COSO-ERM框架下如何構(gòu)建審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控機制

（高級會計師），（副教授），

一、引言

國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計機關(guān)廉政建設(shè)的研究大多從黨風(fēng)廉政建設(shè)出發(fā)，尚未形成規(guī)范和完整的理論體系，且鮮有學(xué)者從內(nèi)部控制的角度來構(gòu)建審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控體系。在實踐層面，各個地方政府根據(jù)中共中央頒布的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實施綱要》以及《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2013～2017年工作規(guī)劃》的戰(zhàn)略目標(biāo)與要求，初步形成了各自不同特點的廉政風(fēng)險防控體系，而專門針對審計機關(guān)的、行之有效的廉政風(fēng)險防控體系尚未完全形成。然而，審計機關(guān)的重要職責(zé)之一就是風(fēng)險的防范，因此，本文構(gòu)建的基于COSO-ERM框架下的審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控體系就顯得尤為重要。

二、我國審計機關(guān)廉政風(fēng)險點的分析

當(dāng)前審計機關(guān)在審計實務(wù)中為查找廉政風(fēng)險點，積累了“識別—防控—保障—修正”循環(huán)模式、“兩條主線”和“兩套管理框架”并行、以“審計組崗位廉政風(fēng)險防控”為業(yè)務(wù)核心、“大項目組織管理平臺嵌入式”的科技防控探索等四類風(fēng)險防控方法。本文主要借鑒“兩條主線”和“兩套管理框架”并行的審計廉政風(fēng)險防控方法，把審計業(yè)務(wù)和機關(guān)內(nèi)部管理作為兩條主線，把審計監(jiān)督權(quán)和人財物管理權(quán)作為兩大重點，對照崗位職責(zé)進(jìn)行梳理并查找和確認(rèn)相應(yīng)的廉政風(fēng)險。

1.審計業(yè)務(wù)全過程廉政風(fēng)險點分析。審計監(jiān)督權(quán)力的行使首先依賴于審計業(yè)務(wù)運行過程，這是審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控的重心。根據(jù)審計業(yè)務(wù)全過程的五個階段，本文對審計業(yè)務(wù)風(fēng)險點采用德爾菲法進(jìn)行專家打分，發(fā)現(xiàn)涉及的風(fēng)險崗位包括廳（局）長、處（科）長、審計組長（副組長）等，以風(fēng)險崗位職責(zé)權(quán)力為基礎(chǔ)，歸納了各風(fēng)險崗位在審計業(yè)務(wù)全過程中的廉政風(fēng)險點，具體如表1所示。

2.審計機關(guān)內(nèi)部管理廉政風(fēng)險點分析。審計機關(guān)內(nèi)部管理的對象主要是人、財、物，管理的主體按照處室不同，可以劃分為綜合處室、業(yè)務(wù)處室以及單位領(lǐng)導(dǎo)三大類別，單位領(lǐng)導(dǎo)又包括各級審計機關(guān)的正副廳（局）長，綜合處室和業(yè)務(wù)處室以處（科）長為主進(jìn)行廉政風(fēng)險點分析，通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)審計機關(guān)內(nèi)部管理廉政風(fēng)險點，具體如表2。

表1 審計業(yè)務(wù)管理過程廉政風(fēng)險點

3.實施風(fēng)險分類管理。在研究過程中，筆者邀請某省審計廳、某市審計局等相關(guān)部門的業(yè)務(wù)處室和部門管理人員各10人，對審計機關(guān)業(yè)務(wù)廉政風(fēng)險點和內(nèi)部管理廉政風(fēng)險點的各風(fēng)險等級進(jìn)行打分，并對結(jié)果進(jìn)行平均，得到各廉政風(fēng)險點的風(fēng)險等級。通過訪談，本文還發(fā)現(xiàn)審計機關(guān)廉政風(fēng)險產(chǎn)生的主要根源包括：審計人員理想信念淡化、審計機關(guān)本身內(nèi)部控制不健全、審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控與業(yè)務(wù)管理之間可能存在脫節(jié)、被審計單位的拉攏腐蝕、審計機關(guān)“一把手”權(quán)力過于集中缺乏監(jiān)督等。

三、基于COSO-ERM框架的審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控機制的構(gòu)建

基于上述分析，本文認(rèn)為構(gòu)建審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控機制必須以廉政風(fēng)險點為出發(fā)點。而COSO發(fā)布的ERM風(fēng)險管理框架正是從戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部控制的角度防控組織風(fēng)險，將風(fēng)險融入組織戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、流程等各個環(huán)節(jié)，并將風(fēng)險管理第一責(zé)任人鎖定為從事經(jīng)營活動的第一行為人，從而將風(fēng)險管理滲透到組織管理中。該框架不僅適用于企業(yè)層面也適用于事業(yè)單位等非營利組織（COSO,2016）。因此，本文借鑒COSO-ERM風(fēng)險管理框架，初步構(gòu)建了審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控體機制，具體如圖1所示。

表2 審計機關(guān)內(nèi)部管理廉政風(fēng)險點

四、基于審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控的業(yè)務(wù)及管理流程控制體系的設(shè)計

為實現(xiàn)上述防控機制的有效實施，本文結(jié)合COSO-ERM風(fēng)險管理框架與審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)和機關(guān)內(nèi)部管理特征及風(fēng)險點，構(gòu)建了基于審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控的業(yè)務(wù)及管理流程控制體系，具體如圖2所示。

在基于COSO-ERM風(fēng)險管理框架下的審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控機制中業(yè)務(wù)及管理流程控制模型中，應(yīng)強化對審計廉政風(fēng)險點的分析，不僅要摸清審計權(quán)力底數(shù)，明晰審計權(quán)力清單和崗位職責(zé)清單，對每項審計職權(quán)編制“審計權(quán)力運行流程圖”，做到權(quán)責(zé)明確、程序規(guī)范，還要找準(zhǔn)審計權(quán)力運行風(fēng)險點，認(rèn)真查找每個部門（單位）、崗位在審計權(quán)力行使、機制制度、組織管理、思想道德等方面存在的廉政風(fēng)險點，設(shè)計審計風(fēng)險目錄，評定廉政風(fēng)險等級。同時，要針對廉政風(fēng)險點和廉政風(fēng)險等級評定情況，制定各重點部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、主要崗位廉政風(fēng)險的防控措施。

圖1 基于COSO-ERM框架的審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控機制的構(gòu)建流程

圖2 審計機關(guān)廉政風(fēng)險防控機制中業(yè)務(wù)及管理流程控制圖

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