高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計存在的問題及對策研究

譚璇臻

摘 要： 預(yù)算執(zhí)行與決算審計是高校內(nèi)部審計一項經(jīng)常性和持久性的監(jiān)督任務(wù)，本文通過分析高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作存在的主要問題，提出完善高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作的對策和措施。

關(guān)鍵詞： 高校；預(yù)算執(zhí)行與決算審計；問題；對策

預(yù)算執(zhí)行與決算審計是由高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法獨立對預(yù)算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評價活動。預(yù)算執(zhí)行與決算審計是高校內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)和內(nèi)容，加強(qiáng)對預(yù)決算情況的審計監(jiān)督對于規(guī)范學(xué)校預(yù)算管理、優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益和財務(wù)管理水平起著舉足輕重的作用。

一、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計的主要內(nèi)容

1.預(yù)算執(zhí)行審計，是指在預(yù)算內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行的審查和評價。預(yù)算管理審計的內(nèi)容包括對預(yù)算編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等相關(guān)管理活動的合法性、適當(dāng)性和有效性的審查和評價。收入預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容主要是對學(xué)校收入預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部控制情況以及財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其它收入等各項收入的真實完整性、合法性、會計處理的合規(guī)性、分類的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審查和評價。支出預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容包括對高校事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基本建設(shè)支出等各項支出預(yù)算執(zhí)行的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評價。

2.決算審計，主要是對決算報表及其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進(jìn)行的審查和評價。決算報表審計的內(nèi)容包括對財務(wù)決算報表完整性、報表項目內(nèi)容的真實性、報表項目數(shù)據(jù)的正確性、會計核算的合規(guī)性進(jìn)行的審查和評價。資產(chǎn)審計的內(nèi)容主要包括對貨幣資金的使用和賬戶管理、應(yīng)收款等債權(quán)的增加和清理、財產(chǎn)物資的收發(fā)和管理使用等情況進(jìn)行審查評價。負(fù)債審計的內(nèi)容主要包括借入款、應(yīng)付及暫存款等負(fù)債的分類和會計核算的合規(guī)性、債務(wù)清理的及時性進(jìn)行審查和評價。凈資產(chǎn)審計的內(nèi)容主要包括專用基金計提和使用、各項結(jié)余分配和會計處理的合規(guī)性進(jìn)行審查和評價。

二、高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計存在的問題

1.審計獨立性不足

獨立性是審計的靈魂，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》要求： 高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下依法獨立開展內(nèi)部審計工作，對學(xué)校主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報告工作。部分高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并沒有單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，這種狀況嚴(yán)重影響了審計的獨立性。同時，審計機(jī)構(gòu)由不同級別的領(lǐng)導(dǎo)分管會直接影響到審計的獨立性、審計工作內(nèi)容和對審計工作的權(quán)力支持，由級別較低的領(lǐng)導(dǎo)分管的審計機(jī)構(gòu)在工作上往往未能得到足夠的支持，審計人員在審計時遇到的工作困難也難以及時解決。

2.以事后審計為主，缺乏全過程監(jiān)督

高校開展的預(yù)決算審計主要以事后審計為主，針對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計，偏重于對預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支的真實性、合法性審計，對事前、事中審計重視程度不夠。（1）部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算編制重要性認(rèn)識不足，覺得預(yù)算編制只是財務(wù)部門的事情，不需要審計部門參與預(yù)算編制。實際上，預(yù)算編制是一項綜合性、系統(tǒng)性的工作，需要包括審計機(jī)構(gòu)在內(nèi)的學(xué)校各部門共同參與才能形成科學(xué)、合理、可行的預(yù)算，只由財務(wù)部門編制的預(yù)算往往會脫離實際。（2）事中實時監(jiān)控不夠，由于人員不足等原因，往往忽略了對預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)控，造成對經(jīng)費使用不當(dāng)、損失浪費等情況失去了被防范、被糾正的機(jī)會。（3）事后審計作為預(yù)決算審計的主要方式具有一定的局限性，事后審計是對既成事實的審計，其時間滯后性不能及時有效地防止或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的錯誤或舞弊，影響了審計職能的發(fā)揮。

3.審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作對審計人員的綜合能力素質(zhì)要求較高， 學(xué)校在配備審計人員時沒有嚴(yán)格把關(guān)，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，制約了預(yù)決算審計工作的開展，直接影響了審計效果。由于部分領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的不理解、不重視，在配置審計人員時比較隨意，如某學(xué)校的內(nèi)審人員有來自財務(wù)崗位的、有來自行政管理部門的、有來自教師崗位的。來自財會部門的審計人員雖具有財務(wù)工作實踐經(jīng)驗，但缺乏審計方面的知識；來自教師崗位的審計人員只具有理論知識但缺乏實踐經(jīng)驗；來自行政管理崗位的審計人員連財務(wù)、審計知識都不具備，審計人員素質(zhì)的參差不齊嚴(yán)重影響了審計工作的質(zhì)量和效率。還有部分審計人員對審計知識再學(xué)習(xí)的重視度不夠，未能及時了解最新的審計政策信息和審計技術(shù)方法，在工作中遇到困難難以及時解決。

4.缺乏對預(yù)算執(zhí)行與決算審計的評價指標(biāo)體系

評價指標(biāo)體系是審計評價中的重要工具，由于缺乏一套科學(xué)的、針對高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計的評價指標(biāo)體系，目前的預(yù)算執(zhí)行與決算審計主要以評價經(jīng)濟(jì)活動的合法、合規(guī)性為主，未能對各類支出的效益性進(jìn)行深入分析，一般就是簡單的算一下各類收支是否超預(yù)算、是否調(diào)整預(yù)算。評價標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，增加了審計結(jié)論的主觀隨意性，降低了審計報告的參考價值和審計結(jié)果的權(quán)威性 。

5.審計信息化建設(shè)程度不高

大多數(shù)高校還沒有建立審計信息化平臺，審計人員對預(yù)算執(zhí)行與決算的審計仍然以查閱紙質(zhì)的預(yù)算、憑證、賬簿和報表等資料為主要方法。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)費的增加，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷增長；數(shù)字化校園的建設(shè)，學(xué)校教學(xué)、行政后勤各部門工作的信息化程度不斷提高，停留在手工查賬或?qū)徲嬡浖劫~的審計顯然不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要并將面臨更大的審計風(fēng)險。

三、加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計工作的對策

1.增強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性

高校應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合署辦公，并由學(xué)校具有足夠領(lǐng)導(dǎo)力的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。同時給予審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人足夠的權(quán)力，減少其他職能部門和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的影響，保證審計的客觀公正，提升預(yù)算執(zhí)行與決算審計的工作效果。

2.采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計方式

（1）預(yù)算編制的事前審計?？茖W(xué)的預(yù)算是合理使用資金的基礎(chǔ)，審計人員應(yīng)積極參與學(xué)校關(guān)于預(yù)算的會議，了解預(yù)算編制、調(diào)整的情況，對經(jīng)費投向的正確性和支出結(jié)構(gòu)的合理性從審計的角度提出意見和建議，保證預(yù)算的科學(xué)性、有效性和可行性。（2）預(yù)算執(zhí)行過程的事中審計。預(yù)算執(zhí)行過程要加強(qiáng)審計監(jiān)督，定期對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)問題，督促相關(guān)部門及時采取措施加以糾正，保證預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)。（3）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果（決算）的事后審計。財務(wù)決算是預(yù)算執(zhí)行情況的全面總結(jié)，事后審計主要通過對會計憑證、會計賬簿、決算報表等會計資料的審查，確定收入預(yù)算、支出預(yù)算完成情況，確定資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況的真實、合法合規(guī)性，對預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析，為下年度預(yù)算的編制提供依據(jù)。

3.提升審計隊伍專業(yè)化水平

以作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點、業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，打造一支思想政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高、履職能力強(qiáng)的審計隊伍，確保審計工作由專業(yè)人員來完成。通過定期或不定期的崗位技能培訓(xùn)、派出學(xué)習(xí)、自我學(xué)習(xí)等方式，多渠道補(bǔ)充和更新審計人員的知識，提升審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)具備客觀、正直、公平和廉潔的思想素質(zhì)、具備扎實專業(yè)知識、掌握信息化技術(shù)、了解教育事業(yè)基本規(guī)律、有較強(qiáng)語言表達(dá)和協(xié)調(diào)溝通能力以及具備發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題能力的高素質(zhì)人才。

4.創(chuàng)新審計手段，提升審計信息化水平

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等高科技信息技術(shù)，加快互聯(lián)網(wǎng)審計、實時在線審計步伐。加強(qiáng)以“大數(shù)據(jù)”為核心的審計信息化建設(shè)，通過建立網(wǎng)絡(luò)信息平臺，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與學(xué)校各部門共享信息，實現(xiàn)對采購、資產(chǎn)管理、工程建造、收費、資金使用、資源配置等經(jīng)濟(jì)活動的實時監(jiān)控，隨時掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，及時糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏離，提高預(yù)決算審計的工作效率和準(zhǔn)確性，降低審計風(fēng)險，保證學(xué)校預(yù)算目標(biāo)的順利完成。

5.將落實審計建議貫穿于審計工作始終

通過審計發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題及其根源、提出整改的措施和建議、 幫助被審計單位加強(qiáng)制度建設(shè)、規(guī)范管理、防范風(fēng)險和提高資金使用效益是審計的意義所在。審計的作用是通過審計建議的落實來體現(xiàn)的，審計人員應(yīng)將落實審計意見作為一項常規(guī)工作，真正體現(xiàn)審計工作“一審二幫三促進(jìn)”的指導(dǎo)思想，發(fā)揮審計實效。同時提升審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，創(chuàng)造更有利于審計工作開展的環(huán)境和氛圍。

6.建立科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行與決算審計評價指標(biāo)體系

采取定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，對預(yù)算編制、決策執(zhí)行、資源配置、經(jīng)費使用等經(jīng)濟(jì)活動作出綜合評價。預(yù)算執(zhí)行與決算審計評價的具體內(nèi)容包括預(yù)算管理內(nèi)部控制制度評價、預(yù)算編制與調(diào)整情況評價、預(yù)算執(zhí)行情況評價和決算審計情況評價四個方面，預(yù)決算審計評價將貫穿整個支出預(yù)算周期始終。學(xué)校在規(guī)范統(tǒng)一的評價框架體系基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實際情況，制定科學(xué)、完整的評價指標(biāo)，對學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行狀況、支出效益性進(jìn)行差異分析、綜合評價，為預(yù)算調(diào)控提供依據(jù)。

四、結(jié)語

隨著高校預(yù)算管理的不斷深化， 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與決算審計對加強(qiáng)高校全面預(yù)算、維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律、提高資金使用效率、提升財務(wù)管理水平具有重要意義。

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