大數(shù)據(jù)下精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防控

郭軍　陳敏

[提要] 精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)是打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要保障，精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控是確保提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵?；诖髷?shù)據(jù)背景，分析精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論——涵義、特征與成因基礎(chǔ)上，通過(guò)剖析精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，提出完善大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)章制度、加強(qiáng)數(shù)據(jù)管控與強(qiáng)化審計(jì)人員大數(shù)據(jù)審計(jì)技能培訓(xùn)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控路徑，以期為降低大數(shù)據(jù)環(huán)境下精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐提供理論支撐。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防控路徑

基金項(xiàng)目：河南省重點(diǎn)審計(jì)科研課題：“精準(zhǔn)扶貧審計(jì)研究”（20170425）；河南省教育科學(xué)規(guī)劃重大招標(biāo)課題：“河南省教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究”（2017-JKGHZDZB-05）；河南省軟科學(xué)研究項(xiàng)目：“管理層權(quán)力對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響機(jī)理與對(duì)策研究”（172400410649）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年2月27日

一、引言

2016年11月，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《“十三五”脫貧攻堅(jiān)規(guī)劃》提出了打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的時(shí)間表，但扶貧實(shí)踐中存在的部門權(quán)益政策化、扶貧對(duì)象瞄準(zhǔn)偏離、違規(guī)使用扶貧資金等弊端，嚴(yán)重阻礙脫貧攻堅(jiān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)內(nèi)生于國(guó)家貧困治理，具有鑒證扶貧政策制定、控制扶貧政策執(zhí)行、評(píng)價(jià)扶貧政策實(shí)施效果三大職能（劉靜，2016），是打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要保障。而有效防控精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，因大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量大、類型多、價(jià)值密度低等特征，導(dǎo)致精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)的制度風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)送風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之加大，相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控難度加大（李培培，2016）。但現(xiàn)有文獻(xiàn)多集中于精準(zhǔn)扶貧政策執(zhí)行后的績(jī)效審計(jì)及，缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論、識(shí)別與評(píng)估及其防控方面的系統(tǒng)研究。因此，亟須研究什么是基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？具有何種特征？如何進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估？防控路徑是什么？鑒于此，本文基于大數(shù)據(jù)背景，以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論為依托，以有效防控精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基點(diǎn)，以精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)實(shí)踐的開(kāi)展為依據(jù)，從理論與實(shí)踐角度，緊扣“精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”主題，闡述大數(shù)據(jù)環(huán)境下，精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵、成因、特征、構(gòu)成、識(shí)別與評(píng)估、防控路徑，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論體系。

二、基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本理論

精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)是監(jiān)督國(guó)家行政部門及權(quán)力機(jī)關(guān)受托扶貧責(zé)任的履行；具體審計(jì)目標(biāo)是結(jié)合扶貧資金信息可靠性、扶貧項(xiàng)目合規(guī)性等，鑒證精準(zhǔn)扶貧政策實(shí)施全過(guò)程。其審計(jì)范圍包括扶貧資金、扶貧項(xiàng)目、扶貧責(zé)任、扶貧信息、突發(fā)扶貧事件等。公共受托責(zé)任理論、公共政策理論、政府公共管理理論等，是精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)的理論基礎(chǔ)。大數(shù)據(jù)背景下精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、特征、成因及其構(gòu)成維度的分析，是準(zhǔn)確識(shí)別與評(píng)估該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以采取有效防控措施的前提。

（一）基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義與特征。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在大數(shù)據(jù)時(shí)代，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)于精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)的實(shí)施，以及實(shí)施所需資金的籌措、使用、管理及其績(jī)效情況，持續(xù)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督、執(zhí)行整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，在數(shù)據(jù)采集、分析與處理等方面，因數(shù)據(jù)量大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、來(lái)源廣泛等原因，對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)分析處理的正確性、最終報(bào)表的真實(shí)性和公允性以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，給審計(jì)人員和審計(jì)組織造成損失的可能性，例如數(shù)據(jù)采集質(zhì)量不高、整理或分析困難、數(shù)據(jù)安全受到威脅等問(wèn)題形成的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)客體在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面，由大數(shù)據(jù)自身特征引致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因大數(shù)據(jù)本身在安全防護(hù)、云計(jì)算等方面存在數(shù)據(jù)管理、審計(jì)證據(jù)獲取等難度，增大了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指審計(jì)人員在識(shí)別、采集、轉(zhuǎn)換、清理得到的電子數(shù)據(jù)時(shí)，由于未合理地運(yùn)用審計(jì)分析技術(shù)和方法導(dǎo)致錯(cuò)誤的可能性（俞校明，2015）。大數(shù)據(jù)的4V特征增大了數(shù)據(jù)的采集、分析、處理、存儲(chǔ)等方面的難度：（1）數(shù)據(jù)量大導(dǎo)致審計(jì)人員不能正確地進(jìn)行專業(yè)判斷；（2）數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜和表現(xiàn)形式多樣使審計(jì)人員不能全面地獲取審計(jì)證據(jù)，從而增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征即客觀性、普遍性、潛在性、偶然性以及可控性以外（張世鵬，2016），基于大數(shù)據(jù)的4V特征，還具有表現(xiàn)形式的多樣性、成因的復(fù)雜性、控制的艱巨性、損失的嚴(yán)重性、影響的長(zhǎng)久性、過(guò)程的持續(xù)性等特征（王一萱，2017）。

（二）基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源是信息不對(duì)稱，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)主體和審計(jì)客體之間的信息博弈日趨激烈，使得一方相對(duì)于另一方能夠獲取更多的數(shù)據(jù)信息，從而增加了精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（秦榮生，2015），具體表現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）審計(jì)委托方即政府、黨委、人大與受托經(jīng)營(yíng)管理者，即政府機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位等之間；（2）審計(jì)組成員與審計(jì)客體管理層及相關(guān)人員之間；（3）審計(jì)組成員與審計(jì)機(jī)關(guān)之間，即審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息不對(duì)稱引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（4）政府和審計(jì)機(jī)關(guān)之間（張世鵬等，2016）。

此外，彭啟發(fā)等（2015）指出，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的原因主要有：（1）關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)管理權(quán)限、數(shù)據(jù)的采集、分析、處理和報(bào)送等方面的規(guī)章制度不健全，導(dǎo)致不能提供質(zhì)量較高的數(shù)據(jù)；（2）審計(jì)人員缺乏對(duì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、共享等方面的能力，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集范圍不明確、審計(jì)效率低。

三、基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，確立了以風(fēng)險(xiǎn)管控為基準(zhǔn)、以查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為核心、以防控風(fēng)險(xiǎn)為目的理念，準(zhǔn)確識(shí)別與評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)，成為提高審計(jì)質(zhì)量的著力點(diǎn)（聶新軍等，2013）?；诖髷?shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，既包含審計(jì)學(xué)學(xué)科知識(shí)與管理學(xué)學(xué)科知識(shí)，又涵蓋信息科學(xué)學(xué)科知識(shí)與計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)科知識(shí)。本文在“既定風(fēng)險(xiǎn)估值”及“不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)”假設(shè)前提下，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程圖，從微觀層面對(duì)兩種假設(shè)的結(jié)合機(jī)制進(jìn)行嘗試性分析，其中，精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別必須科學(xué)與全面，因其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的必備前提。

（一）基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。大數(shù)據(jù)背景下，精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是指在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員運(yùn)用各種數(shù)據(jù)編程方法和計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)所實(shí)施的，旨在發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程主要包括感知數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和分析數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)，主要是對(duì)數(shù)據(jù)式的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別（劉國(guó)城等，2016）。進(jìn)行精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，著重分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量的影響，并關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理體系，從具體審計(jì)流程如審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)項(xiàng)目小組成員的構(gòu)成、審計(jì)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制、審計(jì)工作底稿的形成與保存等環(huán)節(jié)，識(shí)別潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體地，可以通過(guò)審計(jì)小組評(píng)議、借助外部專家的方式，采用大數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)，著重從扶貧資金支出是否有效率、扶貧項(xiàng)目投向是否精準(zhǔn)、扶貧信息是否真實(shí)、突發(fā)扶貧事件應(yīng)急管理是否得當(dāng)?shù)葘用?，排查審?jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，力爭(zhēng)全面、科學(xué)地查準(zhǔn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是指運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信技術(shù)等信息技術(shù)，量化測(cè)評(píng)相關(guān)數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響或損失的可能程度。它的任務(wù)主要包括對(duì)各種數(shù)據(jù)式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量，測(cè)度相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響，可以通過(guò)頭腦風(fēng)暴法或成立評(píng)價(jià)小組的形式，確定相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容忍度、消減和控制的優(yōu)先等級(jí)等（萬(wàn)宇洵等，2008）?？梢酝ㄟ^(guò)采取建立現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理系統(tǒng)及聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)等措施，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量，進(jìn)而便于采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

四、基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控路徑

在大數(shù)據(jù)背景下，隨著信息化的快速發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)環(huán)境的不確定性等特征，使精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、特征及構(gòu)成等隨之變化。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控路徑包括：

（一）健全和完善與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，結(jié)合數(shù)據(jù)在采集、分析、處理、儲(chǔ)存等方面的要求，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，制定相應(yīng)的信息化審計(jì)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)方式、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)思維提供規(guī)范性指導(dǎo)。為適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境，促進(jìn)精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)工作的合理、合法以及規(guī)范化提供保障，以降低因制度欠缺所引致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)管控。將云計(jì)算與審計(jì)數(shù)據(jù)管控相結(jié)合，建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，并隔離數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)器與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)立監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)中心；構(gòu)建審計(jì)管理系統(tǒng)，強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，通過(guò)數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制程序，限制用戶的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限；設(shè)置數(shù)據(jù)安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)惡意軟件的防范，以提高數(shù)據(jù)的安全性；利用大數(shù)據(jù)分析軟件和數(shù)據(jù)計(jì)算、挖掘模型，完善數(shù)據(jù)采集和分析審核機(jī)制，整合審計(jì)監(jiān)督、人大監(jiān)督、政協(xié)監(jiān)督、扶貧辦監(jiān)督、媒體監(jiān)督等審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)的建設(shè)，以提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)技能培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)分析技能。審計(jì)人員遵循“數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)、證據(jù)為基礎(chǔ)”的原則，綜合運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、專家援助、計(jì)算機(jī)輔助等審計(jì)技術(shù)；整合調(diào)配現(xiàn)有審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資源的共享，使審計(jì)人員能夠充分利用審計(jì)資源來(lái)提高自身的專業(yè)數(shù)據(jù)分析能力，促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析專家?guī)旖ㄔO(shè)；定期開(kāi)展數(shù)據(jù)分析交流會(huì)，轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的審計(jì)思維和審計(jì)方法，推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)方式、方法的應(yīng)用，降低大數(shù)據(jù)環(huán)境下的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)環(huán)境的信息化這一現(xiàn)實(shí)，給精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與防控帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。本文在分析基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征與成因的基礎(chǔ)上，梳理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的流程圖，進(jìn)一步提出完善大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度、加強(qiáng)基于大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)管控、開(kāi)展與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)人員培訓(xùn)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控路徑，以降低大數(shù)據(jù)環(huán)境下精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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