上市公司審計失敗問題研究

楊麗明 於志瓊

摘要：近年來我國審計失敗的現(xiàn)象已經(jīng)非常普遍，這充分體現(xiàn)了我國審計質(zhì)量低下。我國現(xiàn)代的企業(yè)普遍都是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，聘請專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人來管理公司，在這樣的情況下，企業(yè)的所有者和管理者之間就出現(xiàn)信息不對稱的情況，注冊會計師審計就是為了避免這種上市公司管理層舞弊和會計信息失真的一道重要防線。但是從目前的情況來看，注冊會計師審計失敗現(xiàn)象和上市公司的重大財務(wù)舞弊事件之間有著非常緊密的聯(lián)系，上司公司審計失敗問題非常突出。本文就上市公司的審計失敗問題進(jìn)行探究，旨在為人們提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計失敗；內(nèi)部控制；監(jiān)督體系

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷發(fā)展，變得越來越完善，注冊會計師在國家經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著非常重要的作用，但是近年來會計信息失真現(xiàn)象和上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象非常普遍，這都和注冊會計師的審計失敗有著非常重要的聯(lián)系，導(dǎo)致注冊會計師審計的威信在不斷下降，整個行業(yè)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。針對這種情況，一定要加強(qiáng)對上市公司審計失敗的研究，找出審計失敗的原因所在，并有效解決審計失敗問題才能給注冊會計師審計的發(fā)展指出明路。

二、上市審計失敗概述

（一）相關(guān)概念

1.審計的概念

審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實踐活動歷史悠久。

2.審計失敗的概念

審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。

（二）審計失敗的責(zé)任認(rèn)定

審計失敗的責(zé)任認(rèn)定主要認(rèn)定為兩個方面，一個是被審計的單位或者企業(yè)本身就存在著財務(wù)報表層面的漏報或者錯報的情況，這個審計失敗的責(zé)任認(rèn)定為被審計企業(yè)或單位本身。還有就是注冊會計師在審計過程中沒有按照相關(guān)的審計程序或者審計準(zhǔn)則來發(fā)表審計意見，對于這種審計失敗的責(zé)任認(rèn)定為注冊會計師或者會計師事務(wù)所。

（三）審計失敗的特點與后果

1.審計失敗的特點

審計失敗的主體是注冊會計師和會計師事務(wù)所，是由于審計人員的過失或者欺詐導(dǎo)致的，審計失敗一般是由注冊會計師或者會計師事務(wù)所來承擔(dān)責(zé)任，當(dāng)然，如果審計意見正確，但是被審計單位的債權(quán)人或者投資人錯誤理解審計意見導(dǎo)致做出了錯誤的決策，那么就不應(yīng)該追究注冊會計師的審計責(zé)任。審計失敗往往伴隨著企業(yè)經(jīng)營失敗的情況，很多失敗訴訟的案例都和被審計單位的經(jīng)營失敗情況有關(guān)。

2.審計失敗的后果

審計失敗的后果非常嚴(yán)重，可以從三個方面來分析：（1）審計失敗對事務(wù)所本身會造成不良的影響，發(fā)生審計失敗將會影響事務(wù)所的名譽(yù)，容易使事務(wù)所失去潛在的市場，影響事務(wù)所的業(yè)務(wù)，甚至還會導(dǎo)致法律訴訟，從而威脅事務(wù)所的存在；（2）審計失敗對投資者也會產(chǎn)生重大的影響，最直接的就是導(dǎo)致投資者的經(jīng)濟(jì)損失，由于審計失敗出現(xiàn)錯誤的審計意見或者財務(wù)報告，最終導(dǎo)致投資者的錢被套牢。另外，審計失敗也會影響投資者投資的積極性，投資是市場的參與者，對事務(wù)所的依賴性非常大，如果審計失敗就會影響投資者的積極性，使其不敢輕易投資；（3）審計失敗還會帶來嚴(yán)重的社會影響，得出不準(zhǔn)確的審計信息，導(dǎo)致信息不對稱，就增加了決策失誤。如果審計失敗那么委托人就不能準(zhǔn)確把握上市公司的狀況，企業(yè)的管理者或者代理人就會利用自己的職權(quán)來采取一些損害投資者的行為，這樣投資者就不能通過財務(wù)指標(biāo)來衡量公司的發(fā)展情況，導(dǎo)致投資者對上市公司的控制失靈。審計失敗會導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)利益的分配實效，使社會秩序紊亂，影響市場經(jīng)濟(jì)的秩序[1]。

三、上市公司審計失敗的原因分析

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠

上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠是導(dǎo)致審計失敗的一個重要原因，一些上市公司為了虛增公司的利潤和收入，就會采取商業(yè)欺詐或者信用虛假的財務(wù)造假的手段，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)的環(huán)境惡化，在審計過程中面臨著巨大的困難，最終導(dǎo)致審計失敗。

（二）會計事務(wù)所自身問題

1.會計事務(wù)所內(nèi)部控制薄弱

會計事務(wù)所是審計任務(wù)的承接方，但是由于我國的會計事務(wù)所發(fā)展起步比較晚，并且一般是小規(guī)模的事務(wù)所，發(fā)展還不夠城市，因此在實際的運營過程中過于重視外部經(jīng)濟(jì)利益的獲取，但是卻并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，這樣在實際承接業(yè)務(wù)時忽視了審計單位的實際情況，隨意承接業(yè)務(wù)，或者沒有按照自身的專業(yè)勝任能力來承接審計業(yè)務(wù)，由于內(nèi)部控制方面不足，最終導(dǎo)致審計失敗。

2.會計事務(wù)所監(jiān)管處理力度不足

會計事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)構(gòu)往往只對一部分的審計報告進(jìn)行抽查，并不能全部審計，在這種抽查的機(jī)制下，審計失敗的報告遭到懲罰或者查處的機(jī)會比較小，并且審計失敗的成本也比較小，就不能充分發(fā)揮監(jiān)管處理力度來強(qiáng)化注冊會計師的審計質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計失敗[2]。

3.注冊會計師舞弊識別能力不足

上市公司財務(wù)舞弊行為是導(dǎo)致審計失敗的重要導(dǎo)火線，由于上市公司的治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會不能對管理者發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致上市公司財務(wù)舞弊行為，而注冊會計師在審計過程中關(guān)注財務(wù)報表層面的審計，但是卻忽視了上市公司舞弊動機(jī)的識別，從而沒有良好控制審計風(fēng)險，最終導(dǎo)致審計失敗。

（三）市場機(jī)制不夠完善

從目前的情況來看，市場機(jī)制不夠完善也是導(dǎo)致審計失敗的重大因素，我國的相關(guān)法律體系不健全，出現(xiàn)了案件之后只是出臺相關(guān)的法律保護(hù)或者防范措施，沒有做好案件的防止措施，針對上市公司審計方面的法律法規(guī)還不夠完善。會計事務(wù)所的市場競爭無序，一些比較小型的會計事務(wù)所會通過降低審計費用或者屈從客戶不正當(dāng)?shù)囊髞硖岣咦陨淼氖袌龈偁幜Α?/p>

（四）監(jiān)管力度不嚴(yán)

注冊會計師在審計過程中由于缺乏完善的監(jiān)督也是導(dǎo)致審計失敗的一個原因，從目前的情況來看，我國的工商體系、銀行體系、海關(guān)體系、稅務(wù)體系等方面都還存在著不完善的地方，那么注冊會計師在審計過程中就很難取得審計證據(jù)，審計工作有可能就需要依賴于不完整的審計證據(jù)來展開，而被審計單位則剛好可以利用這一點來進(jìn)行舞弊，最終導(dǎo)致審計失敗。我國的注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管失靈缺陷已經(jīng)是一個重大的問題，監(jiān)管主體的角色之間發(fā)生著沖突，監(jiān)管不力，導(dǎo)致監(jiān)管偏離市場的自發(fā)調(diào)節(jié)和自主運行，并不能對會計市場的違規(guī)行為進(jìn)行有效的約束和懲罰。

四、加強(qiáng)審計管理的措施及建議

（一）引導(dǎo)上市公司嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度

為了避免上市公司由于內(nèi)部控制制度不完善而導(dǎo)致的會計信息失真現(xiàn)象或者會計舞弊的發(fā)生，上市公司就一定要制定完善的內(nèi)部控制制度，要設(shè)立專業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并制定完善的內(nèi)部控制制度，在所有的財務(wù)會計工作中一定要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度來展開工作，盡量比較公司的領(lǐng)導(dǎo)者或者管理層干預(yù)會計部門的工作，在具體的工作中要做到依法辦事[3]。加強(qiáng)對財務(wù)會計工作的事前管理、工作過程中的管理以及事后管理，做好各項活動財務(wù)會計信息的審核和審查。要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，避免舞弊的發(fā)生，充分發(fā)揮外部董事和獨立董事的作用。

（二）加強(qiáng)會計事務(wù)所的審計能力

1.規(guī)范審計程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制

注冊會計師是審計工作的主體，審計程序是否標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范會直接影響審計的質(zhì)量，因此，要想避免審計失敗，就一定要規(guī)范審計程序，加強(qiáng)會計事務(wù)所的內(nèi)部控制。審計工作中要嚴(yán)格遵守相關(guān)的審計準(zhǔn)則，加強(qiáng)對各項審計工作的準(zhǔn)備，并嚴(yán)格制定審計方案，結(jié)合具體的被審計單位情況來選擇最合適的審計方法和審計程序，并在審計過程中認(rèn)真執(zhí)行，不斷提高審計報告的質(zhì)量，這樣才能避免審計失敗。在執(zhí)行審計程序時，一定要結(jié)合被審計單位的具體行業(yè)特征以及內(nèi)部的治理情況來綜合分析，選擇合理的審計步驟。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營發(fā)生變化，審計工作也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

2.加強(qiáng)監(jiān)督復(fù)核

在審計工作中，為了確保審計質(zhì)量，一定要加強(qiáng)對審計工作的監(jiān)督復(fù)核。在取證環(huán)節(jié)，為了確保取證的合理性和可靠性，要多方取證，并且相互作證以提高審計證據(jù)的真實性。在這個過程中，要加強(qiáng)對審計證據(jù)的監(jiān)督復(fù)核，避免受到虛假和不可靠的證據(jù)得到不可靠的審計結(jié)論。審計報告的書寫一定要合理，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計報告中一定要明確指出。在注冊會計師執(zhí)行審計的過程中，一定要加強(qiáng)對審計程序的嚴(yán)格把控，從項目承接到出具具體的報告的每一個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)核，這樣才能降低審計失敗的概率。

3.提高注冊會計師的綜合能力和素質(zhì)

注冊會計師的綜合能力和素質(zhì)問題和審計質(zhì)量息息相關(guān)，因此要降低審計失敗的概率，就一定要不斷提高注冊會計師的綜合能力和素質(zhì)，不斷提高審計人員的職業(yè)道德。審計人員和被審計單位之間的關(guān)系非常特殊，兩者是監(jiān)督和被監(jiān)督人的關(guān)系，同時也是委托人和被委托人的關(guān)系，如果注冊會計師的職業(yè)道德不過關(guān)，將會出現(xiàn)審計人員和被審計單位管理者同謀的情況。因此，一定要加強(qiáng)審計人員的教育，不斷提高綜合能力，學(xué)習(xí)最新的審計方法和審計思想，同時時刻保持良好的職業(yè)道德素質(zhì)[4]。

（三）建立健全完善的市場運行機(jī)制

1.完善審計的相關(guān)法律文件

建立健全的市場運行機(jī)制，首先要完善審計的相關(guān)法律文件。我國的資本市場發(fā)展不夠完善，上市公司的退市制度不夠完善，雖然出具了相關(guān)的上市公司退市制度，并且明確了具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行措施，但是從操作角度上來說上市公司可以采取各種手段來避免退市，退市情況非常少見。這就要求我國一定要建立完善的審計相關(guān)法律文件。

2.加大對上市公司的懲處力度和監(jiān)管力度

之所以上市公司經(jīng)常發(fā)生財務(wù)舞弊的情況，是因為我國對上市公司財務(wù)舞弊和會計失真現(xiàn)象的懲罰力度太小，上市公司財務(wù)舞弊受到的懲罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)比造假舞弊得到的預(yù)期收益更大，這樣上市公司就很容易發(fā)生財務(wù)舞弊[5]。因此，一定要加大對財務(wù)舞弊的懲罰，要大大提高舞弊的成本，才能有效抑制財務(wù)舞弊。監(jiān)管部門同時也要加強(qiáng)對上市公司行為和重點業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查，采取有效的措施來保護(hù)投資者。

3.加大對責(zé)任人的懲處力度

目前我國的法律條文中對舞弊責(zé)任人的懲罰力度非常小，法律沒有足夠的震懾作用，相比于舞弊責(zé)任人獲得的舞弊收益是非常小的，這也增加了相關(guān)人的舞弊行為。為了嚴(yán)格控制舞弊行為，避免審計失敗，一定要加大對財務(wù)會計人員以及審計人員的懲處力度，這樣才能真正規(guī)范市場秩序，減少審計失敗的現(xiàn)象。

（四）改進(jìn)和完善現(xiàn)有的監(jiān)管體系

減少審計失敗問題還要從外部監(jiān)督管理的角度入手來開展工作，應(yīng)該整合監(jiān)管資源，建立專業(yè)的審計團(tuán)隊，明確各個監(jiān)管部門的權(quán)限，財政部門要設(shè)立專門的部門來對注冊會計師的審計工作進(jìn)行監(jiān)管[6]。行業(yè)監(jiān)管方面一定要減少多重監(jiān)管體制的負(fù)擔(dān)，要明確中國注冊會計師協(xié)會、財政部門以及其他政府監(jiān)管部門的具體職責(zé)，不同部門之間也要加強(qiáng)溝通和交流，可以建立協(xié)作機(jī)制，共同合作來完成相關(guān)的監(jiān)管效率。會計注冊師協(xié)會應(yīng)該加強(qiáng)自身的自律性監(jiān)管，建設(shè)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)檢查力度，并督促注冊會計師要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范和審計規(guī)范，提高職業(yè)水平和能力。

五、結(jié)語

上市公司審計失敗將會帶來非常嚴(yán)重的后果，對會計事務(wù)所、投資者以及社會都會帶來不良的影響，因此一定要采取有效的措施來避免審計失敗問題，這就需要引導(dǎo)上市公司嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，不斷加強(qiáng)會計事務(wù)所的審計能力，具體來說就是要規(guī)范審計程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督復(fù)核，提高注冊會計師的綜合能力和素質(zhì)，此外還要建立健全完善的市場運行機(jī)制，完善審計的相關(guān)法律文件，加大對上市公司的懲處力度和監(jiān)管力度，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的監(jiān)管體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹釋霖.上市公司審計失敗問題研究——以南紡股份為例[D].北京交通大學(xué)， 2016.

[2]毛大鵬.基于公司治理視角對中國上市公司審計失敗的探討[J].商場現(xiàn)代化， 2016，24（2）：69.

[3]姬佳娣.上市公司審計失敗成因與預(yù)防策略研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2017.

[4]羅歡平.論上市公司審計基金——解決上市公司審計失敗問題的一種新構(gòu)想[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2016，21（1）：20-22.

[5]王建新.上市公司審計失敗的形成機(jī)制、識別及治理[J].當(dāng)代財經(jīng)，2015，24（11）：118-124.

[6]蔣燕.上市公司審計失敗的成因及對策研究[J].西部皮革，2016，38（12）：120-121.

[7]李曉慧，周羽杰.對注冊會計師職業(yè)懷疑缺失的問題分析及建議——以利安達(dá)對天豐節(jié)能IPO審計失敗為例[J].中國注冊會計師，2015（11）.

[8]徐嘉黛.南紡股份財務(wù)造假事件分析[J].中外企業(yè)家，2015（26）.

[9]王杏云.南紡股份審計失敗案例分析及啟示[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（18）.

[10]劉明輝，汪玉蘭.中國審計市場的管制、監(jiān)管與發(fā)展[J].財經(jīng)問題研究，2015（2）.

[11]任怡.我國制造業(yè)上市公司財務(wù)舞弊問題研究[D].北京交通大學(xué)，2017.

[12]衛(wèi)星.亞太實業(yè)審計失敗案例研究[D].安徽工業(yè)大學(xué)，2017.

[13]姬佳娣.上市公司審計失敗成因與預(yù)防策略研究[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2017.