管理會(huì)計(jì)在我國(guó)高校成本管理中的應(yīng)用研究

黃輝

摘要：管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)新時(shí)代下重要的一項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工具，目前財(cái)政部也在力推構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，已經(jīng)逐漸在各行業(yè)進(jìn)行推動(dòng)。高校應(yīng)該緊隨時(shí)代的步伐，抓住管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建所帶來(lái)的契機(jī)與有力工具。本文從管理會(huì)計(jì)原理與方法，從高校成本計(jì)劃管理、成本核算管理、成本控制以及成本管理績(jī)效等多個(gè)方面進(jìn)行建議以及思路指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；高校應(yīng)用；成本管理

一、高校成本計(jì)劃管理

（一）高校成本目標(biāo)確定

高校在推行管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用時(shí)，首先應(yīng)該注意的就是要充分的利用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等各種管理會(huì)計(jì)工具對(duì)其成本目標(biāo)進(jìn)行確定以及管理。但是高校并不同于市場(chǎng)中的企業(yè)，其存在一定的公益性，因此在利用管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行目標(biāo)成本確定的流程上是有所差異的。對(duì)于高校成本目標(biāo)的確定應(yīng)該與其收支預(yù)算進(jìn)行結(jié)合，而且必須要以其總收入作為重要基礎(chǔ)，所以對(duì)于高校的成本目標(biāo)并不是越低就能夠帶來(lái)更大的收益，其所遵循的是在一定的成本規(guī)模基礎(chǔ)上，從而落實(shí)更大的戰(zhàn)略的目標(biāo)，能夠高效率的培養(yǎng)出更多的高質(zhì)量人才，從而誕生更多的科研成果，為國(guó)家、社會(huì)的發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。所以，高校成本目標(biāo)的構(gòu)建需要根據(jù)自身特征以及管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行構(gòu)建。

（二）縱橫分解目標(biāo)成本

通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具確定了高校的目標(biāo)成本后就應(yīng)該通過(guò)不同的角度對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行劃分，只有將其劃分到具體的部門上，才有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的要求。在進(jìn)行目標(biāo)成本的分解時(shí)要注重縱橫兩個(gè)角度，結(jié)合金字塔形式將分解完成的子目標(biāo)成本進(jìn)行下發(fā)。必須要從高校各個(gè)同級(jí)部門等出發(fā)；然后進(jìn)行縱向分解，再將教學(xué)成本等逐漸分解到各學(xué)院、系以及相關(guān)教研室等等；而管理費(fèi)用則需要分配到各部門、管理人員；科研費(fèi)用也需要分解到各個(gè)科研團(tuán)隊(duì)、課題組上等等。

（三）強(qiáng)化成本管理工作的創(chuàng)新性

高校在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，不能夠一味的進(jìn)行照搬，其必須要結(jié)合高校的運(yùn)營(yíng)特征，然后對(duì)其成本管理工作及其各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行創(chuàng)新，或者是進(jìn)行精簡(jiǎn)，通過(guò)成本低的替代業(yè)務(wù)進(jìn)行接替，從而保證成本目標(biāo)的落實(shí)。諸如師資等人員，需要通過(guò)招聘引進(jìn)，同時(shí)也可以通過(guò)兼職的形式進(jìn)行兼職；還有就是實(shí)習(xí)教學(xué)，能夠讓學(xué)生到社會(huì)上進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)也運(yùn)用學(xué)校實(shí)訓(xùn)室資源完成實(shí)習(xí)教學(xué)，或者就是通過(guò)高校與企業(yè)進(jìn)行合作，為學(xué)生提供相應(yīng)的實(shí)習(xí)崗位等等。因此需要在進(jìn)行成本規(guī)劃時(shí)一定要注重創(chuàng)新性，盡可能的降低高校成本。

（四）科學(xué)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)與決策

高校許多成本也能夠運(yùn)用科學(xué)的數(shù)量方法對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)或者決策。這就需要高校的財(cái)務(wù)部門具有高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，其根據(jù)管理會(huì)計(jì)理論，結(jié)合高校的師生人數(shù)、規(guī)模、收入以及其他各個(gè)方面，對(duì)高校未來(lái)的財(cái)務(wù)、管理或者是其他方面進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)或者是決策。但是整個(gè)過(guò)程都離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才，然而對(duì)于高校來(lái)說(shuō)這部分人才是極為缺乏的。

二、高校成本核算管理

（一）構(gòu)建成本核算體系

高校在原先的財(cái)務(wù)制度上引入管理會(huì)計(jì)之后，就可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制度作為重要的基礎(chǔ)，形成適合高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的一套健全的成本會(huì)計(jì)科目，同時(shí)能夠?yàn)榭茖W(xué)的進(jìn)行管理會(huì)計(jì)明細(xì)核算、審查等流程提供保障。最好的例子就是將教學(xué)費(fèi)用的下級(jí)科目劃分到某某學(xué)院甚至是某某專業(yè)等等，而其中的他也可以通過(guò)成本核算科目設(shè)置方式進(jìn)行更加詳細(xì)的科目設(shè)置。

（二）構(gòu)建高校成本報(bào)表體系

高校通常運(yùn)用的是財(cái)務(wù)報(bào)表體系，但是對(duì)于成本報(bào)表不是十分重視。但是在管理會(huì)計(jì)工具下，應(yīng)該構(gòu)建分總成本報(bào)表、各單位成本報(bào)表等等各方面的成本報(bào)表內(nèi)容，甚至可以格局自身辦學(xué)的特點(diǎn)對(duì)成本報(bào)表體系進(jìn)行完善，從而通過(guò)成本報(bào)表體系能夠?qū)⒏咝５慕虒W(xué)、輔助、科研以及管理等費(fèi)用成本的構(gòu)成基本情況。尤其是對(duì)于各個(gè)學(xué)科、學(xué)院的成本報(bào)表一定要更加詳盡。

三、高校成本控制環(huán)節(jié)

（一）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)責(zé)任中心

高校通常具有十分明確的機(jī)構(gòu)、部分劃分機(jī)制，其剛好為管理會(huì)計(jì)責(zé)任成本管理中心的構(gòu)建打下基礎(chǔ)。高?？梢愿鶕?jù)已經(jīng)存在的組織架構(gòu)，直接責(zé)任中心進(jìn)行層級(jí)分解，一定要將其細(xì)分到各個(gè)負(fù)責(zé)人頭上，同時(shí)將各類責(zé)任中心的權(quán)責(zé)利邊界進(jìn)行明確的區(qū)分，最終構(gòu)建出逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的責(zé)任中心機(jī)制。通過(guò)該方式能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中所帶來(lái)的不利影響進(jìn)行防范。同時(shí)要對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行合理授權(quán)，做到權(quán)責(zé)利相匹配，避免由于失衡給管理會(huì)計(jì)的落實(shí)造成負(fù)面影響。

（二）落實(shí)作業(yè)成本法

管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本法通常是企業(yè)當(dāng)中生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用的，高校在落實(shí)管理會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)該重視推行作業(yè)成本法，并且將其嚴(yán)格落實(shí)。高?？梢愿鶕?jù)教學(xué)、管理、后勤等業(yè)務(wù)流程分解出主要作業(yè)，將多個(gè)同類作業(yè)進(jìn)行合并，最終一個(gè)統(tǒng)籌的作業(yè)中心，能夠利用其來(lái)將成本費(fèi)用進(jìn)行歸集以及配置。最明顯就是能夠?qū)⒇?cái)務(wù)管理作業(yè)的成本進(jìn)行具體的落實(shí)，通過(guò)課程設(shè)置、考務(wù)、學(xué)籍以及成績(jī)等管理流程將其作業(yè)中心化。其最關(guān)鍵的就是要將作業(yè)中心的成本依據(jù)動(dòng)因分配到成本核算對(duì)象，最終才能夠準(zhǔn)確的提供成本信息，從中分析出成本差異產(chǎn)生的原因，最終就能夠有針對(duì)性的將作業(yè)成本法進(jìn)行落實(shí)。

（三）加強(qiáng)全面成本管理的落實(shí)力度

全面成本管理是管理會(huì)計(jì)當(dāng)中極為核心的內(nèi)容，高校在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)對(duì)于全面成本管理的落實(shí)一定要重視，才能夠?qū)⒏咝５男б孢M(jìn)行大幅度的提升，同時(shí)也是對(duì)成本進(jìn)行全方位的控制的重要保障。首要的就是要對(duì)整個(gè)高校管理流程進(jìn)行覆蓋，對(duì)學(xué)習(xí)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的梳理分析，對(duì)管理會(huì)計(jì)流程以及相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)掘以及處理，最終從高校的整體發(fā)展出發(fā)，對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程進(jìn)行優(yōu)化以及調(diào)整，從而不會(huì)給高校管理留下空白，最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的最終目標(biāo)；然后就是要在高校職工中進(jìn)行積極的宣傳，要提升全體職工對(duì)于落實(shí)全面成本管理積極性，從而能夠讓其主動(dòng)的參與到成本控制環(huán)節(jié)；再次就是要對(duì)成本管理進(jìn)行不斷的優(yōu)化，成本控制機(jī)制不可能一下子就完善，一定要堅(jiān)持不懈的進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，才能夠發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的最大效益。

四、高校成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)

（一）構(gòu)建分層次的評(píng)估體系

高校成本管理績(jī)效分析是極為薄弱的環(huán)節(jié)，因?yàn)楦咝８雨P(guān)注的是辦學(xué)實(shí)力以及科研經(jīng)費(fèi)，而對(duì)于成本管理績(jī)效并不是十分重視。而且成本管理績(jī)效工作繁冗復(fù)雜，必須要對(duì)高校的各個(gè)流程的成本管理進(jìn)行深入、系統(tǒng)的分析，然后再進(jìn)行評(píng)估。本文依據(jù)筆者工作經(jīng)驗(yàn)將高校成本管理績(jī)效的評(píng)估體系劃分為兩個(gè)層次，首先是從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行分析評(píng)估，通話針對(duì)其中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及調(diào)整；其次就是在操作層面上，對(duì)于各個(gè)流程操作進(jìn)行績(jī)效評(píng)估考核，不僅是找出作業(yè)環(huán)節(jié)的缺陷，并且進(jìn)行優(yōu)化。兩個(gè)層次的績(jī)效評(píng)估體系涵蓋到高校成本管理各個(gè)方面，能夠?yàn)楦咝＿M(jìn)行管理會(huì)計(jì)決策時(shí)提供更加科學(xué)資料。

（二）構(gòu)建綜合性指標(biāo)體系

高校成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該根據(jù)學(xué)校發(fā)展環(huán)節(jié)與重點(diǎn)工作等實(shí)際情況進(jìn)行構(gòu)建。對(duì)要善于利用戰(zhàn)略層次的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，還有就是資源利用效率等等。而作業(yè)層面的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)則需要涵蓋作業(yè)完成及及時(shí)率、作業(yè)優(yōu)秀率、作業(yè)滿意度等基本的作業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過(guò)構(gòu)建出綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系才能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)提供事后控制的有效資料。

（三）運(yùn)用合理的評(píng)價(jià)方式

高校具有非營(yíng)利性事業(yè)單位的特征，因此在成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)需要注意非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，在評(píng)價(jià)方式上除了運(yùn)用傳統(tǒng)的沃爾評(píng)分法、杜邦分析法等之外還應(yīng)該考出來(lái)結(jié)合管理會(huì)計(jì)中的平衡計(jì)分卡法，其從綜合的角度對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)方式，其所提供的數(shù)據(jù)資料才是真實(shí)有效的，同時(shí)也是為接下來(lái)的管理會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為高校管理質(zhì)量的提供保障。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是時(shí)代發(fā)展的必然結(jié)果，而且目標(biāo)正處于財(cái)政部力推構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的政策大背景之下，因此對(duì)于高校應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是個(gè)絕好的機(jī)遇。不僅能夠?qū)⒆陨淼呢?cái)務(wù)管理質(zhì)量進(jìn)行大大的提升，同時(shí)也能夠抓住機(jī)遇，提升高校的整體管理水平。而且管理會(huì)計(jì)工具更多的是從戰(zhàn)略性的角度出發(fā)，為高校的發(fā)展能夠打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。希望筆者的拙見(jiàn)能夠?qū)Ω咝?yīng)用管理會(huì)計(jì)提供借鑒資料。

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（作者單位：中歐國(guó)際工商學(xué)院）