我國中小企業(yè)稅收風險管理研究

李強

[提要] 經(jīng)濟的迅速騰飛日益彰顯出中小企業(yè)在我國所處的經(jīng)濟位置。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱，也是稅收收入的重要源頭。因此，中小企業(yè)稅收管理的成效，會直接影響到整個稅收工作的進展和經(jīng)濟發(fā)展的全局。本文主要從我國中小企業(yè)稅收風險管理的相關知識、我國中小企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀及問題、可借鑒的國外實踐經(jīng)驗和如何完善我國中小企業(yè)稅收風險管理等方面進行探討。

關鍵詞：中小企業(yè)；稅收風險管理

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月14日

一、引言

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中最為活躍的細胞，它在各行各業(yè)提供工作崗位，增加就業(yè)機會，同時也是國家稅收的主要來源之一。因此，加強對我國中小企業(yè)的稅收風險管理對保證我國稅收的安全性和國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行有著極其重要的作用。本文主要以我國中小企業(yè)的稅收風險管理為對象來進行研究，結合著中小企業(yè)稅收風險管理中存在的問題，借鑒國外成熟先進的經(jīng)驗，對改進中小企業(yè)稅收風險管理提出重要建議。

二、我國中小企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀

當前，我國國家稅務總局已經(jīng)開始注重稅收風險管理。開始對一些大型中小企業(yè)進行稅收風險測試和評估，分析其可能潛在存在稅收違法行為和稅務風險。同時，還專門設計了中小企業(yè)自查軟件從而要求中小企業(yè)加強自查。

我國多個省市采取了不同方式的風險防范措施。如江西、山東、河南等地的稅務機關，對大型中小企業(yè)實行了駐廠管理；廣東地稅成立了專門的大型中小企業(yè)管理服務機構等，這些措施減小了大型中小企業(yè)稅收風險，在一定程度上防控了大型中小企業(yè)的稅收風險。

三、我國中小企業(yè)稅收風險管理存在的問題

（一）稅收風險管理的目標偏離。2008年稅務總局為提高稅收管理效率和納稅服務質量，開始對我國中小企業(yè)實行扁平化集中管理，進而使這部分中小企業(yè)的稅收遵從度進一步提高。但2009年開始連續(xù)三年的稅收風險評估都顯示，稅務總局都是以入庫稅款的多少為標準來對我國中小企業(yè)稅收風險管理工作考核的，這樣就會使得我國中小企業(yè)稅收風險管理的目標改變成為了增加稅收收入，而不再是之前的幫助中小企業(yè)防范稅收風險從而提高我國中小企業(yè)的納稅遵從度了。

（二）未形成全國統(tǒng)一的稅收風險管理機構體系

1、現(xiàn)行中小企業(yè)管理機制工作效率低。目前，我國中小企業(yè)管理體制將省局和地市局相分離，一個問題需要兩級稅務機關反復溝通才能解決，增加了稅務機關的工作量，影響了工作效率。

2、中小企業(yè)管理模式不統(tǒng)一?，F(xiàn)行的中小企業(yè)管理機制在全國范圍內，比如河南、江蘇、海南、安徽的管理模式都不一致，但是我國中小企業(yè)在不同省份的機構以及經(jīng)營模式是一致的，從而出現(xiàn)一個中小企業(yè)會遇到多個稅收管理模式的現(xiàn)象。

（三）中小企業(yè)稅收風險評估體系及指標不完善。在實際操作中，稅收風險評估主要是將審計規(guī)范中有關稅收的部分照搬過來。這種照搬的規(guī)范，在沒有專門軟件進行數(shù)據(jù)的分析下，使稅收管理人員的工作量很大，工作難度很大。同時，中小企業(yè)因需要提供相關的數(shù)據(jù)信息而增加了業(yè)務量，使得一些中小企業(yè)容易產(chǎn)生抵觸情緒。

（四）中小企業(yè)稅收風險信息化管理水平有待提高

1、信息利用不充分。風險管理的重點就在信息利用，但在實際的稅收管理過程中，有關中小企業(yè)的數(shù)據(jù)分析、分析預警指標、建立評估模型等方面的信息不夠充分，信息的不充分導致稅收管理人員沒有辦法利用軟件對中小企業(yè)的數(shù)據(jù)進行綜合性分析。

2、沒有實現(xiàn)信息共享。各地稅務機關信息溝通有限，稅務管理部門無法實現(xiàn)信息共享?？赡軙纬赡骋粋€中小企業(yè)集團，它在某省的一個子公司發(fā)現(xiàn)了稅收問題需要補稅，而其他省份的子公司卻沒發(fā)現(xiàn)此問題沒有涉稅問題的現(xiàn)象，這就使一個中小企業(yè)集團在同一涉稅事項的處理上不統(tǒng)一。

3、征管部門內部職責不清，稅收風險管理效率不高。我國中小企業(yè)管理部門與其他的政策部門是獨立運行的部門，相互之間缺少溝通。這不僅使信息無法共享，工作效率也十分低下。比如，一個大的集團公司，其集團控制下分支機構由集團統(tǒng)一繳納稅款，稅前審批事項也由其總部統(tǒng)一在其主管稅務機關辦理，這樣導致這些中小企業(yè)的一些小的分支機構處于無監(jiān)控狀態(tài)，使稅收風險增加。同時，相比征管部門的制度不完善，人力物力等各方面資源有限，部門權限交叉疊加導致效率不高；這些我國中小企業(yè)的分支機構數(shù)量又很龐大，使數(shù)據(jù)采集和風險評估工作難度很大，中小企業(yè)的稅收風險更會存在。

四、提升我國中小企業(yè)稅收風險管理水平的對策

（一）完善稅務機關內部管理機制，降低我國中小企業(yè)稅收風險。目前，我國中小企業(yè)所面臨的稅收風險是多種因素所引起的，不僅有中小企業(yè)自身的主觀原因，還有稅務機關所造成的客觀原因。由于我國中小企業(yè)的專業(yè)化管理起步較晚，稅務機關關于中小企業(yè)風險管理體制相較來說仍處于一個混亂和不完善的階段。因此首先是要完善稅務機關內部的相關管理機制。

1、建立以納稅服務為前提的中小企業(yè)稅收風險管理機制。（1）大力宣傳稅法，增強稅收信息的透明度。目前，我國稅務機關已經(jīng)采取了與澳大利亞稅務部門相同的做法，將關于中小企業(yè)的風險評估結果向中小企業(yè)完全公開，讓其發(fā)現(xiàn)自身存在的問題并努力解決；（2）協(xié)助中小企業(yè)完善自身的內部控制機制。目前，我國中小企業(yè)已針對這點做出了相應的改變，但效果卻并不是很好。因此，稅務機關在工作過程中應做到及時溝通，協(xié)助中小企業(yè)完善其內控機制；（3）完善與中小企業(yè)簽訂遵從協(xié)議這一工作。稅收機關會與中小企業(yè)預先簽訂遵從協(xié)議，這一舉措不僅使稅務機關對中小企業(yè)有一個全面的了解，以防止中小企業(yè)偷稅漏稅，還使中小企業(yè)納稅有了明確保障；（4）對納稅人采取差別化管理。這一點是借鑒澳大利亞對納稅人的管理模式，這一措施不僅能提升中小企業(yè)的遵從度，還能有效降低稅收成本。

2、建立統(tǒng)一的中小企業(yè)管理機構

（1）提高中小企業(yè)稅收風險管理人員的專業(yè)化程度。①中小企業(yè)的稅收風險評估工作必須交給專業(yè)人員。稅收風險評估是中小企業(yè)稅收風險管理的核心工作，對從事人員的專業(yè)性要求甚高，因此需要專業(yè)人員來從事此項工作。必須要建立專門的風險評估部門，培養(yǎng)專門的稅收風險評估員，才能更好地完成風險評估這一重要工作；②加強對從事中小企業(yè)稅收風險管理工作人員的業(yè)務培訓。中小企業(yè)的稅收風險管理工作涉及的知識面較廣，也與中小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營等方面有著千絲萬縷的聯(lián)系，這就要求相關的工作人員必須具有極高的業(yè)務素質。因此，要對從事中小企業(yè)稅收風險管理的稅務人員進行相關的培訓，使他們能夠熟練掌握業(yè)務知識，進而使稅收風險管理工作得以順利開展。

（2）加強部門間溝通，提高中小企業(yè)稅收風險管理工作效率。我國的中小企業(yè)管理機構僅擁有管理權限并沒有對稅收政策制定和解釋的權限。制定權和解釋權還是歸業(yè)務政策的制定部門所有。在這種情況下，為了保證制定的政策對風險管理的工作沒有沖突性的影響，國家稅務總局就必須要加強與業(yè)務政策制定部門的溝通，以使稅收風險管理工作的效率得以保障和提高。另外，我國這種縱橫相交的稅收管理模式在制定政策時很容易出現(xiàn)混亂。因此，業(yè)務政策的制定部門在擬定實施某項政策時，可以由管理機構與政策制定機構共同探討并及時修改，以增強相關政策的可行性，提高風險管理的工作效率。

（二）完善中小企業(yè)內部風險評估機制。如前文提到的，中小企業(yè)所面臨的稅收風險主要還是由主觀原因造成的，因此對中小企業(yè)進行風險評估即為對其進行風險管理工作的重中之重。因此，必須要擁有一套完善的內部風險評估機制，以最大限度地降低風險。

1、建立統(tǒng)一的風險評估程序和標準。（1）建立風險評估模型和風險判定標準。在國外許多國家，如澳大利亞和荷蘭，不僅有一套清晰的評估流程，還有著完整的識別、評價風險的指標體系及模型，這大大便捷了評估人員的工作，使他們能夠準確快速地判定出中小企業(yè)的風險點，為之后工作的快速開展夯實基礎。鑒于此，我國中小企業(yè)風險評估工作也應逐步建立起一套自身的風險評估模型和判定標準，以提高工作效率；（2）建立以軟件系統(tǒng)為依托的風險判定模式。這種軟件不但可以統(tǒng)一風險評估的標準，還能有效地減少人為因素的影響，使這項工作走向專業(yè)化和常態(tài)化。

2、建立全國聯(lián)網(wǎng)的基礎信息采集和運用數(shù)據(jù)庫。（1）建立全國聯(lián)網(wǎng)的信息采集和運用數(shù)據(jù)庫。將完善的信息系統(tǒng)與各地稅務機關聯(lián)網(wǎng)，使中小企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)得以共享，從而方便稅務機關開展工作。同時，要升級中小企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)的信息采集功能，從而更好地實現(xiàn)資源共享，加強管理；（2）建立與其他部門的信息共享機制。一方面建立信息交換平臺。我國稅務部門應建立起與其他政府部門的信息共享機制，如海關、銀行、外匯管理局等，使稅務部門對中小企業(yè)經(jīng)營信息有全面的了解，為之后的風險評估工作夯實基礎；另一方面還要建立數(shù)據(jù)轉換系統(tǒng)，即將交換平臺上的信息轉換至中小企業(yè)稅收風險管理信息系統(tǒng)中。

五、結論

通過本文的分析和論述可以得出，對我國中小企業(yè)稅收進行風險管理已然成為發(fā)展趨勢。由于我國在這方面起步較晚，尚處于初期階段，雖然已經(jīng)取得了較為明顯的進展，但仍然存在許多諸如風險管理偏離初始目標、信息化水平亟待提高、未形成全國統(tǒng)一的管理體系、管理系統(tǒng)不成熟、專業(yè)人才稀缺等問題。對于所暴露出的這些問題，我們應該結合國外成熟的經(jīng)驗和自身的具體國情，逐步進行有效的調整和改進。因此，我們應建立以納稅服務為前提的我國中小企業(yè)稅收管理機制、建立統(tǒng)一的中小企業(yè)管理機構、提高我國中小企業(yè)稅收風險管理人員的專業(yè)化程度、加強部門間的溝通，不斷提高我國的中小企業(yè)稅收風險管理工作效率、建立統(tǒng)一的風險評估程序和標準、建立全國聯(lián)網(wǎng)的基礎信息采集和運用數(shù)據(jù)庫等。

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