營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響分析

高中凱

摘要：自2016年5月1日，我國(guó)開(kāi)始在全國(guó)范圍推行營(yíng)改增，即原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)改為征收增值稅，作為兩種主要流轉(zhuǎn)稅，此次稅改對(duì)我國(guó)多個(gè)行業(yè)影響深遠(yuǎn)，建筑施工企業(yè)也在其中。本文首先對(duì)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理受營(yíng)改增的影響進(jìn)行了詳細(xì)分析和研究，其次提出了建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理策略，最后對(duì)全文進(jìn)行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；項(xiàng)目成本管理

自我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以來(lái)，多數(shù)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理壓力空前，在此過(guò)程中，一些施工企業(yè)發(fā)展速度有所減緩，甚至利潤(rùn)有些下滑，但是另一部分施工企業(yè)充分利用了稅改紅利，發(fā)展勢(shì)頭愈發(fā)兇猛。對(duì)于個(gè)人而言壓力既動(dòng)力，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)也不例外，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)變壓力為動(dòng)力，順勢(shì)而為，充分發(fā)掘稅改中有利于本企業(yè)的條件，助力財(cái)務(wù)管理，降低企業(yè)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)在稅改的浪潮中長(zhǎng)期立于潮頭。

一、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理受營(yíng)改增的影響分析

（一）對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響

在我國(guó)全面推行營(yíng)改增之后，舊體制下的成本管理制度已不再適用，稅金口徑、考核指標(biāo)中的成本以及預(yù)算構(gòu)成等也都發(fā)生相應(yīng)變化，實(shí)際成本將受成本抵扣情況的重要影響。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，施工企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算編制工作時(shí)，稅金不列在考核范圍，主要是對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、間接費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、項(xiàng)目部管理費(fèi)、其它直接費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、調(diào)遣費(fèi)以及分包費(fèi)等發(fā)生額進(jìn)行分析和控制，營(yíng)改增之后，施工企業(yè)在考慮上述費(fèi)用基礎(chǔ)上，還需充分考慮增值稅發(fā)票取得的時(shí)間、途徑等因素，如果某項(xiàng)成本取得增值稅發(fā)票是假的，或者不合規(guī)的，會(huì)造成稅額無(wú)法抵扣，從而致使實(shí)際成本增加。

（二）提高施工企業(yè)涉稅項(xiàng)目管理難度及成本

受施工企業(yè)本身的特點(diǎn)影響，營(yíng)改增后，施工企業(yè)涉稅項(xiàng)目管理難度會(huì)提高，管理成本也相應(yīng)增加。施工企業(yè)具有施工業(yè)務(wù)范圍廣闊、流動(dòng)性強(qiáng)、分散度高等特點(diǎn)，并且具有施工周期長(zhǎng)，施工項(xiàng)目眾多等特性，因此，無(wú)論施工企業(yè)采取何種方式完善稅額抵扣程序，都不可避免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理難度提高，會(huì)計(jì)工作量會(huì)增大，這就需要施工企業(yè)提升會(huì)計(jì)管理人才質(zhì)量，同時(shí)增加專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)管理人才數(shù)量，這可以通過(guò)引進(jìn)人才以及請(qǐng)專(zhuān)家教授進(jìn)行培訓(xùn)等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（三）可能增加施工企業(yè)稅負(fù)

從理論上分析和研究，營(yíng)改增后，施工企業(yè)可以降低稅負(fù)，但是，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)并非易事，僅從獲得進(jìn)項(xiàng)稅的能力和轉(zhuǎn)移銷(xiāo)項(xiàng)稅的能力兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)就必須做足財(cái)務(wù)管理工作，如果施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理沒(méi)有進(jìn)行合理、科學(xué)改進(jìn)和完善，依舊采取傳統(tǒng)的方式方法，向上或者向下進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)，甚至可能增加施工企業(yè)稅負(fù)。另外，施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中，存在大量無(wú)法獲得增值稅發(fā)票的情況，例如施工現(xiàn)場(chǎng)零星材料費(fèi)、計(jì)日工費(fèi)以及現(xiàn)場(chǎng)機(jī)械費(fèi)等，都無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。綜上所述，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如果施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理沒(méi)有改進(jìn)，很有可能不但沒(méi)有降低施工企業(yè)稅負(fù)，反而增加企業(yè)交稅壓力。

二、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理策略分析

（一）完善施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理體系

建筑施工企業(yè)在成本管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)修訂不適用增值稅體系的傳統(tǒng)條款，完善施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理體系，在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照價(jià)稅分離的原則，保證成本預(yù)算的順利執(zhí)行。工程項(xiàng)目中標(biāo)后，項(xiàng)目測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)以及責(zé)任成本時(shí)，將直接費(fèi)，間接費(fèi)，其他直接費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目列入預(yù)算，但上述費(fèi)用不含增值稅稅額。同時(shí)，需要嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票取得的途徑和時(shí)間，需要加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的審計(jì)力度，最好與獎(jiǎng)罰制度相結(jié)合，將票務(wù)管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。施工企業(yè)項(xiàng)目在施工生產(chǎn)過(guò)程中，如出現(xiàn)成本偏離預(yù)算，應(yīng)及時(shí)制定整改方案和補(bǔ)救措施，并組織項(xiàng)目各部門(mén)共同分析研究，查出原因，并及時(shí)予以改正。

（二）加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理

增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，因此，營(yíng)改增后，施工企業(yè)供應(yīng)商是否可以提供專(zhuān)票至關(guān)重要，這決定是否可以降低施工企業(yè)稅負(fù)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)篩分現(xiàn)有供應(yīng)商，制定名錄，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充完整。在制定合格供應(yīng)商名錄時(shí)，需注明供應(yīng)商類(lèi)別，及標(biāo)注是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，以及享受哪些優(yōu)惠政策、適用的稅率等，資料應(yīng)當(dāng)盡量全面。另外，除了供應(yīng)商的基本信息外，還需要標(biāo)注其供應(yīng)商的稅務(wù)信息（納稅人類(lèi)別、征收稅率）和證照信息（營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證）。

（三）修改公司的規(guī)章制度

公司內(nèi)控制度的制定需順應(yīng)市場(chǎng)大背景環(huán)境，在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，大背景環(huán)境發(fā)生變化，公司也必須修改規(guī)章制度，以保證施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以正常進(jìn)行。公司規(guī)章制度中，尤其需要重視與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度，如果修改完善合理，可以起到事半功倍的效果。

（四）優(yōu)化對(duì)納稅主體的管理

增值稅的納稅主體不是施工企業(yè)的某個(gè)項(xiàng)目，或者某個(gè)區(qū)域，而是工商注冊(cè)的公司，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化對(duì)各個(gè)分公司的管理，定期或者不定期對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)納稅主體進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)各個(gè)公司完善自身制度，必要時(shí)可以邀請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行培訓(xùn)，或借助其專(zhuān)業(yè)知識(shí)制定相關(guān)管理制度。

（五）規(guī)范施工企業(yè)項(xiàng)目合同管理

施工企業(yè)具有項(xiàng)目多，范圍廣的特點(diǎn)，少則十多個(gè)項(xiàng)目，多則幾十個(gè)，甚至上百個(gè)項(xiàng)目，因此，施工企業(yè)幾乎每天都會(huì)有新合同的簽訂，有涉及項(xiàng)目承包的合同，有涉及分包工程的合同，有涉及項(xiàng)目采購(gòu)材料的合同，還有涉及機(jī)械購(gòu)置的合同等等，合同種類(lèi)繁多，時(shí)間貫穿整個(gè)項(xiàng)目施工過(guò)程。營(yíng)改增后，施工企業(yè)要想有效降低企業(yè)稅負(fù)，就必須規(guī)范合同管理，尤其是分包合同和承包合同，即與分包方簽訂的合同和與建設(shè)方簽訂的合同，這樣才能合理、科學(xué)抵扣稅款。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)在簽訂承包合同時(shí)，需注明建設(shè)單位無(wú)權(quán)進(jìn)行增值稅稅款的代扣代繳，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行繳納。在與供應(yīng)材料企業(yè)簽訂合同時(shí)，需明確發(fā)票直接開(kāi)給施工企業(yè)，并盡量尋找可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，盡可能增加可以抵扣的稅額。另外，在簽訂合同時(shí)，需要注意明確發(fā)票開(kāi)具類(lèi)型和時(shí)間，以及發(fā)票遺失的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。

（六）加強(qiáng)對(duì)增值稅的核算管理

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅核算管理要復(fù)雜一些，需要在時(shí)間和項(xiàng)目上進(jìn)行對(duì)應(yīng)，而不是將各個(gè)項(xiàng)目增值稅進(jìn)行簡(jiǎn)單相加，因此，營(yíng)改增后，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅的核算管理。在此過(guò)程中，需要建立好增值稅臺(tái)賬，明確每筆銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（七）降低施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員薪酬

施工企業(yè)項(xiàng)目管理人員工資屬于勞務(wù)支出，不可以進(jìn)行增值稅抵扣，但是，站在降低稅負(fù)角度出發(fā)，施工企業(yè)可以采取從勞務(wù)公司聘任相關(guān)管理人員到單位工作，當(dāng)然，不可能整個(gè)項(xiàng)目管理人員都從勞務(wù)公司聘任，但是可以選取部分合適崗位進(jìn)行聘任，這樣施工企業(yè)就可以用增值稅專(zhuān)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)可以降低施工企業(yè)項(xiàng)目工資發(fā)放額度。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要目的，是為各行各業(yè)盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，但并不是所有實(shí)行營(yíng)改增的企業(yè)都可以獲得國(guó)家稅改的紅利，建筑施工企業(yè)也不例外。營(yíng)業(yè)稅稅額主要受營(yíng)業(yè)稅率和營(yíng)業(yè)額影響，從一個(gè)工程的縱向考慮，此種稅制存在重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。增值稅稅額是從勞務(wù)或者商品增值部分中來(lái)，可以有效避免重復(fù)征稅問(wèn)題，從而刺激市場(chǎng)健康高速發(fā)展。因此對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須采取積極措施，加強(qiáng)、完善項(xiàng)目成本管理，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真分析和研究稅改內(nèi)容，改進(jìn)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理方案，從公司的規(guī)章制度、納稅主體管理、合同管理、增值稅的核算管理以及項(xiàng)目管理人員薪酬等方面積極進(jìn)行整改，盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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[2]胡晶.淺析“營(yíng)改增”對(duì)改擴(kuò)建高速公路的稅負(fù)影響[J].財(cái)稅金融，2017.

（作者單位：中鐵十九局集團(tuán)第七工程有限公司）