，利益相關(guān)者又是企業(yè)經(jīng)營成功的重要保障。這種理念在重視環(huán)境保護、注重可持續(xù)發(fā)展的今天，是有一定現(xiàn)實意義的。

綜上所述，非財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建，必須反映企業(yè)績效的主要動因，而對哪些才是企業(yè)績效的主要動因，則主要取決于對如何才是成功企業(yè)的認(rèn)識?？梢哉f，目前關(guān)于成功企業(yè)的認(rèn)識，沒有高低優(yōu)劣之分，只有適合與否之別。

四、《孫子兵法》對成功企業(yè)的理解

俗話說，商場如戰(zhàn)場，用來自于戰(zhàn)場的智慧啟發(fā)、指導(dǎo)商戰(zhàn)是很有意義的?！秾O子兵法》作為我國古代重要的軍事著作，得到了中外學(xué)者的廣泛認(rèn)可，本文將從《孫子兵法》中探究影響企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素，從而為確定績效評價中的非財務(wù)指標(biāo)體系奠定基礎(chǔ)。

《孫子兵法》開篇[2]說：“……故經(jīng)之以五事，校之以計，而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法。道者，令民于上同意，可與之死，可與之生，而不危也；天者，陰陽、寒暑、時制也；地者，遠(yuǎn)近、險易、廣狹、死生也；將者，智、信、仁、勇、嚴(yán)也；法者，曲制、官道、主用也。凡此五者，將莫不聞，知之者勝，不知之者不勝?！?/p>

也就是說，要想打勝仗，必須從“道、天、地、將、法”五個方面進行分析，進行準(zhǔn)備。這種理解非?？茖W(xué)。首先，五因素中，擺在前面的天、地是外部因素，放在后面的將、法是內(nèi)部因素，這很好地體現(xiàn)了中國文化中順勢而為的基本思想，強調(diào)了人力的有限性，人力必須順應(yīng)天時、地利，才能發(fā)揮最大的作用。其次，天、地、將、法都可以看做客觀因素，而擺在首要位置的“道”則基本上是主觀因素，當(dāng)然，這個“道”，既受內(nèi)外部因素影響，也受主客觀因素影響，是各種因素映射于主觀的一個結(jié)果。把道擺在第一位，強調(diào)的是“出師有名”“同仇敵愾”，強調(diào)的是必須“做對的事情”而不是“把事情做對”。最后，五個因素也有一定的內(nèi)在關(guān)系，居第一層級的“道”，受后四個因素尤其是“天”和“地”的影響，又對“將”和“法”起統(tǒng)馭作用，處于第二級的“天”和“地”，對“道”起影響、支撐作用，對下一級的“將”和“法”則起統(tǒng)馭作用，第三層級的“將”和“法”既受其上各級因素的制約，又是其上各級因素的具體體現(xiàn)。其關(guān)系如圖1所示。

若把這種思想放到企業(yè)經(jīng)營中，那么，“道”可理解為企業(yè)的愿景和使命，主要觀察企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是否關(guān)注到利益相關(guān)者的重大關(guān)切；“天”可以理解為宏觀環(huán)境，主要觀察國際和國內(nèi)、行業(yè)和區(qū)域內(nèi)的政治、經(jīng)濟、法律、文化、政策等對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響；“地”可以理解為微觀環(huán)境，主要觀察企業(yè)自身物質(zhì)、文化環(huán)境等對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的影響；“將”可以理解為管理隊伍，主要考察管理隊伍的品德、能力等；“法”可以理解為企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)安排、業(yè)務(wù)流程等，主要考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃、安排是否能夠有效地得到落實。

如此“翻譯”之后來看看，按孫子兵法思想，如何才是一個成功的企業(yè)。首先，“道”對應(yīng)著企業(yè)的使命與愿景，一個企業(yè)只有設(shè)定符合法律法規(guī)、響應(yīng)了多數(shù)利益相關(guān)者內(nèi)心需求的目標(biāo)與戰(zhàn)略，才能讓企業(yè)有發(fā)展機會與空間，這與當(dāng)代企業(yè)管理理論不謀而合，也與企業(yè)管理實踐中強調(diào)文化建設(shè)吻合；其次，一個企業(yè)必須順應(yīng)環(huán)境，與其和諧、共贏，才能得到真正的、持續(xù)的發(fā)展，這與當(dāng)下強調(diào)的綠色經(jīng)濟、循環(huán)經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展理論、利益相關(guān)者理論也是非常契合的；最后，道、天、地，基本上是屬于戰(zhàn)略層面的因素，而將、法則是戰(zhàn)術(shù)層面的因素，所以，它一方面強調(diào)了企業(yè)經(jīng)營中戰(zhàn)略的重要性，另一方面又強調(diào)了戰(zhàn)術(shù)必須在戰(zhàn)略指導(dǎo)下進行，是戰(zhàn)略的具體落實，這一潛在思想，也非常符合現(xiàn)代管理理論。綜合地看，道、天、地、將、法，強調(diào)企業(yè)經(jīng)營應(yīng)該重視企業(yè)使命與愿景，強調(diào)企業(yè)經(jīng)營順應(yīng)社會需求與環(huán)境（自然環(huán)境與人文環(huán)境），強調(diào)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)術(shù)必須服從于戰(zhàn)略，這些基本觀念，既與當(dāng)代企業(yè)管理理論具有高度一致性，又與那些來自成功大企業(yè)的經(jīng)驗基本一致，可以很好地解釋“什么是成功企業(yè)”“如何才能成為一個成功企業(yè)”等問題。

綜上，平衡計分卡強調(diào)的是企業(yè)面臨高度競爭的環(huán)境，企業(yè)績效的實現(xiàn)有賴于客戶需求的滿足，業(yè)績棱柱強調(diào)企業(yè)是利益相關(guān)者的企業(yè)，企業(yè)績效的實現(xiàn)必須依靠與利益相關(guān)者的相互交流，顯然，這兩種績效評價方法強調(diào)的都是客觀因素，而“道、天、地、將、法”擺在第一位的是“道”，突出了主觀意愿的重要性，所以，道天地將法與既有的績效評價方法有很強的互補性。

五、“道、天、地、將、法”非財務(wù)指標(biāo)體系示例

按對“道、天、地、將、法”的上述理解，可以建立非財務(wù)指標(biāo)體系如表1。

六、應(yīng)用“道、天、地、將、法”非財務(wù)指標(biāo)體系應(yīng)注意的問題

（一）必須合理賦權(quán)

作為一套指標(biāo)體系，還有一個必不可少的內(nèi)容，那就是指標(biāo)的權(quán)重。

本體系一級指標(biāo)有五個維度，則平均權(quán)重是20%，考慮到指標(biāo)獲取的難易程度以及測評的可靠程度，道、天、地這三個指標(biāo)的權(quán)重可以適當(dāng)調(diào)減，但是每一指標(biāo)的縮減都不宜超過5%。二級指標(biāo)方面，道可以根據(jù)Mendelow矩陣①的基本精神，按利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)切程度和影響程度來確立權(quán)重；另外四個維度“天、地、將、法”，基本上可以大致平均賦權(quán)，然后根據(jù)其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性程度，以1%～2%的幅度做上下微調(diào)。

（二）應(yīng)設(shè)法避免非財務(wù)指標(biāo)體系的缺陷

既然是非財務(wù)指標(biāo)體系，就有非財務(wù)指標(biāo)體系的固有缺點，為使得該體系作用極大發(fā)揮，必須充分揚長避短，第一，在賦權(quán)環(huán)節(jié)做好相關(guān)調(diào)研工作，使其能較為客觀地反映企業(yè)經(jīng)營管理中的主要問題或關(guān)鍵點；第二，在評分環(huán)節(jié)則可以多種方法并用，選擇那些適用的方法，而不一定非要選擇最先進、最新的方法。

（三）本指標(biāo)體系有一定的適用范圍

一般而言，本指標(biāo)體系更適合于大中型企業(yè)，而與其所處行業(yè)、所處壽命周期等無關(guān)，對于那些有長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)、希望不斷做大做強的中小型企業(yè)也同樣適用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳才俊.國學(xué)經(jīng)典：孫子兵法全集[M].北京：海潮出版社，2007：2-3.

[2] 朱明秀.利益相關(guān)者價值導(dǎo)向業(yè)績評價：理性透視[J].財會通訊，2009（6）：135-137.