納稅籌劃原理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

摘 要： 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。在嚴(yán)峻的外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理則顯得愈加重要，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中必不可少的一個(gè)部分。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，納稅籌劃占有舉足輕重的地位。 它關(guān)系到企業(yè)納稅人是否能夠節(jié)約稅款，最大限度的獲得稅收的利益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。文章通過(guò)分析納稅籌劃的概念、納稅籌劃的原理以及納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響來(lái)總結(jié)納稅籌劃對(duì)企業(yè)的積極意義。

關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理；方法；影響

前言

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中最重要的一個(gè)部分，我們必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及企業(yè)所處的外部環(huán)境制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，納稅籌劃不僅可以強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識(shí)和法制觀念，而且是企業(yè)納稅人為最大限度的節(jié)約稅款，最大限度的獲得稅收利益而進(jìn)行的一種最佳選擇，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要領(lǐng)域。因此，我們必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理有效的進(jìn)行納稅籌劃工作，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)利益，從而使企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

1 稅務(wù)籌劃原理和本質(zhì)

1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃就是指納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施和稅收政策差異，依據(jù)相關(guān)的現(xiàn)行稅法，對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行的以減輕稅負(fù)為目標(biāo)的籌劃活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)單獨(dú)設(shè)立納稅籌劃部門(mén)或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，運(yùn)用有關(guān)稅收、法律、財(cái)務(wù)等專業(yè)技巧和方法，制作一整套完整的納稅操作方案，合理安排和策劃各種涉稅事項(xiàng)，科學(xué)組織企業(yè)中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而達(dá)到最大程度節(jié)約稅款獲得稅收利益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1.2納稅籌劃產(chǎn)生的動(dòng)因

任何企業(yè)的行為，其產(chǎn)生的根本動(dòng)因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃的主觀動(dòng)因是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，納稅人為使企業(yè)長(zhǎng)期立足于市場(chǎng)中而維護(hù)自己應(yīng)有的權(quán)益。國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)作用、稅制的“缺陷”、優(yōu)惠政策較多等構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃的客觀條件。

1.2.1納稅人定義上的可變通性

任何一種稅都有對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人要繳納特定的稅。 意思是如果某納稅人能證明自己不屬于該稅的納稅人，則不用繳納該種稅。納稅人如果轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容或是通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，則該納稅人無(wú)須繳納該特定稅。

1.2.2稅基的可調(diào)整性

稅額的計(jì)算取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，如果課稅對(duì)象金額越小，計(jì)稅依據(jù)就越小，稅額就越少，則可以達(dá)到稅負(fù)減輕的目的。所以納稅人可想法設(shè)法以合理的手段盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

1.2.3稅率上的差異性

不同稅種所適用的稅率不同，同一稅種中的不同稅目稅率也有區(qū)別，這種稅率的差異性，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。比如生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的高檔化妝品和普通化妝品以組合的形式進(jìn)行銷售，則生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅按高檔化妝品的稅率計(jì)算，生產(chǎn)企業(yè)為降低稅負(fù)通常會(huì)選擇將化妝品單獨(dú)銷售，由購(gòu)入方自行組合，這種銷售方式無(wú)疑會(huì)使企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)明顯降低。

1.2.4各種減免稅政策

稅法中規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策，以便支持國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。這些政策規(guī)定使得許多企業(yè)為取得這些優(yōu)惠而將資源向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)傾斜，比如企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，企業(yè)將計(jì)劃的應(yīng)納稅所得額向企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的前三年傾斜，則實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)可以合理的運(yùn)用這些減免稅政策來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。

2 稅務(wù)籌劃原則和方法

2.1納稅籌劃的原則

2.1.1事前籌劃原則

納稅籌劃在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅的重要特征之一。人們可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定來(lái)對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整，稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前進(jìn)行安排，不得在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生、納稅義務(wù)已經(jīng)確定后再去采用各種手段減輕稅負(fù)，這樣做即使能為企業(yè)減輕稅負(fù)，卻也成為了偷稅、漏稅等違法行為。所以企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須遵循事前籌劃的原則。

2.1.2保護(hù)性原則

企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)憑據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的重要依據(jù)，也是證明企業(yè)沒(méi)有違反稅收法律的重要依據(jù)。由于我國(guó)大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率。因此納稅人在兼營(yíng)不同的稅種、稅率的貨物時(shí)，要按不同稅率分別設(shè)賬、分別核算。因此依法取得并認(rèn)真審核、妥善保管各項(xiàng)專用發(fā)票、憑證等是至關(guān)重要的，否則，可能不僅不會(huì)減輕稅負(fù)，還有可能加重稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.1.3全局性原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要考慮全局，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交資源稅、所得稅、印花稅等多個(gè)稅種，一項(xiàng)稅種的降低可能影響到其他稅種的升高，在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)總體稅負(fù)，不能因?yàn)橐豁?xiàng)稅種的降低而使得企業(yè)總體稅負(fù)的升高，國(guó)家在制定稅法時(shí)還制定有很多稅收優(yōu)惠政策，而要享受到這些稅收優(yōu)惠政策，需要付出一定的成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在付出的成本與享受的優(yōu)惠政策之間作個(gè)比較，不能顧此失彼，要顧全大局。

2.2納稅籌劃的方法

2.2.1避稅籌劃

避稅籌劃是指企業(yè)在熟知相關(guān)稅收法規(guī)基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，利用各國(guó)優(yōu)惠政策以及各國(guó)稅收征管力度的不同以及稅法中的選擇性條款、不明確條款來(lái)對(duì)企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排，以非違法的手段來(lái)達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，如中國(guó)許多大公司的注冊(cè)地在開(kāi)曼群島，就是利用了開(kāi)曼群島無(wú)論是對(duì)公司還是個(gè)人都不征任何直接稅的優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。

2.2.2節(jié)稅籌劃

在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行涉稅選擇行為。企業(yè)利用國(guó)家規(guī)定的稅收照顧性、鼓勵(lì)性政策不僅達(dá)到了少繳或不繳稅的目的，而且該節(jié)稅行為完全符合國(guó)家政策導(dǎo)向，這種方法與避稅籌劃最大的區(qū)別在于避稅是違背立法精神的，而節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的。企業(yè)利用節(jié)稅籌劃來(lái)降低稅負(fù)能夠起到資源合理配置、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的作用，是值得提倡的行為。

2.2.3轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在繳納稅款后，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)等途徑，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他納稅人承擔(dān)的過(guò)程。稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁可以作為避稅的一種形式，包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化四種基本方式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，并不會(huì)減少國(guó)家的稅收總收入。在轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負(fù)稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體。

3納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

3.1有助于提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化的目標(biāo)就必然要提高自身的財(cái)務(wù)管理水平。而企業(yè)的稅負(fù)若合理有效的降低則會(huì)大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)為了減少稅收水平通常會(huì)采取一些違法方式來(lái)逃避稅收，這種惡意逃稅的行為使得企業(yè)和國(guó)家都遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而只有采用合理避稅的方式進(jìn)行納稅籌劃的方式來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)，才能夠使企業(yè)在嚴(yán)峻的外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的雙贏。

3.2有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平

一般說(shuō)來(lái)，納稅籌劃就是在對(duì)稅收制度和稅收政策充分了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)的具體情況的充分了解，運(yùn)用基本的納稅籌劃方法和途徑，以合法的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化目標(biāo)。由于稅收費(fèi)用作為企業(yè)的成本減少企業(yè)的利潤(rùn)總額，使企業(yè)現(xiàn)金流量總額流出企業(yè)，而納稅籌劃則會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響，降低企業(yè)的總體稅負(fù)水平，有效的改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，使企業(yè)的財(cái)務(wù)利益得到提高，構(gòu)建具有現(xiàn)代化水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。

3.3有助于優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置

國(guó)家制定稅法的目的不僅為了國(guó)家的財(cái)政資金來(lái)源，同時(shí)也為了調(diào)整市場(chǎng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及資源配置的更加合理化。企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠及鼓勵(lì)政策，進(jìn)行相應(yīng)的投資決策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將資源向國(guó)家政策扶持的方向傾斜，例如污染型企業(yè)可以向國(guó)家鼓勵(lì)的環(huán)保型企業(yè)轉(zhuǎn)型，可以獲得大力度的稅收政策優(yōu)惠，也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下長(zhǎng)時(shí)期的穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置的優(yōu)化。在符合國(guó)家利益的基礎(chǔ)上又實(shí)現(xiàn)了自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，充分實(shí)現(xiàn)了微觀利益和宏觀利益的有效結(jié)合。

3.4納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)在將各種稅收計(jì)入成本時(shí)，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)最終的企業(yè)盈利能力指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。稅務(wù)籌劃同樣也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，納稅籌劃通過(guò)對(duì)政策的運(yùn)用來(lái)迅速回籠企業(yè)資金，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力。比如企業(yè)可以自己選擇固定資產(chǎn)的折舊方法或者減小固定資產(chǎn)折舊周期或者減少無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限來(lái)減少企業(yè)當(dāng)年或者當(dāng)月的利潤(rùn)，合法地把企業(yè)的納稅時(shí)間向后推遲，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。雖然企業(yè)的稅金具有強(qiáng)制性，必須在一定的時(shí)間以現(xiàn)金支付，但是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就能夠合理改善企業(yè)的現(xiàn)金量，進(jìn)一步提高企業(yè)的償債能力。

總之，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要部分，是企業(yè)中不可或缺的一種管理行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不影響國(guó)家和政府利益的情況下，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)前，根據(jù)自身的具體情況綜合考慮各項(xiàng)因素后做好納稅籌劃工作，提高自身財(cái)務(wù)管理水平，現(xiàn)代化水平的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠得到進(jìn)一步發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介： 林冰，1996.10.22，女，漢族，山東濰坊人，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)本科生大三在校生。