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    高校基建并賬中事業(yè)基金的形成及含義

    2018-04-26 10:24杜郁
    中國(guó)管理信息化 2018年6期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度高校

    杜郁

    [摘 要]《高校會(huì)計(jì)制度》頒布以來,高校基建并賬中的“事業(yè)基金”形成及含義一直是一個(gè)讓人們困惑的問題。本文總結(jié)分析了目前高校會(huì)計(jì)界對(duì)基建并賬中“事業(yè)基金”的幾種有代表性的認(rèn)識(shí),通過設(shè)置案例并采用一套賬和兩套賬相互驗(yàn)證的方法,對(duì)“事業(yè)基金”的形成及含義進(jìn)行研究與探索。證明了“事業(yè)基金”由單位當(dāng)年列支的基建支出數(shù)額與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”當(dāng)年增加額的差額形成,并指明了“事業(yè)基金”分別出現(xiàn)在借方或貸方時(shí)所表示的含義。

    [關(guān)鍵詞]高校;會(huì)計(jì)制度;基建并賬;事業(yè)基金

    doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.007

    [中圖分類號(hào)]G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194(2018)06-00-06

    新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(財(cái)會(huì)【2013】30號(hào)文)》及《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定(財(cái)會(huì)【2014】3號(hào)文)》(以下簡(jiǎn)稱“《銜接規(guī)定》”)頒布以來,廣大高校財(cái)務(wù)工作者,就新舊高校會(huì)計(jì)制度銜接中基建并賬的實(shí)務(wù)操作問題進(jìn)行了研討。本文僅對(duì)基建并賬中“事業(yè)基金”科目的形成及含義進(jìn)行研究與探索。

    1 當(dāng)前關(guān)于高校基建并賬中“事業(yè)基金”的認(rèn)識(shí)

    目前,高校會(huì)計(jì)界普遍表示對(duì)基建并賬中“事業(yè)基金”科目的數(shù)據(jù)難以理解,有關(guān)爭(zhēng)論主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)。

    第一,并賬過程中“事業(yè)基金”是如何形成的?它所表示的經(jīng)濟(jì)含義是什么?

    第二,何種情況下“事業(yè)基金”科目出現(xiàn)借方金額?“事業(yè)基金”借方發(fā)生額的經(jīng)濟(jì)含義又是什么?

    楊茜認(rèn)為,根據(jù)《銜接規(guī)定》,即在確定了其他幾個(gè)科目的金額后,借貸方出現(xiàn)的差額全部記入“事業(yè)基金”。其并沒有解釋借記或貸記“事業(yè)基金”的原因,沒有賦予該次合并“事業(yè)基金”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,有可能由于會(huì)計(jì)人員對(duì)其他科目的金額確定錯(cuò)誤而導(dǎo)致“事業(yè)基金”科目金額錯(cuò)誤,并在修改建議中提出“事業(yè)基金”科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵包括:①如果已發(fā)生的投資額大于權(quán)益性資金來源,則說明財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金都已使用完畢,應(yīng)將實(shí)際投資額大于資金來源的部分借記“事業(yè)基金”;②如果存在基建賬戶為學(xué)校代墊款項(xiàng),該款項(xiàng)在學(xué)校大賬上本應(yīng)計(jì)入支出,但由于基建代墊沒有計(jì)入支出,故并賬時(shí)應(yīng)調(diào)整沖減學(xué)校“事業(yè)基金”;③如果存在往年已經(jīng)完工項(xiàng)目形成的結(jié)余資金,相當(dāng)于需要調(diào)整以前年度的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,則應(yīng)將往年形成的結(jié)余部分貸記事業(yè)基金。

    而付強(qiáng)認(rèn)為,“事業(yè)基金”應(yīng)是以前年度已完工并交付使用的工程項(xiàng)目的結(jié)余資金,這個(gè)觀點(diǎn)與楊茜提出的“事業(yè)基金”經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的第三點(diǎn)相同。付強(qiáng)進(jìn)一步分析指出:當(dāng)累計(jì)收入大于累計(jì)支出時(shí),差額中屬于結(jié)余的部分計(jì)入“事業(yè)基金”貸方;當(dāng)累計(jì)收入小于累計(jì)支出時(shí),差額為基建賬自身貸款資金形成的支出。但付強(qiáng)又提出,由于《部門年度決算報(bào)表編制手冊(cè)》規(guī)定收支報(bào)表均不包括償還性資金(償還性資金在高校主要是貸款),因此,一般情況下高校在年末結(jié)賬前將償還性資金形成的支出從有關(guān)“支出”賬戶貸方調(diào)整轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶借方。而實(shí)務(wù)工作中按現(xiàn)有的核算方法追溯,并結(jié)合基建賬科目與大賬科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,“事業(yè)基金”科目不可能出現(xiàn)借方金額。

    2 對(duì)當(dāng)前認(rèn)識(shí)的初步分析

    筆者根據(jù)對(duì)《銜接規(guī)定》的理解,結(jié)合自身在基建并賬工作中的實(shí)際操作感受,總結(jié)出了以下幾點(diǎn)內(nèi)容。

    第一,基建賬戶為學(xué)校代墊款項(xiàng),不會(huì)形成“事業(yè)基金”借方金額。基建賬戶為代墊款項(xiàng)時(shí)作分錄,借:其他應(yīng)收款—代墊學(xué)校;貸:銀行存款,同時(shí)學(xué)校大賬作分錄;借:相關(guān)支出科目;貸:應(yīng)付賬款—基建代墊,并賬時(shí)“其他應(yīng)收款”與“應(yīng)付賬款”直接做抵消分錄,不會(huì)影響“事業(yè)基金”科目。

    第二,以前年度已完工并交付使用的工程項(xiàng)目的結(jié)余資金,涉及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整,這是不爭(zhēng)的事實(shí),本文不再討論。

    第三,“‘事業(yè)基金借方將不會(huì)出現(xiàn)”這句話是不對(duì)的。未完工項(xiàng)目并賬時(shí)也會(huì)產(chǎn)生“事業(yè)基金”,而且借貸方都可能出現(xiàn)。

    3 舉例說明“事業(yè)基金”的形成原因及含義

    3.1 選取案例的前提條件

    為了簡(jiǎn)明扼要又清晰地說明問題,案例選取需要明確一些前提條件。

    第一個(gè)前提:學(xué)校對(duì)基建的撥款用往來掛賬的方式核算。因?yàn)闊o論是財(cái)政撥款還是專戶管理資金或是銀行貸款,資金發(fā)放對(duì)象都是學(xué)校這個(gè)具有獨(dú)立法人資格的主體。所以,各類可用于學(xué)?;ǖ馁Y金來源都在學(xué)校大賬中核算,學(xué)校撥款給基建項(xiàng)目時(shí),大賬借記“應(yīng)收賬款—基建”;貸記“銀行存款”等,基建賬借記“銀行存款”;貸記“基建撥款”。

    第二個(gè)前提:假設(shè)。假設(shè)學(xué)?;ㄙY金來源全部是自籌資金,即只包含返還的財(cái)政專戶管理資金和銀行貸款,不包含財(cái)政補(bǔ)助撥款。因?yàn)樨?cái)政撥款是通過國(guó)庫集中支付系統(tǒng)以直接支付的方式完成撥款的,即財(cái)政部門根據(jù)學(xué)校提供的工程結(jié)算單、發(fā)票等原始憑證,直接將款項(xiàng)支付給施工單位。支付完成后,學(xué)校大賬借記“應(yīng)收賬款—基建借款”;貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”,而基建賬同時(shí)借記“建筑安裝工程”等;貸記“基建撥款”。

    也就是說,基建賬上實(shí)際發(fā)生多少投資支出,就收到多少基建撥款。這樣,財(cái)政撥款資金在基建賬的資金平衡表的左右兩方始終是等額反映,并賬時(shí)不會(huì)發(fā)生借貸差額,故而不會(huì)影響“事業(yè)基金”科目。因?yàn)椤躲暯右?guī)定》第四條第(一)項(xiàng)第3步總調(diào)整規(guī)定:“按照上述(1)至(11)項(xiàng)中新賬科目的借方合計(jì)金額與貸方合計(jì)金額的差額,貸記或借記‘事業(yè)基金科目?!边@說明基建并賬業(yè)務(wù)中之所以設(shè)置“事業(yè)基金”科目,目的是調(diào)整并賬時(shí)原基建賬并入學(xué)校大賬時(shí)借貸金額不相等所造成的差異。

    由此也可以推出:基建未完工項(xiàng)目并賬過程中“事業(yè)基金”科目的產(chǎn)生根源是單位自籌基金。為了簡(jiǎn)化說明過程,本文將不影響說明目標(biāo)的因素略去,所以假設(shè)該案例中的學(xué)?;ㄙY金全部是自籌。

    第三個(gè)前提:高校財(cái)務(wù)在集中支付制度背景下的慣性思維。高校用于基建的自籌資金主要來源于學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)(以下簡(jiǎn)稱“學(xué)住費(fèi)”)收入。在施行國(guó)庫集中支付制度后,高校學(xué)住費(fèi)收入屬于專戶管理資金,即收到學(xué)住費(fèi)時(shí)將全部款項(xiàng)繳入財(cái)政專戶,使用時(shí)根據(jù)批復(fù)的年初預(yù)算向財(cái)政部門提交申請(qǐng),由財(cái)政部門核撥返還至學(xué)?;緫簟7颠€的專戶資金到賬時(shí),學(xué)校確認(rèn)非財(cái)政補(bǔ)助收入。

    高校學(xué)住費(fèi)收入集中在每年下半年的9~12月,而每年10月份開始編制的下年預(yù)算則按照一個(gè)會(huì)計(jì)年度安排全部專門管理資金的收支。高校為了預(yù)防下一年度的上半年出現(xiàn)資金青黃不接,都會(huì)爭(zhēng)取在公歷年底前把上繳專戶的資金全部返還至學(xué)?;緫?。及早申請(qǐng)返還學(xué)住費(fèi),還有一個(gè)明顯的好處是可以獲取銀行存款利息收入。若等到第二年需要時(shí)再返還,就損失了從上繳到返還期間的利息收入。另外,由于只有在學(xué)住費(fèi)返還至學(xué)?;緫艉螅瑢W(xué)校才能確認(rèn)非財(cái)政補(bǔ)助收入,在當(dāng)前高校普遍將收入實(shí)現(xiàn)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人重要考核指標(biāo)的情況下,也促成了高校更傾向于在年底前對(duì)學(xué)住費(fèi)收入能返還盡量返還的態(tài)度和做法。

    但這樣做的后果是導(dǎo)致學(xué)校賬支出不實(shí)。因?yàn)楦鶕?jù)政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的原則,財(cái)政部門將專戶管理資金撥付基層單位后,財(cái)政部門已列支。同時(shí),按照國(guó)庫集中支付制度要求,對(duì)實(shí)行直接支付的資金,基層單位也應(yīng)該一邊列支一邊計(jì)收入。而實(shí)際上,高校不可能使用完當(dāng)年返還的全部專戶資金,為了與財(cái)政部門賬的收支相符,高校通常將當(dāng)年非財(cái)政補(bǔ)助收入扣除當(dāng)年已實(shí)際發(fā)生的除基建支出外的非財(cái)政補(bǔ)助支出后,全部列入自籌基建支出。也就是說,學(xué)校大賬每年的自籌基建支出數(shù)額并不是根據(jù)當(dāng)年基建實(shí)際投資得來的,而是一個(gè)倒擠數(shù),即每年年末用當(dāng)年取得的全部非財(cái)政補(bǔ)助收入減去已經(jīng)入賬的真實(shí)的用于教育科研等的非財(cái)政補(bǔ)助支出,差額列入自籌基建支出,并同時(shí)核銷學(xué)校掛賬的基建借款,會(huì)計(jì)記賬為借記“自籌基建支出”;貸記“應(yīng)收賬款—基建”。

    第四個(gè)前提:基建賬的“預(yù)付工程款”并入學(xué)校大賬的“預(yù)付賬款”。雖然《銜接規(guī)定》要求“預(yù)付工程款”并入“在建工程”,并同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”,但“預(yù)付工程款”的性質(zhì)屬于單位債權(quán),預(yù)付工程款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),尚未形成單位在建工程實(shí)物,計(jì)入在建工程是收付實(shí)現(xiàn)制的體現(xiàn)。而基建賬采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,在基建的資金平衡表上,在建工程不包含預(yù)付工程款,這導(dǎo)致在資產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)基建部門提供的在建工程數(shù)據(jù)與學(xué)校大賬提供的數(shù)據(jù)不一致。為了消除這個(gè)差異,將“預(yù)付工程款”并入與其性質(zhì)相同的“預(yù)付賬款”更合適。

    同時(shí),按《銜接規(guī)定》原做法與預(yù)付工程款對(duì)應(yīng)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”也應(yīng)剔除,相應(yīng)沖減“應(yīng)收賬款—基建”。因?yàn)?,從資金流轉(zhuǎn)的過程講,發(fā)生預(yù)付工程款的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是:基建賬把從學(xué)校借來的錢,又借給了工程公司。而從學(xué)校的角度看,并賬之后這筆資金的性質(zhì)仍是學(xué)校的債權(quán),只是換了債務(wù)人,即原來的債務(wù)人是學(xué)?;ü芾聿块T,現(xiàn)在變成了外部施工單位。

    3.2 根據(jù)前提選取案例

    在以上4個(gè)前提下,試舉一例說明高校基建并賬過程中“事業(yè)基金”科目的變化情況。

    假設(shè)某高校2013年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

    a.取得財(cái)政專戶返還學(xué)住費(fèi)5 000萬元

    b.取得三年期銀行借款2 000萬元用于新校區(qū)基建建設(shè)

    c.向基建賬戶撥款3 000萬元

    d.基建預(yù)付工程進(jìn)度款500萬元

    e.結(jié)算工程款2 000萬元??鄢杨A(yù)付的500萬元及預(yù)留5%質(zhì)保金100萬元,由基建賬戶支付剩余1 400萬元工程款

    f.支付第二批工程進(jìn)度款500萬元

    g.支付借款利息30萬元

    h.分別假設(shè)三種情況,以便通過比較說明問題。h1:刨除已付利息30萬元,當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財(cái)政補(bǔ)助支出3 470萬元。h2:刨除已付利息30萬元,當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財(cái)政補(bǔ)助支出2 470萬元。h3:刨除已付利息30萬元,當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財(cái)政補(bǔ)助支出3 070萬元

    i.年末根據(jù)h項(xiàng)已入賬的非財(cái)政補(bǔ)助支出,倒擠出自籌基建支出并對(duì)應(yīng)h1、h2、h3,分為三種情況:i1為1 500萬元;i2為2 500萬元;i3為1 900萬元

    3.3 兩套賬模式下賬務(wù)處理程序

    根據(jù)以上業(yè)務(wù),在基建單獨(dú)核算的情況下,兩套賬分別進(jìn)行以下處理。說明:本文用列表的方式反映以上業(yè)務(wù)分錄,表中單位為萬元。左側(cè)資產(chǎn)和支出類科目用正數(shù)表示借方增加額,負(fù)數(shù)表示貸方增加額;右側(cè)負(fù)債及凈資產(chǎn)和收入類科目用正數(shù)表示貸方增加額,負(fù)數(shù)表示借方增加額;①、②、③分別對(duì)應(yīng)上文中的①、②、③。

    學(xué)校大賬業(yè)務(wù)處理分錄結(jié)果見表1。

    表1 學(xué)校大賬業(yè)務(wù)處理分錄 單位:萬元

    銀行存款 非財(cái)政補(bǔ)助收入

    發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

    a. 5 000 a. 5 000

    b. 2 000 5 000

    c. -3 000

    g. -30

    h1. -3 470

    h2. -2 470

    h3. -3 070

    ① 500

    ② 1 500

    ③ 900

    應(yīng)收賬款—基建 長(zhǎng)期借款

    發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

    c. 3 000 b. 2 000

    g. 30 2 000

    i1. -1 530

    i2. -2 530

    i3. -1 930

    ① 1 500

    ② 500

    ③ 1 100

    非財(cái)政補(bǔ)助支出—教

    育科研等支出

    發(fā)生額 年末余額

    h1. 3 470

    h2. 2 470

    h3. 3 070

    ① 3 470

    ② 2 470

    ③ 3 070

    非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出

    發(fā)生額 年末余額

    i1. 1 530

    i2. 2 530

    i3. 1 930

    ① 1 530

    ② 2 530

    ③ 1 930

    資產(chǎn)及支出類合計(jì) 7 000 負(fù)債凈資產(chǎn)及收入類合計(jì) 7 000

    基建賬處理結(jié)果見表2。

    表2 基建賬業(yè)務(wù)處理分錄 單位:萬元

    銀行存款 基建撥款

    發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

    c. 3 000 c. 3 000

    d. -500 g. 30

    e. -1 400 3 030

    f. -500

    600

    建筑安裝工程投資 應(yīng)付賬款

    發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

    e. 2 000 e. 100

    2 000 100

    待攤投資

    發(fā)生額 年末余額

    g. 30

    30

    預(yù)付工程款

    發(fā)生額 年末余額

    d. 500

    e. -500

    f. 500

    500

    資產(chǎn)及支出

    類合計(jì) 3 130 負(fù)債凈資產(chǎn)

    及收入類合計(jì) 3 130

    并賬過程見表3,并賬過程的說明如下。

    第一,根據(jù)《銜接規(guī)定》基建賬的建筑安裝工程、待攤投資應(yīng)并入大賬的在建工程。所以“在建工程”借方增加2 030萬元;同時(shí)按照增加的在建工程減去應(yīng)付賬款余額的差額,貸記“非流動(dòng)產(chǎn)基金—在建工程”1 930萬元(2030萬元-100萬元)。

    第二,預(yù)付工程款因?yàn)閷儆趥鶛?quán)性質(zhì),應(yīng)分別工程項(xiàng)目及施工公司,借記“預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司”500萬元;同時(shí)核銷學(xué)校對(duì)基建的應(yīng)收賬款,即應(yīng)同時(shí)貸記“應(yīng)收賬款—基建”500萬元。

    第三,“基建撥款”科目余額,應(yīng)該分析并入大賬的“應(yīng)收賬款—基建”科目。因?yàn)?,學(xué)校對(duì)基建的撥款全部通過往來賬核算,類似集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易,基建賬的“基建撥款”科目與大賬的“應(yīng)收賬款—基建”是對(duì)抵關(guān)系,并賬后作為唯一的大賬與基建賬資金通道的大賬科目“應(yīng)收賬款—基建”應(yīng)該消失。

    在第一種假設(shè)情況下,并賬前學(xué)校大賬已經(jīng)核銷1 530萬元基建借款,并賬時(shí)又從“應(yīng)收賬款—基建”轉(zhuǎn)出500萬元計(jì)入“預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司”,這時(shí)“應(yīng)收賬款—基建”還剩

    1 000(3 030-1 530-500)萬元未核銷。所以基建撥款余額中應(yīng)該并入大賬“應(yīng)收賬款—基建”1 000萬元。這樣并賬之后,大賬不再顯示與基建的往來業(yè)務(wù),即并賬后大賬的“應(yīng)收賬款—基建”余額為0。

    這時(shí)通過試算平衡計(jì)算出,應(yīng)計(jì)入“事業(yè)基金”借方400萬元。以此類推,第二種情況,即基建支出列支2 530萬元,同時(shí)核銷基建借款2 530萬元的情況下,應(yīng)計(jì)入“事業(yè)基金”貸方600萬元。第三種情況,即基建支出列支1 930萬元,同時(shí)核銷基建借款1 930萬元的情況下,應(yīng)計(jì)入“事業(yè)基金”科目金額為0。

    由此發(fā)現(xiàn),并賬中產(chǎn)生的事業(yè)基金的數(shù)額及方向,受大賬年末列支基建支出數(shù)額的影響。而影響事業(yè)基金方向的臨界點(diǎn)是當(dāng)年“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”的發(fā)生額,即當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額小于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時(shí),將兩者的差額借記“事業(yè)基金”。如本例第一種情況,大賬“基建支出”本年發(fā)生1 530萬元,“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬元,差額400萬借記“事業(yè)基金”。

    當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額大于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時(shí),將兩者的差額貸記“事業(yè)基金”。如本例第二種情況,大賬“基建支出”本年發(fā)生2 530萬元,“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬元,差額600萬貸記“事業(yè)基金”。

    當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時(shí),不產(chǎn)生“事業(yè)基金”。如本例第三種情況,大賬“基建支出”本年發(fā)生1 930萬元,等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬元,“事業(yè)基金”無發(fā)生。

    并賬后,大賬各科目余額見表4。

    3.4 用一套賬模式檢驗(yàn)并賬結(jié)果的正確性

    并賬的基本原則之一,即并賬的目標(biāo)是:“并賬之后的結(jié)果應(yīng)該和如果基建業(yè)務(wù)不單獨(dú)核算,在學(xué)校賬上統(tǒng)一核算的結(jié)果一樣?!?,這就要求人們不僅要在并賬過程中運(yùn)用一套賬的觀念進(jìn)行操作,并賬后還應(yīng)用一套賬的方法檢驗(yàn)并賬結(jié)果。

    一套賬方法下以上業(yè)務(wù)的處理結(jié)果見表5。

    表5的會(huì)計(jì)分錄如下。

    a.借:銀行存款 5 000萬元

    貸:非財(cái)政補(bǔ)助收入 5 000萬元

    b.借:銀行存款 2 000萬元

    貸:長(zhǎng)期借款 2 000萬元

    d.借:預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司 500萬元

    貸:銀行存款 500萬元

    e.借:在建工程 2 000萬元

    貸:預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司 500萬元

    應(yīng)付賬款 100萬元

    銀行存款 1 400萬元

    按常規(guī),應(yīng)該同時(shí)增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”1 900(2 000-100)萬元,并列支基建支出。但財(cái)政主管部門要求已返還學(xué)校的專戶資金應(yīng)全部列支,為了保證與財(cái)政列支數(shù)一致,所以基建支出要到年底根據(jù)非財(cái)政補(bǔ)助收入扣除已入賬的非財(cái)政補(bǔ)助支出后的倒擠數(shù)來列支。因此,這兩筆分錄等到處理業(yè)務(wù)i時(shí)一并處理。

    f.同業(yè)務(wù)d,不贅述。

    g.借:非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 30萬元

    貸:銀行存款 30萬元

    表5 一套賬方法業(yè)務(wù)處理分錄 單位:萬元

    銀行存款 非財(cái)政補(bǔ)助收入

    發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

    a. 5 000 a. 5 000

    b. 2 000 5 000

    d. -500

    e. -1 400 長(zhǎng)期借款

    f. -500 發(fā)生額 年末余額

    g. -30 b. 2 000

    h1. -3 470 2 000

    h2. -2 470

    h3. -3 070

    ① 1 100

    ② 2 100

    ③ 1 500

    預(yù)付賬款—X項(xiàng)目X工程公司 應(yīng)付賬款

    發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

    d. 500 e. 100

    e. -500 100

    f. 500

    500

    非財(cái)政補(bǔ)助支出—教育科研等支出

    發(fā)生額 年末余額 非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

    h1. 3 470 發(fā)生額 年末余額

    h2. 2 470 g. 30

    h3. 3 070 i. 1 900

    ① 3 470 1 930

    ② 2 470

    ③ 3 070

    非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出

    發(fā)生額 年末余額

    g. 30 事業(yè)基金

    i1. 1 500 發(fā)生額 年末余額

    i2. 2 500 i1. -400

    i3. 1 900 i2. 600

    ① 1 530 i3. 0

    ② 2 530 ① -400

    ③ 1 930 ② 600

    ③ 0

    在建工程

    發(fā)生額 年末余額

    e. 2 000

    g. 30

    2 030

    資產(chǎn)支出類合計(jì) ① 8 630 負(fù)債凈資產(chǎn)及收入類合計(jì) ① 8 630

    ② 9 630 ② 9 630

    ③ 9 030 ③ 9 030

    同時(shí)資本化利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本并相應(yīng)增加凈資產(chǎn)。

    借:在建工程 30萬元

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 30萬元

    h.分別按3種假設(shè)核算。

    h1.借:非財(cái)政補(bǔ)助支出—教學(xué)科研等 3 470萬元

    貸:銀行存款 3 470萬元

    h2.借:非財(cái)政補(bǔ)助支出—教學(xué)科研等 2 470萬元

    貸:銀行存款 2 470萬元

    h3.借:非財(cái)政補(bǔ)助支出—教學(xué)科研等 3 070萬元

    貸:銀行存款 3 070萬元

    i.年末根據(jù)業(yè)務(wù)h倒擠出應(yīng)列支基建支出數(shù)額。

    i1.借:非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 1 500(5 000-

    3 470-30)萬元

    事業(yè)基金 400萬元

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 1 900(2 000-100)萬元

    i2.借:非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 2 500(5 000-

    2 470-30)萬元

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 1 900(2 000-100)萬元

    事業(yè)基金 600萬元

    i3.借:非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出 1 900(5 000-

    3 070-30)萬元

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 1 900(2 000-100)萬元

    表5中一套賬方法處理后的各科目余額與表4并賬后的各科目余額一致,所以文中的并賬結(jié)果是正確的。

    4 高?;ú①~中事業(yè)基金并賬的結(jié)論

    從一套賬方法下對(duì)業(yè)務(wù)i的處理可以直觀地看出,“事業(yè)基金”等于“非財(cái)政補(bǔ)助支出—基建支出”減去“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”。當(dāng)值為負(fù)數(shù)時(shí),借記“事業(yè)基金”,值為正數(shù)時(shí)貸記“事業(yè)基金”。

    “事業(yè)基金”為借方金額時(shí),表示本年列支的基建支出小于實(shí)際基建投資形成的凈資產(chǎn)。也就是說,由基建投資形成的單位凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”大于單位用當(dāng)年收入對(duì)基建的投資,而這部分多出的凈資產(chǎn)是由單位償還性資金即銀行借款形成的。為了保證收支平衡,償還性資金形成的支出不能列支,只能用“事業(yè)基金”彌補(bǔ)支出。這樣可以在凈資產(chǎn)類科目中讓兩個(gè)科目一增一減(“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”增加、“事業(yè)基金”減少),保證單位總凈資產(chǎn)的真實(shí)。

    “事業(yè)基金”為貸方金額時(shí),表示本年列支的基建支出大于實(shí)際基建投資。這是因?yàn)閺膶舴颠€的學(xué)住費(fèi)等非財(cái)政補(bǔ)助收入沒有使用完,其剩余金額本應(yīng)該在年末計(jì)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,但財(cái)政部門要求專戶資金支出數(shù)額要與財(cái)政部門賬一致,而財(cái)政部門已經(jīng)全部列支,所以學(xué)校也只好將剩余資金虛列支出。所以。此時(shí)的“事業(yè)基金”貸方金額實(shí)質(zhì)上是“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”資金,也就是學(xué)校賬戶上沉淀的非財(cái)政補(bǔ)助資金。

    主要參考文獻(xiàn)

    [1]財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(財(cái)會(huì)【2013】30號(hào))[Z].2013.

    [2]財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定(財(cái)會(huì)【2014】3號(hào))[Z].2014.

    [3]楊茜.高校基建并賬規(guī)定存在的缺陷及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊,2014(19).

    [4]付強(qiáng).高?;ú①~中遇到的突出問題及對(duì)策[J].教育財(cái)會(huì)研究,2015(3).

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