“營(yíng)改增”后，建筑施工行業(yè)的瓶頸與機(jī)遇

朱茹穎

（南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 南京210023）

建筑施工行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要部門，在傳統(tǒng)觀念中，與鋼鐵、汽車工業(yè)并列為國(guó)民經(jīng)濟(jì)三大支柱產(chǎn)業(yè)。也是“營(yíng)改增”前地方財(cái)政稅收收入的主要來(lái)源。2016年5月1日起，建筑施工行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，雖然可能帶來(lái)暫時(shí)性的成本效益壓力，但由于增值稅良性稅種的優(yōu)勢(shì)，能使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展，從而使?fàn)I改增政策得到最大的紅利釋放。

雖然在“營(yíng)改增”施行前國(guó)家及行業(yè)企業(yè)都進(jìn)行了超前謀劃、全面考慮、積極應(yīng)對(duì)，并確?！盃I(yíng)改增”所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但由于建筑行業(yè)本身的重要性及復(fù)雜性，如兼營(yíng)和混合銷售、簡(jiǎn)易征收問(wèn)題、甲供材料、納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的問(wèn)題及施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)稅金的測(cè)算問(wèn)題等，都將對(duì)建筑施工企業(yè)的收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重要的影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大變革，且不僅影響本行業(yè)，還包括上下游整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，如鋼鐵、銀行、房地產(chǎn)行業(yè)等。因此，建筑施工行業(yè)在“營(yíng)改增”施行一年多來(lái)，仍是存在不少亟待解決的問(wèn)題。

一、建筑施工行業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題分析

（一）總體稅負(fù)有所增加

建筑施工行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，是營(yíng)業(yè)稅中最低檔?！盃I(yíng)改增”后稅率為11%，雖然預(yù)繳稅率為5%，但是從絕對(duì)數(shù)上來(lái)說(shuō)稅率提高較多，相應(yīng)的稅率上升會(huì)給企業(yè)增加額外的經(jīng)營(yíng)成本。但增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)是可以消除重復(fù)征稅，特別是在建筑施工行業(yè)分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)方式下的重復(fù)征稅問(wèn)題，并且對(duì)于相關(guān)的成本費(fèi)用可以在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。因此，從理論計(jì)算上來(lái)看，稅負(fù)是下降的?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)高低直接取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票方可用于抵扣稅款。但是在實(shí)際抵扣項(xiàng)目的核算中，由于建筑施工行業(yè)所處抵扣環(huán)節(jié)環(huán)境的復(fù)雜、發(fā)票管理難度大等問(wèn)題，致使很多如成本抵扣項(xiàng)目中占比在50%以上的建筑用主要材料和輔料，由于來(lái)源方式多樣、種類繁多，且建筑業(yè)為節(jié)約成本，多數(shù)選擇的購(gòu)買對(duì)象為項(xiàng)目所在地的不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，或供應(yīng)商采用簡(jiǎn)易辦法征稅，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；另外按增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)于占建筑施工行業(yè)30%左右的人工勞務(wù)成本包括社保費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等也會(huì)轉(zhuǎn)嫁到施工單位。這些因素都對(duì)增值稅的計(jì)算帶來(lái)較大挑戰(zhàn)，并在短期內(nèi)導(dǎo)致行業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，擠占利潤(rùn)空間。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)管理及財(cái)務(wù)管理的影響

原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算中，只需確定當(dāng)期發(fā)票金額按適用稅率交稅即可。營(yíng)改增后，由于實(shí)行稅款抵扣，計(jì)算較為復(fù)雜，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理要求明顯提高，影響較大。具體來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)管理方面主要影響經(jīng)營(yíng)形式、工程預(yù)算、造價(jià)管理以及納稅地點(diǎn)的管理等；財(cái)務(wù)管理方面則對(duì)報(bào)表的項(xiàng)目產(chǎn)生較大影響，如資產(chǎn)負(fù)債率上升、現(xiàn)金流量減少等。

由于建筑行業(yè)普遍存在施工項(xiàng)目分散的特點(diǎn)，分包、轉(zhuǎn)包、掛靠成為建筑施工行業(yè)常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)方式。實(shí)行操作中，建筑施工行業(yè)通常以企業(yè)集團(tuán)資質(zhì)中標(biāo)后，與發(fā)包方簽訂承包合同，再在中標(biāo)所在地成立項(xiàng)目部、分公司或掛靠在其他建筑公司具體實(shí)施項(xiàng)目，成本、費(fèi)用均在實(shí)際施工地發(fā)生，營(yíng)業(yè)稅金由當(dāng)?shù)氐捻?xiàng)目部或分公司交到所在地地稅部門，增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入。營(yíng)改增后，納稅地點(diǎn)和納稅主體發(fā)生變化，改為以公司總部為納稅義務(wù)人，除個(gè)人提供建筑施工勞務(wù)在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)票以外，均在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票，稅金交納到公司注冊(cè)地。相應(yīng)地用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的發(fā)票也要求及時(shí)匯總到公司機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而對(duì)于大型的建筑施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布地域也較廣，品種繁多的材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理、認(rèn)證等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。造成增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的匯總與抵扣難度增加。并且由于稅金交至公司注冊(cè)地的國(guó)稅部門，建筑施工勞務(wù)所在地的稅收減少，可能會(huì)造成施工當(dāng)?shù)乇O(jiān)管失當(dāng)。因此有可能導(dǎo)致建筑勞務(wù)所在地財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)要求建筑施工企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方式，在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機(jī)構(gòu)便于管理，增加稅收收入。目前各地稅務(wù)部門采用的方法多是預(yù)繳。

由于營(yíng)改增的原因，短期內(nèi)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)有收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流下降的困擾。增值稅是價(jià)外稅，會(huì)計(jì)核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中不包括稅款，且材料、燃料、租賃費(fèi)用等相關(guān)成本費(fèi)用也不能再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，造成收入和成本同時(shí)減少，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前減少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之降低。營(yíng)改增后，直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期繳納增值稅，但由于建筑施工行業(yè)收款和竣工驗(yàn)收一般都不是同時(shí)進(jìn)行，多數(shù)收取款項(xiàng)在后繳稅在前，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減少、資金周轉(zhuǎn)困難。

除此以外，建筑施工行業(yè)新的定額造價(jià)體系也未建立，行業(yè)和地區(qū)定額還沒(méi)有依據(jù)新的造價(jià)體系編制出“營(yíng)改增”后的新定額，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也未調(diào)整，建筑施工企業(yè)投標(biāo)只能估算，影響投標(biāo)報(bào)價(jià)，使投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理和稅收籌劃，減輕稅負(fù)

“營(yíng)改增”后，按規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物的專用發(fā)票均可以進(jìn)行抵扣，相應(yīng)的企業(yè)稅負(fù)將會(huì)有所減輕。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和稅收要求，針對(duì)不同的項(xiàng)目、不同的部門、不同的用途等分門別類事先做好稅收籌劃，可根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，在財(cái)務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。在獲取真實(shí)、可靠、完整的納稅材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，如做好購(gòu)貨渠道的分類管理、合理安排長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)及投資計(jì)劃，關(guān)注并梳理現(xiàn)有設(shè)備、材料的供應(yīng)商、合格的分包商及與本企業(yè)相關(guān)的安裝企業(yè)等。為盡可能取得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在采購(gòu)、運(yùn)輸?shù)日型稑?biāo)過(guò)程中，應(yīng)避免短期降低建筑施工成本的短視行為，盡量選擇可取得專票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般納稅人合作企業(yè)。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理及核算水平，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式適應(yīng)全面稅改

全面“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響可謂涉及到企業(yè)的方方面面，對(duì)建筑施工企業(yè)的綜合管理提出了更高的要求。對(duì)于具有法人資格的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，要在稅改基礎(chǔ)上，重新調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，如企業(yè)的組織架構(gòu)、分子公司的設(shè)立、分轉(zhuǎn)包方的選擇、投融資的規(guī)模等等。增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算精細(xì)化、規(guī)范化管理的力度。在增值稅核算方面，通過(guò)國(guó)家金穗工程的稅控系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)簽訂的合同及發(fā)票的取得、開(kāi)具、審核及進(jìn)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行細(xì)化管理，完善抵扣環(huán)節(jié)；在會(huì)計(jì)核算方面，從企業(yè)購(gòu)入設(shè)備物資、建筑安裝材料、發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用始，就要求財(cái)務(wù)人員設(shè)置臺(tái)賬，將增值稅與合同買價(jià)分別核算，內(nèi)控審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)賬目核算的準(zhǔn)確性、規(guī)范性操作的監(jiān)督，并建立和完善相應(yīng)的核對(duì)體系。企業(yè)在充分享受稅改帶來(lái)的“實(shí)惠”時(shí)，反過(guò)來(lái)也能倒逼企業(yè)提升內(nèi)部管控的能力，從而有效推動(dòng)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、有序發(fā)展。

雖然建筑施工安裝企業(yè)的復(fù)雜性加大了該行業(yè)在“營(yíng)改增”中的難度，但也帶來(lái)了機(jī)遇，如能有效解決建筑施工企業(yè)總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅問(wèn)題，打通整個(gè)行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)于建筑施工行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、設(shè)備更新、轉(zhuǎn)型升級(jí)、創(chuàng)新發(fā)展起著積極的作用。所以雖然存在短期的陣痛，也是國(guó)家產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展的大勢(shì)所趨。隨著國(guó)家“一帶一路”建設(shè)的深入，建筑施工行業(yè)作為重大利好領(lǐng)域迎來(lái)了新的希望和機(jī)遇。在“營(yíng)改增”的助力下，將有利于提高我國(guó)建筑施工及配套基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并通過(guò)境內(nèi)外建筑企業(yè)的互相協(xié)作，提高我國(guó)建筑施工企業(yè)的國(guó)際化水平。

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