對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制關(guān)系探討

陳杰

摘要：在日益發(fā)展的現(xiàn)代社會中，國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展為各企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了一個有利的外部條件。各企業(yè)在迎來機(jī)遇的同時也遭遇了挑戰(zhàn)。為了更有準(zhǔn)備的迎接這些挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)在完善自身內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，著重了解內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的定義與內(nèi)涵和二者之間的關(guān)系，培養(yǎng)相關(guān)管理人才。長此以往，企業(yè)才能實現(xiàn)營業(yè)目標(biāo)、提高自身發(fā)展活力，從而在激烈的市場競爭中立足。本文將針對企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行分析，為企業(yè)內(nèi)部管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；關(guān)系

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-01

一、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的定義

1.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是企業(yè)管理者通過監(jiān)督、協(xié)調(diào)、管控企業(yè)經(jīng)營活動來調(diào)整企業(yè)項目發(fā)展進(jìn)度，從而實現(xiàn)企業(yè)愿景的一種內(nèi)部管理手段。眾所周知，企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)發(fā)展前行的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計的重要特征是獨立性，它不同于外部審計由國家監(jiān)督執(zhí)行的社會性，而是由企業(yè)內(nèi)部部門進(jìn)行審核管理的活動，也因此不具有社會公證作用。雖然內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)營活動并沒有直接相關(guān)，但其在企業(yè)內(nèi)部管理中起到了至關(guān)重要的作用。首先，內(nèi)部審計增加了管理者科學(xué)管理的意識，維持了企業(yè)內(nèi)部管理的秩序。其次，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制密切相關(guān)，提升企業(yè)管理活動推進(jìn)的軟實力。

2.內(nèi)部控制

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目的是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。一個企業(yè)若沒了內(nèi)部控制管理則會自亂陣腳，所以說做好企業(yè)內(nèi)控是掌控全局的第一步。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)控并非孤立存在的，若只利用企業(yè)內(nèi)控對企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，則很容易使企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。一個企業(yè)只有結(jié)合其自身內(nèi)部訴求，對項目決策和人員調(diào)配進(jìn)行合適的管控，合理規(guī)避風(fēng)險，才能正確提升內(nèi)部控制效率而不至于使內(nèi)部控制變成無實用性的冗余物。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

1.內(nèi)部審計可以完善企業(yè)制度設(shè)施，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的框架，其執(zhí)行需大量的制度支持與推動。制度系統(tǒng)的完善并非一朝一夕便能促成的，而是需要長期的探索與實踐才能形成，在探索過程中，肯定會遇到優(yōu)劣制度的選擇，選擇合理適用的制度是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵步驟。內(nèi)部審計可以利用其專業(yè)性推動內(nèi)部控制的制度產(chǎn)生，也可以通過其審計職能評價制度運(yùn)行的有效性。首先，在制度設(shè)計上，內(nèi)部審計部門可根據(jù)業(yè)務(wù)流程的梳理情況制定管理制度，最好能制定出推動人員管理積極性和提高效率的制度。其次是在制度推行時，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，規(guī)范制度推行方法，改善組織制度運(yùn)營系統(tǒng)，推動制度的有序?qū)嵤?。最后是制度實行的后續(xù)，企業(yè)的工作不應(yīng)隨著制度實施的結(jié)束而結(jié)束，而應(yīng)檢測制度的實施效果，對于收益良好的制度可繼續(xù)實施，而對于沒有突出效果的制度，可考慮改進(jìn)或者廢除。從這方面來看內(nèi)部審計為內(nèi)部控制制度的建設(shè)起到了很大作用，可以說內(nèi)部審計的目標(biāo)便是做好內(nèi)部控制。內(nèi)審起到了監(jiān)督和檢測的職能，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)審的程度也體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)控的完善程度。

2.內(nèi)部審計推動了企業(yè)控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的實施

風(fēng)險預(yù)測是企業(yè)內(nèi)控的一項重要內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)控的過程中，風(fēng)險評估在業(yè)務(wù)辦理、批準(zhǔn)授權(quán)、審核執(zhí)行等內(nèi)控部門都有所體現(xiàn)。比如，對企業(yè)項目管理方面，企業(yè)項目執(zhí)行部門應(yīng)結(jié)合全面預(yù)算與風(fēng)險評估，定期抽取業(yè)務(wù)流程中的各個部分進(jìn)行風(fēng)險預(yù)算，對項目中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)算估計，按照其對某個項目可能造成的損失強(qiáng)度進(jìn)行排序，對于高風(fēng)險高回報的項目慎重決策，高風(fēng)險低回報的項目適當(dāng)舍棄。按照內(nèi)控流程進(jìn)行風(fēng)險評估，有利于企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管理控制。通過審計流程，對內(nèi)部制度運(yùn)行有效性進(jìn)行監(jiān)督，為企業(yè)項目決策增加了可靠性，從制度保障上促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。從這方面上看，內(nèi)部審計是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的方法之一，促進(jìn)了企業(yè)控制風(fēng)險評估系統(tǒng)的建立和完善。

3.內(nèi)部審計提高了內(nèi)部控制的效率

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的統(tǒng)稱，它在企業(yè)各部分的管理都有所應(yīng)用，如果沒有合適的輔助手段對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)劃和修正，內(nèi)部控制則很有可能顯得雜亂無章，甚至在手忙腳亂的管理中暴露出諸多弊端。因此，進(jìn)行合理的審計評價才能使企業(yè)內(nèi)控起到實際的管理作用而不至于被架空。事實上，很多的審計流程都體現(xiàn)了內(nèi)部控制的意志。企業(yè)內(nèi)審工作的第一步便是進(jìn)行控制測試，即企業(yè)首先考察的是制度是否有效，各基礎(chǔ)管理的方法是否符合企業(yè)成本效益和設(shè)施的要求，關(guān)鍵項目是否存在可控性。這些測試結(jié)果為全面評價企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行有效性提供了數(shù)據(jù)支持。其次是定期進(jìn)行的審計報告收檢，對審計結(jié)果進(jìn)行記錄并做出評價是內(nèi)審的核心內(nèi)容，通過核對審計報告的方式不僅可以提高審計人員工作的積極性，也使得審計工作更具專業(yè)性和真實性。根據(jù)評價結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控存在的設(shè)計缺陷和執(zhí)行缺陷進(jìn)行糾偏，制定更有管理效率的制度。從這方面上來看，內(nèi)部審計在一定程度上提高了內(nèi)部管理控制的效率。

4.內(nèi)部控制為內(nèi)部審計創(chuàng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用已無須贅述。同樣的，內(nèi)部控制也為內(nèi)部審計的有序執(zhí)行起到了至關(guān)重要的作用。一方面來說，企業(yè)內(nèi)控是對企業(yè)全方位的管控，其中全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)控中一個重要內(nèi)容，它是規(guī)劃企業(yè)方向、規(guī)避項目風(fēng)險、預(yù)測項目效益中的重要一環(huán)。企業(yè)有了完善的全面預(yù)算系統(tǒng)，才能細(xì)化內(nèi)部管理的目標(biāo)，并確定內(nèi)部控制的具體目標(biāo)。同時也能與內(nèi)審中的預(yù)算系統(tǒng)結(jié)合，共同完成內(nèi)審任務(wù)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制中的人員安排也與企業(yè)內(nèi)審息息相關(guān)，考慮到成本預(yù)算問題，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)對人員工作作出提前安排，保證內(nèi)部的紀(jì)律性，做到人員各司其職，這便為企業(yè)內(nèi)審工作安排提供了便利。從這方面上來看，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計的有效進(jìn)行提供了保障。

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