建立會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架的思考

潘衛(wèi)陽(yáng)

（臺(tái)州市市級(jí)機(jī)關(guān)服務(wù)中心，浙江 臺(tái)州 318000）

對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)能力，世界大多數(shù)國(guó)家都是很重視的。世界貿(mào)易組織對(duì)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易制定了準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，其中，與會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的服務(wù)貿(mào)易要求，大多數(shù)表現(xiàn)在了《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（G A T S）和兩個(gè)相關(guān)的附屬規(guī)范的對(duì)應(yīng)條款之中?！斗?wù)貿(mào)易總協(xié)定》是首個(gè)多邊貿(mào)易體制之中關(guān)于國(guó)際服務(wù)貿(mào)易代表性的文件。制定協(xié)定主要在于應(yīng)對(duì)服務(wù)貿(mào)易變化情況，加深服務(wù)業(yè)市場(chǎng)的地位。在協(xié)定的相關(guān)條款中，對(duì)于職業(yè)會(huì)計(jì)師規(guī)定了其就職中的承認(rèn)義務(wù)，要求“提供服務(wù)的公司和個(gè)人需要取得允許他們執(zhí)業(yè)的證書、許可資格或其他授權(quán)”，還有要提供職業(yè)能力考試，工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)教育等方面的內(nèi)容。在后續(xù)簽訂的《G A T S框架下提供服務(wù)的自然人流動(dòng)附件》、《有關(guān)專家服務(wù)的部長(zhǎng)決議》附件中，明確了關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)自由化的問題，建議：“應(yīng)鼓勵(lì)有關(guān)國(guó)際組織合作，以便建立和采用有關(guān)相互承認(rèn)教育程度、經(jīng)歷、資格條件、許可證和證明的共同國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定；制定資格承認(rèn)的指標(biāo)以適當(dāng)?shù)某淌津?yàn)證任何其他成員方專業(yè)性服務(wù)的能力?！?/p>

中國(guó)作為世界貿(mào)易組織的正式成員國(guó)，這些要求意味著中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)要按照G A T S的原則規(guī)定，在會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易范圍內(nèi)執(zhí)行無歧視、無條件的國(guó)民待遇和最惠國(guó)待遇原則，其目的在于打破現(xiàn)有的貿(mào)易壁壘，向全世界開放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。換而言之，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)面臨來自國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的壓力越來越大，因此建立和建設(shè)會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的職業(yè)能力評(píng)估與發(fā)展體系才能提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，并積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中去。而且，這也有利于我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)與國(guó)際接軌，參與國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。因此，研究會(huì)計(jì)職業(yè)能力既有現(xiàn)實(shí)緊迫性也有戰(zhàn)略意義。

一、相關(guān)概念分析

（一）一般職業(yè)能力

中國(guó)職業(yè)規(guī)劃師協(xié)會(huì)認(rèn)為，從事的職業(yè)與性質(zhì)稱為工作，指?jìng)€(gè)人服務(wù)社會(huì)，同時(shí)也具備生活來源性質(zhì)的工作。根據(jù)美國(guó)關(guān)于職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)的分類可以知道，職業(yè)分類必須包含一切以獲取利益為目標(biāo)的工作形式，其職業(yè)技能證書以及從業(yè)資格證書的獲取應(yīng)該具體的技能要求進(jìn)行核定，從業(yè)人員必須經(jīng)過相應(yīng)的教育、培訓(xùn)后才能從事相應(yīng)工作。由此可以將職業(yè)能力視為從事某個(gè)行業(yè)的某個(gè)崗位或是某幾個(gè)崗位獲取薪資用于生活必需的能力，該能力包括與其從事工作的技術(shù)能力和其他能力。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)能力

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)能力指從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員應(yīng)該擁有的能力。到目前為止，對(duì)于“能力”這一概念有兩種不同的解釋：一種把“能力”看成從事會(huì)計(jì)行業(yè)所應(yīng)有的素質(zhì)，也就是指打算開始從事或者已經(jīng)在從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人需要擁有的各種素質(zhì)；而另一種則把“能力”理解成為已經(jīng)擁有能勝任會(huì)計(jì)職業(yè)的各項(xiàng)具體工作的才能和技巧，也就是指會(huì)計(jì)人員通過學(xué)習(xí)實(shí)踐之后，在進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)，在一定的標(biāo)準(zhǔn)下，完成這些任務(wù)的才能和技巧。

二、前期研究分析

Hager,Gonczi和Oliver(1990)將專業(yè)勝任能力的研究方法分成以下三種：第一種方法是功能分析法(FunctionAnalysis Approach)，也被稱為產(chǎn)出法(Performance Outcomes Approach)，從工作角色和工作任務(wù)的完成情況兩個(gè)量度來進(jìn)行分析；第二種方法是素質(zhì)能力法(Capabilities Approach)，也被稱為投入法(Input-based Approach)，分析職業(yè)人員個(gè)體所必須具備的專業(yè)素養(yǎng)和能力；第三種方法是基于勝任力的方法(Competence-based Approach)，在真實(shí)的工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，并分析需投入的專業(yè)素養(yǎng)和能力。

加拿大特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（CICA）主要采用功能分析法，以職業(yè)能力導(dǎo)圖為基礎(chǔ)，反映需要的各種能力和不同層次的要求。特許會(huì)計(jì)師職業(yè)能力導(dǎo)圖從整個(gè)職業(yè)的視野而言，而不是針對(duì)特許會(huì)計(jì)師個(gè)人。而特許會(huì)計(jì)師預(yù)備人員能力導(dǎo)圖從特許會(huì)計(jì)師職業(yè)能力導(dǎo)圖演化而來，尤其注重對(duì)入門級(jí)別的預(yù)備人員的能力要求。對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的從業(yè)環(huán)境，預(yù)備人員能力導(dǎo)圖更加具有參考意義。我國(guó)在構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架時(shí)，也應(yīng)該明確指出一名合格的特許會(huì)計(jì)師要具備的能力，同時(shí)達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

李心合(1998)研究我國(guó)會(huì)計(jì)教育以及培訓(xùn)目標(biāo)得出了結(jié)論，“會(huì)計(jì)教育的天職就在于培養(yǎng)學(xué)生富有創(chuàng)造力地吸收和應(yīng)用新知識(shí)的能力，即在于最大限度對(duì)學(xué)生進(jìn)行智力開發(fā)”，同時(shí)把會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的必備能力分為兩個(gè)方面，即品質(zhì)能力和專業(yè)能力。其中品質(zhì)能力包括語(yǔ)言與文字表達(dá)能力；領(lǐng)導(dǎo)與組織能力；人際交往維系與商業(yè)管理能力；個(gè)人價(jià)值觀與公民責(zé)任；職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德；團(tuán)結(jié)協(xié)作精神等。專業(yè)能力則包括：會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)獲取能力；專業(yè)知識(shí)掌握程度；專業(yè)知識(shí)實(shí)踐過程中應(yīng)用能力。

劉興云等(1996)對(duì)中西方會(huì)計(jì)教育與培訓(xùn)方法做了全面的分析與比較，包括整個(gè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，影響會(huì)計(jì)教育的因素，會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)教育的投入以及會(huì)計(jì)課程設(shè)置等方面。他在文章中指出，西方會(huì)計(jì)教育偏向于會(huì)計(jì)終身教育，在入職之初注重于會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了良好的終身學(xué)習(xí)習(xí)慣，而國(guó)內(nèi)則在會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)時(shí)已成為專業(yè)的會(huì)計(jì)工作者，二者有明顯的區(qū)別。因?yàn)樽駨膰?guó)內(nèi)的要求，高校會(huì)計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作和本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒?jí)專門人才?！毕啾绕渌麌?guó)家，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)描述得較為模糊，在理解上更加隨意，而且沒有明確地從能力角度對(duì)教育目標(biāo)做出表述。

雖然我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)高等教育迫切需要改革，要將會(huì)計(jì)教育的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向能力的培養(yǎng)，建立起適合中國(guó)實(shí)情的會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架體系，并通過能力框架來指導(dǎo)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)教學(xué)中的課程和方式，也誕生了一系列關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)能力和能力框架的研究成果。但是大部分研究成果還是對(duì)國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)的介紹，缺少系統(tǒng)性的研究，也沒有建立起可以應(yīng)用于實(shí)踐的會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架體系。比如鄧傳洲、趙光春、鄭德淵等人的研究，只是對(duì)西方會(huì)計(jì)職業(yè)能力的研究方法、研究現(xiàn)狀和現(xiàn)有成果進(jìn)行了介紹，對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)能力不具備成熟的框架體系，也不存在相應(yīng)的實(shí)施方案。整體上說，針對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的界定，我國(guó)目前還是沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架的思考

推薦綜合采用素質(zhì)能力分析法與功能分析法來辨識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)能力，這兩種方法較為合理。采用功能分析法能夠確定成員是否有資格從事會(huì)計(jì)職業(yè)，能夠列出詳細(xì)的技術(shù)能力以及其他能力，是評(píng)估工作順利進(jìn)行的前提。而素質(zhì)能力在員工領(lǐng)導(dǎo)與人際關(guān)系方面的能力也是一個(gè)重要體現(xiàn)。

（一）構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架的應(yīng)該考慮的內(nèi)容

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架體系開始制度時(shí)，要考慮幾個(gè)基本內(nèi)容。

按照職業(yè)能力的層次本文把會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力作如下劃分，并對(duì)各個(gè)層次的相應(yīng)能力要求做出如下的說明：

1、初級(jí)。

該級(jí)別的會(huì)計(jì)人員需要具備進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)并獲得中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承認(rèn)的最基本的知識(shí)、技能和品格。

2、中級(jí)。

該級(jí)別的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)多年并且具備了一定的工作經(jīng)驗(yàn)，在工作過程中能夠?qū)ψ陨韺I(yè)技能進(jìn)行有效利用，能用較高水準(zhǔn)的職業(yè)品格去完成規(guī)定的業(yè)務(wù)。

3、高級(jí)。

該級(jí)別的會(huì)計(jì)人員對(duì)與業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)和技能熟練掌握，而且在工作過程中表現(xiàn)出高水準(zhǔn)的職業(yè)品格，能夠在決策與高級(jí)管理崗位上做出貢獻(xiàn)。

（二）職業(yè)能力框架的要素

借鑒I F A C的能力框架，本文對(duì)于框架要素主要分為職業(yè)品格、職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能三個(gè)方面：

1、職業(yè)品格。

良好的職業(yè)品格是會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)能力取得進(jìn)步的的前提，職業(yè)品格可作為會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)參照，同樣將成為會(huì)計(jì)職業(yè)人員生涯中獲得成就的基礎(chǔ)。價(jià)值觀念是個(gè)體在組織中存在感的重要體現(xiàn)，現(xiàn)行的教育和實(shí)踐方式應(yīng)該為會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立起有助于組織生存和發(fā)展的價(jià)值觀念，從而督促會(huì)計(jì)人員在其職業(yè)行為中履行應(yīng)有的職業(yè)道德操守。

2、職業(yè)知識(shí)。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)專業(yè)、組織、企業(yè)、信息技術(shù)等方面相關(guān)知識(shí)才能取得職業(yè)資格。會(huì)計(jì)職業(yè)知識(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)人員能力證明的依據(jù)，其獲取途徑很多，初期主要依靠教育與培訓(xùn)方式獲取，而后是在實(shí)際工作中積累經(jīng)驗(yàn)，此外還能夠通過業(yè)內(nèi)人員的指導(dǎo)或是同行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)相關(guān)人員探討，還有就是在相關(guān)資料中獲取。職業(yè)知識(shí)相關(guān)包括：

（1）一般知識(shí)及基礎(chǔ)知識(shí)

會(huì)計(jì)行業(yè)是服務(wù)于社會(huì)的，對(duì)于會(huì)計(jì)的職業(yè)教育與培訓(xùn)內(nèi)容中應(yīng)當(dāng)一般性知識(shí)，不僅僅是對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)，凡是受過良好教育的人都應(yīng)該擁有一般性的社會(huì)知識(shí)。因此，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)世界歷史文化有一定程度的理解，并且能夠用自身知識(shí)與人進(jìn)行交流。

（2）組織及商務(wù)知識(shí)

管理和領(lǐng)導(dǎo)能力是進(jìn)行員工管理，高質(zhì)量完成目標(biāo)的保證。對(duì)客戶所在行業(yè)或是組織的經(jīng)濟(jì)文化有所了解并能清楚的認(rèn)識(shí)到客戶所處的環(huán)境是會(huì)計(jì)人員提高客戶服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)，同時(shí)對(duì)于服務(wù)企業(yè)解組織內(nèi)工作也應(yīng)該有所了解，這對(duì)于順利處理好問題作了基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須一同進(jìn)步，從實(shí)踐中掌握組織生產(chǎn)與管理方法。必要的商務(wù)管理能力可以幫助員工自身加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解，關(guān)注自身工作進(jìn)度，從而保證業(yè)務(wù)達(dá)標(biāo)并滿足組織的要求。同時(shí)，高科技信息產(chǎn)品不斷擁入會(huì)計(jì)行業(yè)，科技成分越來越高，這給會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了挑戰(zhàn)，要熟練操作各種科技產(chǎn)品，提高工作效率。技術(shù)手段是加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)，同時(shí)，維持并發(fā)展技術(shù)也是適應(yīng)社會(huì)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的需求。此外，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)組織和現(xiàn)代商務(wù)的知識(shí)有一定程度的了解。

具體包括：統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)，數(shù)量方法三個(gè)方面的知識(shí)，此外也包含了企業(yè)組織結(jié)構(gòu)好經(jīng)營(yíng)策略以及管理功能與企業(yè)實(shí)務(wù)、企業(yè)組織行為、商業(yè)營(yíng)銷、商業(yè)法。

（3）會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)知識(shí)

會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育過程，應(yīng)該主要掌握會(huì)計(jì)以及審計(jì)知識(shí)。還有在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)整理，綜合分析方法等內(nèi)容要加以重視。在工作過程中會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)方法的理解和運(yùn)用是提高工作效率和保證信息準(zhǔn)確性的一個(gè)重要方面。此外還應(yīng)該打破思想僵化的作風(fēng)，在工作中不局限于對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還應(yīng)該積極主動(dòng)地運(yùn)用數(shù)據(jù)去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)從而解決現(xiàn)實(shí)問題。

3、職業(yè)技能。

職業(yè)技能是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)生涯中必須具備的基本能力，這些能力不僅僅是其責(zé)任區(qū)域內(nèi)必須具備的能力，它是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在一切作業(yè)里應(yīng)具備的職業(yè)能力。工作技能是工作過程使用所學(xué)的專業(yè)知識(shí)解決具體問題有著重要作用。而智力方面的技能則決定了會(huì)計(jì)人員在錯(cuò)綜復(fù)雜的組織關(guān)系中能否對(duì)具體問題提供合適的解決策略，對(duì)于重大問題的判斷能否準(zhǔn)確到位；人際關(guān)系方面的技能則是會(huì)計(jì)人員大局觀的表現(xiàn)，擁有良好人際關(guān)系的會(huì)計(jì)人員能夠充分利用自身在組織中的人際關(guān)系為集體利益做出貢獻(xiàn)。溝通能力是會(huì)計(jì)人員傳遞快遞信息并對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行準(zhǔn)確判斷從而做出正確決策的重要素質(zhì)。職業(yè)能力包括：

（1）功能性技能

功能性技能體現(xiàn)在技術(shù)方面，是職業(yè)人員創(chuàng)造價(jià)值的一種能力體現(xiàn)，具體包括決策模型建立、計(jì)量以及報(bào)告等方面。

（2）個(gè)人技能

個(gè)人技能通常說的是會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作過程中做出的貢獻(xiàn)以及其存在對(duì)于企業(yè)或是組織的價(jià)值，個(gè)人技能主要受潛在從業(yè)人員的態(tài)度和行為影響。提高個(gè)人技能對(duì)于改善職業(yè)關(guān)系、促進(jìn)自我學(xué)習(xí)有重要作用，從很大程度上決定了個(gè)體自身的進(jìn)步。會(huì)計(jì)專業(yè)行為、解決問題、項(xiàng)目管理等方面的能力都屬于個(gè)人能力范疇。

（3）廣泛的商業(yè)視野

商業(yè)視野能力同從業(yè)人員所在的職位以及其負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容有直接關(guān)系關(guān)。潛在的會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)或是組織內(nèi)部環(huán)境有所了解，主要是指職企業(yè)或是組織所在的商業(yè)環(huán)境，此外，還應(yīng)該對(duì)外部的整體環(huán)境有充分的認(rèn)識(shí)，并對(duì)內(nèi)外部情況進(jìn)行綜合分析并了解各種影響因素，這是擴(kuò)大商業(yè)視野的主要方式。

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