營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響與納稅籌劃

趙云彩

摘要：本篇文章首先對(duì)落實(shí)“營(yíng)改增”政策的作用進(jìn)行闡述，從稅負(fù)方面、稅務(wù)管理方面兩個(gè)方面入手，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)影響的處理對(duì)策和納稅籌劃。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑安裝業(yè)；稅負(fù)；影響；納稅籌劃

通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，可以給我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型起到推動(dòng)效果。并且在落實(shí)“營(yíng)改增”政策過(guò)程中，可以營(yíng)造良好的稅收氛圍，在迎合市場(chǎng)要求的基礎(chǔ)上，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展?！盃I(yíng)改增”政策的落實(shí)，將會(huì)給社會(huì)帶來(lái)諸多影響，這種影響也涉及了建筑安裝業(yè)的稅務(wù)等方面。因此，這就要求建筑安裝業(yè)結(jié)合自身真實(shí)狀況，根據(jù)新型稅務(wù)政策給其帶來(lái)的影響，提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策，在緩解建筑安裝業(yè)整體稅負(fù)的基礎(chǔ)上，給企業(yè)創(chuàng)造更好地效益。下面，本文將重點(diǎn)闡述和分析營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響與納稅籌劃。

一、落實(shí)“營(yíng)改增”政策的作用

從字面的角度來(lái)說(shuō)。所謂的“營(yíng)改增”主要指，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，也就是把之前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂誟1]。營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅務(wù)本質(zhì)方面存在一定差異，同時(shí)也會(huì)面臨重復(fù)納稅現(xiàn)象。由于營(yíng)業(yè)稅一般是對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行納稅，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)中的所有環(huán)節(jié)都要實(shí)施營(yíng)業(yè)稅支付，從而給重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)營(yíng)造了條件。而增值稅僅僅對(duì)產(chǎn)品增值環(huán)節(jié)加以納稅，可以有效防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，緩解企業(yè)整體稅負(fù)，以此促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅負(fù)方面

稅收作為我國(guó)財(cái)務(wù)收入中不可或缺的一部分，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)情況來(lái)說(shuō)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)稅收主要的稅種，同時(shí)也是地方以及國(guó)家稅收的根本。在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”政策前，營(yíng)業(yè)稅包含在價(jià)內(nèi)稅的范疇內(nèi)，在地方稅務(wù)收取時(shí)，是其財(cái)政收入的核心內(nèi)容。針對(duì)建筑安裝業(yè)來(lái)說(shuō)，一般把企業(yè)毛收入當(dāng)作計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照稅率3%進(jìn)行納稅，營(yíng)業(yè)稅作為企業(yè)納稅的主體。而在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，建筑安裝業(yè)一般納稅人通常是根據(jù)各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中增值部分進(jìn)行計(jì)稅，并按照稅率11%進(jìn)行納稅，同時(shí)增值稅最終由消費(fèi)者來(lái)?yè)?dān)受。

所以，在落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)盈利水平和進(jìn)項(xiàng)稅額之間有著一定的關(guān)聯(lián)。也就是說(shuō)，如果企業(yè)可以將所有的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，才能實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的減少。如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，企業(yè)將會(huì)擔(dān)具一定的額外稅負(fù)，從而使其整體稅負(fù)提高。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及實(shí)現(xiàn)稅務(wù)額度的抵扣，將會(huì)給企業(yè)需要擔(dān)具的稅負(fù)帶來(lái)一定影響。然而，因?yàn)榻ㄖI(lǐng)域自身存在一定的特殊性，部分企業(yè)以及供應(yīng)商不能獲取相應(yīng)的發(fā)票，進(jìn)而不能實(shí)現(xiàn)抵扣。

（二）稅務(wù)管理方面

首先，資產(chǎn)負(fù)債表。針對(duì)建筑安裝業(yè)來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有落實(shí)“營(yíng)改增”政策前，其主要繳納的稅務(wù)類(lèi)型為營(yíng)業(yè)稅。因此，在此以前，建筑安裝業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中具備的主要特性在于，在原材料以及固定資產(chǎn)等內(nèi)容上，其統(tǒng)計(jì)數(shù)值中涉及了一定稅額。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，統(tǒng)計(jì)數(shù)值中將不會(huì)出現(xiàn)稅額，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)業(yè)務(wù)中部分?jǐn)?shù)值將會(huì)得到明顯減少。這是由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間存在差異導(dǎo)致的。通過(guò)抵扣部分稅額以后，建筑安裝業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)額將會(huì)明顯減少，對(duì)此，資產(chǎn)負(fù)債表中不扥累計(jì)折舊數(shù)值也會(huì)出現(xiàn)一定改變，進(jìn)而使得整體資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)改變。

其次，利潤(rùn)表。結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我們得知，發(fā)票金額主要是指營(yíng)銷(xiāo)數(shù)額與增值稅額之和，增值稅包含在價(jià)外稅范疇內(nèi)，會(huì)計(jì)收入中不會(huì)存在增值稅營(yíng)銷(xiāo)數(shù)額，這就導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐漸降低，和“營(yíng)改增”政策落實(shí)之前的營(yíng)業(yè)稅之間存在差異，同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅收入將會(huì)大于增值稅收入[2]。此外，應(yīng)為稅務(wù)種類(lèi)出現(xiàn)改變，原始的會(huì)計(jì)核算科目中的營(yíng)業(yè)稅額及附加將會(huì)撤除，并且在其中添加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及減免稅款等科目。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，將營(yíng)業(yè)稅內(nèi)容進(jìn)行取消，利潤(rùn)報(bào)表中營(yíng)業(yè)稅額及附加數(shù)值將會(huì)減少，從而給利潤(rùn)表帶來(lái)一定影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)影響的處理對(duì)策和納稅籌劃

（一）完善管理制度，提升員工素質(zhì)

針對(duì)建筑安裝業(yè)的職工來(lái)說(shuō)，在專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和水平方面將會(huì)存在較大差異，為了能夠更好的迎合水務(wù)改革需求，增強(qiáng)其應(yīng)變能力是非常必要的，特別是財(cái)務(wù)工作人員。受到“營(yíng)改增”政策的影響，使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了一定改變，這就要求安排具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的工作人員來(lái)對(duì)其加以處理，而當(dāng)前大部分建筑安裝業(yè)的工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提高，其管理理念和素養(yǎng)還無(wú)法迎合“營(yíng)改增”政策相關(guān)需求，進(jìn)而給財(cái)務(wù)處理方面增添了難度。這就要求轉(zhuǎn)變?cè)嫉墓芾砝砟睿嵘陨韺?zhuān)業(yè)水平和能力[3]。通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，構(gòu)建建筑安裝企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)文化，給相關(guān)培訓(xùn)工作的開(kāi)展提供條件。在當(dāng)前稅務(wù)改革全面落實(shí)背景下，可以應(yīng)用“轟炸式傳播，戰(zhàn)役式培訓(xùn)”的方式，也就是由財(cái)務(wù)部門(mén)引導(dǎo)，帶領(lǐng)企業(yè)全面執(zhí)行安裝企業(yè)稅務(wù)微報(bào)，建立公共平臺(tái)，定期發(fā)放一些稅務(wù)方面以及稅務(wù)管理等相關(guān)內(nèi)容，優(yōu)化稅務(wù)工作人員風(fēng)貌。定期開(kāi)展專(zhuān)職稅務(wù)人員研討會(huì)議，對(duì)各個(gè)領(lǐng)域的稅務(wù)政策進(jìn)行探討，交流各個(gè)領(lǐng)域稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)和要求。通過(guò)組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的方式，把真實(shí)工作中存在的業(yè)務(wù)問(wèn)題當(dāng)作主體，實(shí)事求是，將培訓(xùn)作用全面發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)單位職工專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提升。

（二）優(yōu)化管理模式，調(diào)整組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

要想防止不必要問(wèn)題的出現(xiàn)，建筑安裝業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)管理方式的優(yōu)化和創(chuàng)新，并且建立具備法人資質(zhì)的子公司，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)管理，讓每個(gè)子公司或者單位明確自身?yè)?dān)具的職責(zé)，落實(shí)好合同管理、數(shù)據(jù)采集、發(fā)票整理等工作，構(gòu)建規(guī)范的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額臺(tái)賬，以此核查各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)情況。設(shè)定稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，配置對(duì)應(yīng)的工作人員，結(jié)合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)范疇加以規(guī)劃和修整，建立規(guī)范的管理對(duì)策，防止稅務(wù)改革給企業(yè)帶來(lái)不利影響。此外，建筑安裝企業(yè)還要落實(shí)好進(jìn)銷(xiāo)預(yù)繳平衡管理工作，結(jié)合工作真實(shí)狀況，開(kāi)展決算收取工作，獲取分包發(fā)票，可以通過(guò)把開(kāi)票稅金支付給分包方用于開(kāi)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配，減少稅額，資金既不墊付稅款，也不提前支付給下游分包分供。并且，開(kāi)展預(yù)測(cè)工作，根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果實(shí)施分包合作。如果材料占比相對(duì)較高，在進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，可以存在留抵項(xiàng)目，根據(jù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)，把材料列入到分包管理范疇中，由分包采購(gòu)材料，將稅款差異直接作為報(bào)價(jià)下浮，避免過(guò)量的留抵直接占用企業(yè)流動(dòng)資金。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

和營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行比較，增值稅在計(jì)稅方面更具繁瑣性和嚴(yán)謹(jǐn)性，并且納稅籌劃范疇較為廣泛。建筑安裝業(yè)可以通過(guò)構(gòu)建完善的納稅籌劃方案，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理質(zhì)量提高的同時(shí)，建立迎合自身發(fā)展的納稅籌劃標(biāo)準(zhǔn)和流程，以此緩解自身稅負(fù)。首先，合理選擇供應(yīng)廠家以及勞務(wù)企業(yè)，并且選擇具備一般納稅人資格的企業(yè)合作，減少自身稅負(fù)。其次，盡量減少無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣的人工成本占比，加強(qiáng)相關(guān)設(shè)施的投放，提升設(shè)施應(yīng)用效率。此外，盡量防止甲供材料，將其更改成由甲方指定材料，由乙方進(jìn)行購(gòu)置，按照稅率17%來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，針對(duì)沒(méi)有條件的企業(yè)，可以在進(jìn)行采購(gòu)甲材料的過(guò)程中，讓甲方提供一定補(bǔ)償[4]。最后，針對(duì)水泥等材料，可以安排施工企業(yè)自行采購(gòu)，把稅率相對(duì)較大的水泥應(yīng)用到自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，將稅率小的其他施工材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行降低。此外，還要實(shí)現(xiàn)稅收管理模式的優(yōu)化，借助現(xiàn)代化技術(shù)實(shí)現(xiàn)管理方式的創(chuàng)新，通過(guò)構(gòu)建OA系統(tǒng)，提升稅務(wù)工作效率，緩解職工工作壓力。通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)管，防止各項(xiàng)失誤現(xiàn)象出現(xiàn)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，不僅可以有效防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)還能緩解企業(yè)整體納稅壓力。但是結(jié)合當(dāng)前情況來(lái)說(shuō)，因?yàn)榻ㄖ惭b業(yè)缺少對(duì)水務(wù)改革政策的了解，沒(méi)有采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，不僅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)壓力的緩解，反而增加了自身稅負(fù)。對(duì)此，為了降低稅務(wù)改革給自身帶來(lái)的影響，建筑安裝業(yè)需要結(jié)合稅務(wù)改革標(biāo)準(zhǔn)和需求，落實(shí)納稅籌劃工作，提升相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化管理方式，在減少自身稅負(fù)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)建筑安裝業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：山西省工業(yè)設(shè)備安裝集團(tuán)有限公司）