論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題及對(duì)策

馬張琳

摘 要 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要面對(duì)的是日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也越來(lái)越多，這加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此減輕稅收負(fù)擔(dān)是提高企業(yè)盈利能力的主要手段，科學(xué)合理的稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理能夠達(dá)到相同的目的。本文從稅收籌劃的相關(guān)理論出發(fā)，分析了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提高稅收籌劃應(yīng)用水平的對(duì)策，目的在于提高企業(yè)稅收籌劃水平，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 稅負(fù) 對(duì)策

一、稅收籌劃理論概述

稅收籌劃概念于20世紀(jì)90年代中葉由西方引入中國(guó)，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計(jì)劃等。稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不是僅指稅負(fù)最輕。

稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)“雙向選擇”，不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格“依法治稅”。企業(yè)稅收籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。

稅收籌劃的特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）合法性

稅收籌劃的基本特點(diǎn)是合法性，也就是說(shuō)稅收籌劃是通過(guò)現(xiàn)行的法律手段，不能采用欺騙、隱瞞的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時(shí)、足額繳納稅款，任何不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

（二）專業(yè)性

稅收籌劃工作是納稅人對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動(dòng)的運(yùn)用，是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)很強(qiáng)的活動(dòng)，因此需要納稅人熟悉各種稅收政策，還要能夠靈活地應(yīng)用財(cái)務(wù)管理方法和技術(shù)，這樣才能實(shí)現(xiàn)合理進(jìn)行稅收籌劃的目的。

（三）目的性

稅收籌劃工作既是一項(xiàng)籌劃活動(dòng)，又是一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)是圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行的，進(jìn)行稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。

（四）風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃工作是一項(xiàng)預(yù)見(jiàn)性較強(qiáng)的籌劃活動(dòng)，因此在稅收籌劃過(guò)程中就會(huì)發(fā)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。雖然合理的稅收籌劃方案可以減輕企業(yè)的部分稅負(fù)，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅收成本是密切相關(guān)的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的問(wèn)題

從實(shí)際情況來(lái)看，現(xiàn)階段企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)整體稅收籌劃的水平不高

稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的專項(xiàng)活動(dòng)，與我國(guó)的財(cái)政政策有密切的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃可以分為三個(gè)層次，即初級(jí)籌劃、中級(jí)籌劃、高級(jí)籌劃。規(guī)避額外稅負(fù)是初級(jí)稅收籌劃的基本思想，對(duì)多種方案的稅負(fù)從差別上進(jìn)行多方面的考慮是中級(jí)稅收籌劃的基本思想，通過(guò)申述、呼吁、反映等措施來(lái)推動(dòng)稅務(wù)政策的改變是高級(jí)稅收籌劃的主要思想。然而，由于受到主客觀因素的影響，一些企業(yè)的管理者缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，稅收籌劃思想還處于初級(jí)階段，整體稅收籌劃的水平不高。

（二）對(duì)稅務(wù)認(rèn)知存在偏差

從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的一些企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)還沒(méi)有接受稅收籌劃，存在著思想認(rèn)識(shí)不到位的情況，受傳統(tǒng)思想觀念的影響，簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅收籌劃是一種逃稅的行為。一些企業(yè)的管理者認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃是通過(guò)搞好各種關(guān)系來(lái)降低稅負(fù)，同時(shí)由于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作過(guò)程中執(zhí)行力較差，查賬過(guò)程中往往存在問(wèn)題，一些納稅人就會(huì)認(rèn)為可以通過(guò)這些漏洞來(lái)逃稅，進(jìn)行稅收籌劃是沒(méi)有必要的。同時(shí)，在相關(guān)政策上，我國(guó)并沒(méi)有對(duì)稅收籌劃給予大力的宣傳，納稅人也沒(méi)有對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)，這在很大程度上阻礙了我國(guó)稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)的體系存在不足之處

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系在理論和實(shí)踐方面都存在不足之處。從理論上來(lái)看，只有通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論才能夠指導(dǎo)和完成稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，但是我國(guó)稅收立法方面還存在較大的滯后性，嚴(yán)重制約了稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)立和實(shí)施，導(dǎo)致整體稅務(wù)會(huì)計(jì)體系與實(shí)際脫離，因此也就不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求，加大了稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算的難度。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理提高稅收籌劃應(yīng)用水平的對(duì)策

從上述情況來(lái)看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用稅收籌劃過(guò)程中存在一些問(wèn)題，因此我們需要采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)提高應(yīng)用稅收籌劃的水平。

（一）樹(shù)立先進(jìn)的稅收籌劃觀念

在宣傳稅收籌劃的過(guò)程中，一般將強(qiáng)制性作為稅收籌劃的重點(diǎn)。在強(qiáng)制性下，企業(yè)必須依法經(jīng)營(yíng)，這就過(guò)于強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視了納稅主體應(yīng)享有的權(quán)利。因此，要想提高企業(yè)稅收籌劃工作水平，就必須樹(shù)立先進(jìn)的稅收籌劃觀念，在宣傳稅收籌劃的過(guò)程中，運(yùn)用多種方式讓納稅人認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，國(guó)家要通過(guò)展示稅收籌劃的成功案例，讓納稅人對(duì)漏稅、逃稅、偷稅與稅收籌劃之間的區(qū)別有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，采用合理合法的方式實(shí)現(xiàn)稅法權(quán)利。

同時(shí)，企業(yè)的管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是要服從于財(cái)務(wù)管理的，在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中要科學(xué)、清楚地解析與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，保證稅收籌劃工作能夠更好地為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，正確、合理地為經(jīng)營(yíng)決策提供支持。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，綜合考慮實(shí)施稅收籌劃是否具有可行性，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，合理分配企業(yè)資金，提高其他股東對(duì)企業(yè)的信心，這樣才能獲得較多的投資，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

（二）稅收征管部門要提高服務(wù)水平

現(xiàn)階段，我國(guó)的稅收征管部門的管理思想是“重征管，輕服務(wù)”，因此通過(guò)罰款的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅管理是不合理的，也不利于構(gòu)建良好的稅收籌劃環(huán)境。針對(duì)這種情況，我國(guó)的稅收征管部門要在納稅大廳開(kāi)設(shè)專門的企業(yè)納稅窗口，正確地引導(dǎo)企業(yè)的納稅申報(bào)工作，積極提供指導(dǎo)和咨詢等服務(wù)工作。同時(shí)，在信息技術(shù)快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收征管部門可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立信息溝通機(jī)制，這樣能夠讓納稅人及時(shí)了解國(guó)家的稅收政策，有利于納稅人對(duì)稅收籌劃作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高稅收籌劃的科學(xué)合理性。

（三）堅(jiān)持成本效益的稅收籌劃原則

取得“節(jié)稅”是稅收籌劃的最終目的。但任何一項(xiàng)稅收籌劃方案的實(shí)施都有兩面性，納稅人在獲得稅收利益的時(shí)候，也會(huì)為實(shí)施稅收籌劃方案支付相應(yīng)的費(fèi)用。因此在制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，要與其他財(cái)務(wù)管理方法一樣，堅(jiān)持成本效益的原則來(lái)制定稅收籌劃方案，將稅收籌劃能夠產(chǎn)生的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益與成本進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比分析，只有成本低于預(yù)期效益的時(shí)候，才能實(shí)施稅收籌劃方案，達(dá)到企業(yè)科學(xué)合理避稅的目的，才能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)較大的收益。

四、結(jié)語(yǔ)

在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中合理地進(jìn)行稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身稅收籌劃工作中存在的問(wèn)題，這樣才能通過(guò)提高稅收籌劃水平來(lái)實(shí)現(xiàn)合理避稅，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位為中通誠(chéng)資產(chǎn)評(píng)估有限公司廣西分公司）

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