分析作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的運用

劉麗

摘要：隨著新醫(yī)改的不斷推進(jìn)，醫(yī)療市場的競爭越來越激烈，在這種形勢下，各醫(yī)院必須不斷提高自身的管理水平，在增加效益的同時降低成本支出，才能更好的提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。本文主要對醫(yī)院管理的現(xiàn)狀和一些弊端進(jìn)行分析，并對作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的運用進(jìn)行探討，以期用科學(xué)的方法對醫(yī)院成本進(jìn)行管理和控制，提高醫(yī)院競爭的優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；醫(yī)院成本管理；運用

中圖分類號：R197.32 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-01

作業(yè)成本法的概念是在20世紀(jì)30年代由杰出的會計大師、美國人埃里克·科勒教授率先提出，80年代末美國芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者庫伯和哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭推廣開來的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。

一、現(xiàn)代醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀和缺陷

現(xiàn)在依然還有很多醫(yī)院的成本管理在沿用傳統(tǒng)的成本法。傳統(tǒng)成本核算方法計算對象主要是產(chǎn)品，它認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，主要是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費用——直接材料、直接人工、制造費用等，并按照費用的經(jīng)濟(jì)用途劃分成本項目，而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則作為期間費用處理。傳統(tǒng)的成本管理有明顯的弊端，它只重視產(chǎn)品形成過程中可定量的硬性成本，比如：人工、材料、管理費用等，而忽略了技術(shù)、服務(wù)、市場、企業(yè)文化等隱性的成本，因而它不能真實反映成本與收益之間的關(guān)系，不能全面提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及這些成本產(chǎn)生的相互關(guān)系，不能為決策者提供所需的正確的信息。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

相比傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法主要有以下優(yōu)點：第一，作業(yè)成本法的計算對象不僅包括產(chǎn)品，還包括整個作業(yè)過程，作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算方法導(dǎo)致的成本信息失真問題，為企業(yè)改進(jìn)作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費，提高作業(yè)的效益提供相對準(zhǔn)確的成本信息。第二，作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。作業(yè)成本法涉及包括產(chǎn)品、過程、管理、技術(shù)等多方面的成本，這樣提供的成本信息更有利于企業(yè)做出合適的定價。第三，所有作業(yè)成本均是變動的，這有利于企業(yè)管理人員分析成本產(chǎn)生的動因，進(jìn)而降成本。第四，作業(yè)成本法更具有管理意義，因為它涉及整個作業(yè)過程，是成本計算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

三、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的運用

1.作業(yè)成本法在醫(yī)院中應(yīng)用原理

在應(yīng)用作業(yè)成本法對醫(yī)院的成本進(jìn)行管理時，要將醫(yī)院的作業(yè)項目作為計算對象，對成本的形成和積累過程進(jìn)行還原。因為它需要明確作業(yè)成本動因，并將作業(yè)及其成本動因進(jìn)行歸集，并以此為依據(jù)，對醫(yī)院的各個作業(yè)進(jìn)行成本分配，實現(xiàn)整個過程的成本管理和控制。

2.作業(yè)成本法的計算

在運用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時，其主要的計算內(nèi)容包括有：作業(yè)、成本對象、成本動因、成本庫、作業(yè)鏈等等。

作業(yè)成本法的計算程序主要包括四個步驟，即：①對成本資源進(jìn)行詳細(xì)、全面的分析和確認(rèn)；②對作業(yè)進(jìn)行規(guī)范、充分的分析和確定；③對資源動因進(jìn)行系統(tǒng)分析確認(rèn)，并構(gòu)建相關(guān)的作業(yè)成本庫；④對作業(yè)動因進(jìn)行確認(rèn)，并將成本進(jìn)行分配。

3.作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中應(yīng)用

●掌握具體的作業(yè)流程并分解歸并

一種是通過繪制醫(yī)院的工作流程圖，將每一個流程分解為幾項作業(yè)，將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來。另一種是從醫(yī)院現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調(diào)查分析，確定各部門的作業(yè)，再將各部分的作業(yè)加以匯總。最后一種是將全體職工招集起來，由工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總。前兩種方法可以較快獲得資料，準(zhǔn)確性較高，還不會干擾職工工作。

●分析相關(guān)成本和成本動因

各項成本在發(fā)生時，已經(jīng)由單位會計進(jìn)行歸類整理并登記在賬本。具體將成本簡單分為固定成本和變動成本。固定成本：醫(yī)院人員工資、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)維修費等。變動成本：總務(wù)材料、設(shè)備材料、微機耗材、氧氣成本、血費、洗滌費等。運用作業(yè)成本法，就要找出與各項作業(yè)相關(guān)的資源成本。例如醫(yī)院的檢驗科室，其成本作業(yè)可以分為醫(yī)務(wù)勞務(wù)作業(yè)、能源支出作業(yè)及醫(yī)療設(shè)備的折舊及維護(hù)費用。還可以通過分析某一職工在不同作業(yè)上的工作時間來計算該職工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。

●根據(jù)相同性質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫

作業(yè)成本動因選定以后，就可以按照相同性質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來。每個成本庫可以歸集為人工工資、材料費用、固定資產(chǎn)的折舊及維修費用等。例如某科室的人員工資、福利、工具損耗、所用材料等。有幾個成本動因就建幾個成本庫，最后根據(jù)不同的成本庫按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配。

四、結(jié)語

作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法更準(zhǔn)確更可靠，它有效的提高了醫(yī)院成本管理的水平。在現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)中，醫(yī)院應(yīng)該在成本管理中有效的運用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算管理，提高成本管理的效果和水平，實現(xiàn)從源頭到各個細(xì)節(jié)的成本細(xì)化管理，不斷降低醫(yī)院各項經(jīng)營的成本費用，提高市場競爭力，增加社會效益。

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