“ppp”模式的會(huì)計(jì)核算問題研究

宮哿　陳德?！“式?/p>

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的融資模式已無法較好適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步的節(jié)奏，取而代之的PPP模式應(yīng)運(yùn)而生。PPP模式不僅能夠有效提高融資項(xiàng)目上的工作效率與公開透明度，還能夠妥善解決傳統(tǒng)融資項(xiàng)目中的不足。筆者通過多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)PPP模式進(jìn)行一定的闡述，并針對(duì)其運(yùn)用過程中的會(huì)計(jì)合算問題進(jìn)行分析，以期更好幫助更多的事業(yè)單位與地方政府運(yùn)用好PPP模式的融資手段。

關(guān)鍵詞：PPP模式 會(huì)計(jì)核算 問題研究 優(yōu)化措施

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革工作不斷推進(jìn)的形勢(shì)下，一類全新名為PPP的融資模式正逐漸成長(zhǎng)為我國(guó)公共項(xiàng)目融資中嶄新的手段之一。PPP模式是目前我國(guó)大力推崇的一項(xiàng)融資手段，其不僅能夠有效解決過往傳統(tǒng)融資手段中存在的不足，而且在事業(yè)單位與地方政府聯(lián)動(dòng)的融資項(xiàng)目上有著較為出色的表現(xiàn)。因此，各事業(yè)單位與地方政府為更好推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行可持續(xù)化穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)當(dāng)積極做好PPP模式的會(huì)計(jì)核算研究。

一、PPP模式概念

PPP模式就是指通過公私合營(yíng)、公私合辦和公私合伙制的合作形式，通過地方政府進(jìn)行組織牽頭，有效吸引社會(huì)資本對(duì)地方進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)的注資，以此更好幫助地方政府進(jìn)行市政規(guī)劃建設(shè)。目前，我國(guó)的PPP模式主要運(yùn)用于基礎(chǔ)項(xiàng)目的建設(shè)中，其主要形式為外包運(yùn)營(yíng)模式、特殊經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)模式和私有制模式三類。PPP模式的引入，由于第三方社會(huì)資本對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的參與，在有效提高工作效率與服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，使得整個(gè)建設(shè)的過程進(jìn)一步做到了公開透明化的要求。并且PPP模式的運(yùn)用，鼓勵(lì)公眾群體積極參與與監(jiān)督整個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)過程，優(yōu)化行業(yè)進(jìn)行改革的同時(shí)，合理降低項(xiàng)目的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

二、PPP模式下的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

為更好明確我國(guó)全新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的PPP模式運(yùn)營(yíng)中的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，應(yīng)將其拆分為核算范圍與核算主體兩類。具體而言，核算范圍是經(jīng)由政府機(jī)構(gòu)或得到政府許可與監(jiān)督的第三方單位，對(duì)PPP融資方式所提供的服務(wù)種類與服務(wù)對(duì)象進(jìn)行有針對(duì)性的核算工作。同時(shí)要做好對(duì)服務(wù)與項(xiàng)目成本核算工作，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)完畢后的利益分配工作有合理的把關(guān)。需要注意的是，在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過程中，地方政府擁有完整的產(chǎn)權(quán)，而相關(guān)的社會(huì)資本企業(yè)只擁有相關(guān)的使用權(quán)、利益權(quán)與特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。因此，PPP項(xiàng)目的核算主體應(yīng)當(dāng)是政府與資本企業(yè)，而第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)與人民群眾不在核算的考量范圍之內(nèi)。

三、PPP模式下會(huì)計(jì)核算問題的具體分析和建議

（一）政府項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

由于政府仍然是PPP模式下市政項(xiàng)目的主權(quán)者，且相對(duì)其在經(jīng)營(yíng)管理與利益分配模塊上，主要由社會(huì)資本進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，因此在政府層面其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)易，但其工作的重要性卻不言而喻。在核算內(nèi)容上主要分為兩類，首先是收支性的方式進(jìn)行核算，針對(duì)包括基礎(chǔ)設(shè)施、交通設(shè)施、公路設(shè)施等系列市政項(xiàng)目工程在內(nèi)的各類基礎(chǔ)收支性方式進(jìn)行核算。其次，在責(zé)全分配上，政府項(xiàng)目要做好責(zé)任分配的工作，明確各單位在項(xiàng)目上的具體作用。

（二）公司項(xiàng)目的核算

由于PPP模式的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，其社會(huì)資本的公司在具體會(huì)計(jì)核算上擁有相對(duì)地方政府更多的責(zé)任與任務(wù)，具體可分為四個(gè)階段的具體會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，即項(xiàng)目成立階段的核算內(nèi)容、項(xiàng)目建設(shè)階段的核算內(nèi)容、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)維護(hù)的核算內(nèi)容以及移交階段的核算內(nèi)容。

在項(xiàng)目成立階段，首先社會(huì)單位需要對(duì)項(xiàng)目預(yù)啟用的中介人員機(jī)構(gòu)的調(diào)研費(fèi)、招待費(fèi)，有一個(gè)較為明確的準(zhǔn)備規(guī)范。其次，在項(xiàng)目的設(shè)立階段，相關(guān)的社會(huì)單位應(yīng)該做好對(duì)項(xiàng)目資金使用的資金規(guī)范做好明確的資本核算。除了項(xiàng)目的費(fèi)用以外，針對(duì)各類可能發(fā)生的突發(fā)情況需要使用的資金也需要做好核算工作。

在項(xiàng)目建設(shè)階段，各類的項(xiàng)目資本已經(jīng)妥善準(zhǔn)備，因此其會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容為核算項(xiàng)目的履約保證金，并將其具體規(guī)劃入整個(gè)資本運(yùn)作的內(nèi)容中。其次，由于一項(xiàng)市政項(xiàng)目可以由一個(gè)或多個(gè)社會(huì)資本同時(shí)注入進(jìn)行操作，所以在不同的項(xiàng)目流程中，各不同的社會(huì)單位因針對(duì)實(shí)際情況，做好其具體資本的核算與責(zé)任分配的核算，保障整個(gè)項(xiàng)目之間溝通流暢，項(xiàng)目開展有條不紊。

在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要在其平日的資本運(yùn)作與利益分配環(huán)節(jié)上。同時(shí)要充分考量項(xiàng)目的使用情況，在可許的范圍內(nèi)對(duì)資本注入進(jìn)行一定的調(diào)整。

最后，由于社會(huì)市政項(xiàng)目的產(chǎn)權(quán)是政府所有，相關(guān)的社會(huì)單位只擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，因此在項(xiàng)目使用期限到達(dá)后，相關(guān)的事業(yè)單位要做好移交階段的會(huì)計(jì)核算工作。其工作內(nèi)容包括，資本的運(yùn)營(yíng)移交審核、利益分配的移交審核以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移核算工作，其各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的方式必須按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)做好嚴(yán)格的把控。

四、PPP模式下會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

盡管目前我國(guó)大力推行PPP模式下的融資策略，但部分地方政府與社會(huì)企業(yè)缺乏相關(guān)的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其專業(yè)的金融知識(shí)也不甚了解，因此在實(shí)際操作的過程中，仍然存在一定的不足與隱患。為使得優(yōu)化PPP模式更好運(yùn)營(yíng)，提出了下列策略，幫助其會(huì)計(jì)核算的高效實(shí)施。

（一）提高操作性

在PPP模式下的會(huì)計(jì)運(yùn)算區(qū)別于傳統(tǒng)融資項(xiàng)目，因其鼓勵(lì)社會(huì)資本積極進(jìn)入，往往其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容需要多方參與。因此部分項(xiàng)目中，多方單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工作中存在重復(fù)核算的現(xiàn)象，盡管對(duì)其最后匯總核算的結(jié)果內(nèi)容沒有影響，但大大延誤了工作效率，增加了工作輔導(dǎo)。因此，在項(xiàng)目的實(shí)施過程中要簡(jiǎn)化步驟，妥善提高其可操作性。其次，在項(xiàng)目利益分配環(huán)節(jié)，各方要做好操作的規(guī)范進(jìn)行，避免項(xiàng)目中的不法分子利用會(huì)計(jì)核算操作中的失誤，進(jìn)行貪污等行為。

（二）完善業(yè)務(wù)流程

由于PPP模式下的市政項(xiàng)目建設(shè)是由政府牽頭組織，積極吸納社會(huì)資本進(jìn)行操作運(yùn)營(yíng)，但在其實(shí)際操作的過程中，仍然需要政府方面制定規(guī)范的步驟，完善業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行。尤其在資本運(yùn)作、利益分配的關(guān)鍵環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算上，相關(guān)的政府部門應(yīng)當(dāng)建設(shè)完備的工作規(guī)章制度，完善其業(yè)務(wù)流程，并建立起有效的監(jiān)督制度，保障其工作開展的規(guī)范化與秩序化。

（三）重視各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

PPP模式下的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容較多，包括識(shí)別準(zhǔn)備、采購(gòu)執(zhí)行、資本調(diào)度、利益分配等多個(gè)環(huán)節(jié)。部分社會(huì)企業(yè)存在一定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上只注重其資本運(yùn)作與利益分配環(huán)節(jié)，在其前期準(zhǔn)備與后期檢查環(huán)節(jié)上往往缺乏必要的重視，導(dǎo)致其工作出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致項(xiàng)目工作遇阻。而各社會(huì)單位要做好每一項(xiàng)內(nèi)容的會(huì)計(jì)核算工作，保障項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)順利實(shí)施，使得整個(gè)項(xiàng)目有序開展運(yùn)營(yíng)。

（作者單位：[1]宮哿，陳德海，東北石油大學(xué)；[2]包仁杰，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)大慶監(jiān)管分局。）