淺談我國政府投資項目審計存在的問題——基于矛盾分析法

江嶺 王彥杰

【摘 要】矛盾分析法是馬克思主義社會科學(xué)方法論中基本方法之一，對分析社會矛盾具有普遍性，注重分析不同領(lǐng)域、不同過程、不同階段等。本文利用矛盾分析法簡單的闡述了我國政府投資項目審計存在的相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】矛盾分析法；政府投資項目；審計

我國現(xiàn)階段仍處在國家經(jīng)濟(jì)快速增長階段，其中政府投資項目對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)仍占比很大，教育、住房、醫(yī)療等一系列基礎(chǔ)設(shè)施迅速實施，為我國的經(jīng)濟(jì)增長提供了有力的保障。政府投資項目審計和其他審計有很大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在審計內(nèi)容要求全面、審計人員要求具備較強(qiáng)的專業(yè)能力、審計主體比較復(fù)雜、資金數(shù)額較大等。政府投資項目審計是作為檢驗其工作能力不可分割的一部分，所以，加強(qiáng)對政府投資項目的審計是有必要的。本文利用矛盾分析法簡單的闡述了我國政府投資項目審計存在的相關(guān)問題。

一、相關(guān)理論概述

政府投資項目：主要是以政府為建設(shè)主體的項目。主要包括：財政預(yù)算內(nèi)外資金投資項目、國家主權(quán)外債資金項目、使用各類專項建設(shè)資金項目以及其他政府投資項目。矛盾分析法：矛盾分析法是馬克思主義社會科學(xué)方法論中基本方法之一，對分析社會矛盾具有普遍性，注重分析不同領(lǐng)域、不同過程、不同階段等，矛盾的本質(zhì)就是對立統(tǒng)一。

二、矛盾分析法下政府投資項目存在的問題

（一）政府投資項目審計制度健全的要求與實際制度落后之間的矛盾

相關(guān)法律制度嚴(yán)重落后于政府投資項目的審計實務(wù)。依據(jù)法律法規(guī)審計是行使審計監(jiān)督的原則，當(dāng)然政府投資的審計也同樣需要遵守法律法規(guī)。首先，我國《審計法》及相關(guān)法律關(guān)于“真實、合法、效益”的規(guī)范，將政府投資項目的審計與財務(wù)的審計融在一起，或者從嚴(yán)格的意義來講，政府投資項目審計是財務(wù)審計的一個分支；其次，我國應(yīng)用在政府投資項目的相關(guān)審計準(zhǔn)則還沒有真正的建立，迫切需要規(guī)范的法律依據(jù)。所以，審計制度的缺口太大已經(jīng)制約了我國政府投資項目審計工作的全面開展和審計的質(zhì)量提升。

（二）全過程跟蹤審計的要求與事前、事中審計滯后之間的矛盾

現(xiàn)階段我國的政府投資項目審計主要集中在事后審計。政府投資項目從立項到具體實施，基本上都會經(jīng)過5個階段。這樣，審計就不能包括項目的決策階段，從而無法對投資項目是否有必要立項、項目的實施是否可行、是否有更好的方案等進(jìn)行全面審計。就算是對政府投資項目進(jìn)行建設(shè)前審計，可能會由于種種約束條件而達(dá)不到最初的目標(biāo)。還有就是審計方式落后，即便查出投資項目的管理和資金使用存在問題，或預(yù)期的效益與原計劃目標(biāo)不符合，也會不了了之。盡管政府投資項目審計已經(jīng)了解了事后審計的較動性，但由于我國審計環(huán)境和審計條件的限制，事前的審計還很少見，實際上在5個階段中，投資決策階段是最關(guān)鍵的，特別是政府投入金額巨大的工程項目，其決策直接影響到整個社會的整體效益。雖然事中審計進(jìn)行的程度還不夠，但事中審計的效果還是不錯的，如某省審計廳對本省體育中心改造項目使用了事中審計，最終的審計結(jié)果顯示，參加該項目的二十五家單位均有過高估計成本、重復(fù)計算等，甚至有的還存在變更設(shè)計、不能履約等問題。

（三）政府投資項目復(fù)雜性與一專多能的審計人才缺失之間的矛盾

審計人員的專業(yè)能力不足時，審計質(zhì)量也就不會得到較好的保障。政府投資項目的相關(guān)審計人員不但需要扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，而且需要審計人員有過人的判斷能力、出奇的活動能力以及相應(yīng)的管理水平。如今，我國政府投資項目審計的技術(shù)力量還很薄弱，專業(yè)人才相對缺乏。現(xiàn)有審計人員主要來源于各大財經(jīng)類院校，從而缺乏工程、造價、電腦等必要的相關(guān)知識，想滿足政府投資項目審計的專業(yè)要求實屬不易，從而在施工管理、施工建設(shè)中的問題就很難從專業(yè)角度做出客觀的評判，也就不能有效保證審計的效果。

（四）政府投資項目社會效益最大化的要求與實際偏重于經(jīng)濟(jì)效益之間的矛盾

政府投資項目審計的定位側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益。在我國，政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起宏觀調(diào)控的主導(dǎo)作用，所以政府能夠從社會整體效益的角度對其投資進(jìn)行評價和安排。政府的項目投資可以沒有盈利或稍微盈利，但是政府投資項目必須要提高社會的集體效益，所以，政府需要投資那些社會效益好、而經(jīng)濟(jì)效益不是特別好的項目，這些項目主要屬于“公共工程”，“公共工程”并不需要通過市場來配置社會資源（主要是為了克服“市場失靈”問題），所以，政府投資項目不需要使用“成本一效益一利潤”的方法對其效益進(jìn)行評價，“社會效益”才是真正評價“公共工程”的相關(guān)指標(biāo)。我們從政府投資項目審計的案例中得出，政府投資項目審計的目標(biāo)還是很單一，涵蓋范圍還很小，并在經(jīng)濟(jì)效益方面強(qiáng)調(diào)過多，這樣是與政府投資項目的非盈利性和公共性特征是不一致的。因此，在開展政府投資項目審計不能只考慮其經(jīng)濟(jì)效益，還要從社會、環(huán)境等方面綜合衡量，要重視政府投資項目是否滿足社會的公共需要及社會事業(yè)的持續(xù)、健康、有序的發(fā)展效果。

（五）政府投資項目的審計信息真實性與收集信息難度大之間的矛盾

收集審計信息難度較大。政府投資項目審計具體任務(wù)的安排需要建立在所收集數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上。這些必要數(shù)據(jù)資料主要包括財務(wù)資料、項目的業(yè)務(wù)資料以及內(nèi)控制度的資料等。除了這些必要的數(shù)據(jù)資料外，還需要收集關(guān)于資源浪費(fèi)、效率效果差的相關(guān)證據(jù)資料。假如從事審計工作的審計人員不能找到充足的證據(jù)，或者被審計單位直接拒絕向其提供證據(jù)，這個時候，審計人員就需要運(yùn)用一切方法收集間接證據(jù)，有時還需要自己建立證據(jù)，這些因素都很大程度上拉慢了政府投資項目的審計進(jìn)度，影響審計質(zhì)量。

三、建議

（一）政府投資項目審計需要標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)

從世界各國政府投資項目審計的實際來看，凡是政府投資項目審計實施很好的國家和地區(qū)，都出臺的有相應(yīng)的規(guī)范制度。政府投資項目審計的監(jiān)督模式是由靜態(tài)和動態(tài)兩者相結(jié)合形成的，完善的法律是審計運(yùn)行的必要前提和保障，沒有一個良好的法律環(huán)境，審計過程就極其可能出現(xiàn)問題。對政府投資項目審計進(jìn)行細(xì)化，使各個審計工作人員可以相互配合、互相協(xié)調(diào)。只有完善的法律法規(guī)做后盾，審計人員才能對政府投資項目進(jìn)行有效的監(jiān)督。所以，在實務(wù)中實施審計的時候，必須加強(qiáng)相關(guān)的規(guī)范化建設(shè)。

（二）由事后審計向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)移

現(xiàn)階段我國政府投資項目審計主要集中在事后審計，這是和現(xiàn)代審計發(fā)展方向極度不相符的。現(xiàn)代審計主要是全過程審計，把事前和事中相結(jié)合。因為事前審計是確保投資項目效益的前提條件，事中審計是投資項目的拐點(diǎn)。從項目立項獲批開始到具體的實施過程，審計人員都應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，嚴(yán)禁錯誤進(jìn)一步的蔓延，造成不必要的損失。全過程審計不但及時的了解第一手資料的真實性，而且減少了高估預(yù)算的風(fēng)險，可以推動其高效實施，增加其審計信息的準(zhǔn)確性。

（三）全面加強(qiáng)審計人員的知識水平和整體素質(zhì)

隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求審計人員有豐富的經(jīng)驗、全面的知識水平以及掌握最新的規(guī)章制度，只有這樣才可以進(jìn)行有效的審計。一方面，建立一個高水平的審計平臺，用窄進(jìn)寬出的選人用人標(biāo)準(zhǔn)來吸納人才，確保審計人才得以吸收，我們的審計團(tuán)隊才會是高素質(zhì)、高水平的團(tuán)隊；另一方面，做好審計人員的后期再教育工作，通過營造一個互相學(xué)習(xí)的氛圍，對優(yōu)秀的審計人員進(jìn)行外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)，鼓勵審計人員從各個渠道、各個角度來提升自己的專業(yè)知識水平和實際業(yè)務(wù)操作能力，特別是關(guān)注重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域的審計人才的培養(yǎng)工作。世界審計組織的政府投資項目審計指南指出，政府投資項目審計是以專業(yè)知識為基礎(chǔ)的，是采用社會的、經(jīng)濟(jì)的和管理的各種可行方法來開展工作的。政府投資項目審計的獨(dú)有性質(zhì)對審計人員的總體素質(zhì)要求較高，需要具備各個方面的能力。這些方面已被美國、英國等國家的政府投資項目審計實踐充分證明過的。所以，提高政府投資項目審計人員的綜合素質(zhì)已成為我國開展政府投資項目審計事務(wù)的重點(diǎn)工作。

（四）政府投資項目審計要以社會福利最大化為目標(biāo)

世界各國開展的政府投資項目審計時，他們的審計目標(biāo)側(cè)重雖然因不同的項目而不同，但他們的總目標(biāo)基本都是為了提高社會的總體福利。如美國的效率性審計、德國的效果審計、加拿大的綜合性審計等等。對政府投資項目進(jìn)行審計，目標(biāo)是經(jīng)過對該項目的審計找出其存在的問題和不足，并分析投資項目弊端產(chǎn)生的內(nèi)在原因，從而促進(jìn)政府投資項目的管理水平，并推動政府投資項目獲得更大的效益，進(jìn)而實現(xiàn)社會的福利最大化目標(biāo)。

（五）政府投資項目審計方法需要靈活運(yùn)用

從總體上來看，當(dāng)前的政府投資項目審計方法還是以傳統(tǒng)方法為主。雖然有些學(xué)者也探索了一些政府投資項目審計的方法，但審計調(diào)查法、訪談法、可行性研究法，以及專家法等有效方法應(yīng)用還很不夠，另外審計信息化和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不足。所以，我們要學(xué)習(xí)西方國家政府投資項目審計的先進(jìn)方法和經(jīng)驗。

（中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院，河南 鄭州 450000）

參考文獻(xiàn)：

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[4]丁慶蘭.海安縣財政投資評審管理工作中存在的問題及對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2015（11）：14-18.

作者簡介：

江嶺（1969—），女，河南信陽人，中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院副教授，研究生導(dǎo)師，研究方向：審計理論與實務(wù)、財務(wù)會計。

王彥杰（1994—），男，河南周口人，中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：注冊會計師。