我國電子商務稅收法律立法現(xiàn)狀及措施分析

摘 要 電子商務是21世紀全球經濟一體化與信息化時代發(fā)展的必然產物、新興貿易方式，它的出現(xiàn)不但沖擊了我國傳統(tǒng)商業(yè)模式，也對我國稅收法律立法產生了多重影響。為了有效迎合電子商務稅收法律立法現(xiàn)狀，完善立法體系，本文也對其立法環(huán)境進行了分析，論述了電子商務對現(xiàn)行稅收法律立法制度的現(xiàn)實沖擊，并提出未來該方面立法制度優(yōu)化的有效措施。

關鍵詞 電子商務 稅收 立法 沖擊影響 優(yōu)化措施

作者簡介：歐陽欣卉，廣西國際商務職業(yè)技術學院。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2018.02.250

在發(fā)達國家，電子商務很早就與稅收聯(lián)系起來，但我國電子商務發(fā)展起步較晚，其發(fā)展中所涉及的法律問題并不突出，電子商務稅收發(fā)展也尚處于初級階段。為了迎合信息化時代發(fā)展，我國有必要深入思考發(fā)展電子商務稅收問題，并對它的法律立法環(huán)境與優(yōu)化改進措施進行深入研究。

一、我國電子商務稅收法律立法現(xiàn)狀

我國電子商務稅收法律立法較晚，但目前已經初見規(guī)模，在了解國內該領域發(fā)展現(xiàn)狀之前，需要首先明確電子商務與傳統(tǒng)商務模式之間的實際區(qū)別。

（一）電子商務與傳統(tǒng)商務模式的區(qū)別

首先，電子商務本身是一種新興的商業(yè)模式，它所操作的內容與目標與傳統(tǒng)商務模式一致，而且二者都應該與稅收緊密相連。但是由于電子商務本身具有獨立性，所以基于該模式的稅收與傳統(tǒng)商務模式大不相同，甚至它對傳統(tǒng)稅收政策及管理工作都帶來了一定影響。具體來講下文指出3點。

第一，交易方式與途徑存在區(qū)別。電子商務走網(wǎng)上交易途徑，所有交易過程通過電子支付系統(tǒng)完成，例如電子發(fā)票、貨幣、網(wǎng)上銀行等等包括所有交易形式都遵循網(wǎng)絡規(guī)范制度，擁有相對獨立的交易操作系統(tǒng)。在電子商務稅收過程中，它的稅收征管手段還主要由人工監(jiān)控，但大量的中間環(huán)節(jié)機構被省略，構成了相對直接快捷的電子商務交易結構。而從另一角度來講，它還降低了商業(yè)中介繳扣稅款的可能性，這為稅務機關開展征管工作帶來一定困難。

第二，稅收稽查存在區(qū)別。傳統(tǒng)稅收征管依據(jù)賬簿、發(fā)票、會計憑證等等紙媒憑證。電子商務不同，它的所有信息都以數(shù)字化信息展示，需要通過專門軟件閱讀。從應用角度來講電子商務稅收更加便捷，但實際上有些不法企業(yè)可能因此在賬目上做文章，例如篡改、刪除等等，操作無任何痕跡，容易為后期稽查工作帶來麻煩，例如無法查詢企業(yè)的資金流轉軌跡。所以說電子商務稅收對稅收稽查工作而言是一把“雙刃劍”。

第三，納稅主體存在區(qū)別。傳統(tǒng)納稅主體可通過稅務管理部門輕易查詢，但在電子商務稅收中，某些納稅主體信息甚至主體本身也可被隨意篡改，隱匿身份，這在某種程度上影響了交易雙方利益，讓納稅人在躲避納稅義務方面有了可乘之機。

（二）我國電子商務稅收法律立法現(xiàn)狀

目前我國使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務的人數(shù)數(shù)量規(guī)模正在不斷擴大，通過互聯(lián)網(wǎng)進行網(wǎng)絡購物的網(wǎng)民數(shù)量已經超過6成，但購物滿意度卻相對較低，這說明我國電子商務在發(fā)展蓬勃背景下依然存在較多隱患不可忽視。同時，相比于世界范疇，我國電子商務發(fā)展依然還處于初級起步階段，電子商務對我國而言是未來貿易的主要發(fā)展方向，所以從整體宏觀層面來看，我國電子商務行業(yè)的發(fā)展還需要得到多方支持。以法律支持為例，合理有效立法電子商務稅收法律內容是必要的，它能夠強化政府稅收征管，優(yōu)化法律環(huán)境，從政府、社會、大眾等多個層面實現(xiàn)對電子商務活動的有效法律制約，保證其活動合法合理化。就當前來看，電子商務稅收法律立法可以在一定程度上解決我國在該領域的稅收問題模糊不清問題，但它也同時成為了制約電子商務發(fā)展的重要因素之一，因為稅法征收對電子商務投資者的運營態(tài)度影響很大，對電子商務經濟利益也具有一定影響作用，這些都說明我國的電子商務稅收立法基本思路與框架還沒有完全確立，也說明其立法環(huán)境還不夠規(guī)范和諧，所以我們必須明確這一立法現(xiàn)狀問題，正視當前立法環(huán)境。

（三）我國電子商務的現(xiàn)有法制環(huán)境

如上文所述，電子商務活動確實是一把雙刃劍，它不但充滿機遇也需面臨挑戰(zhàn)， 在商業(yè)行為中遭遇各種矛盾，這體現(xiàn)了電子商務摩擦之間的特殊屬性。傳統(tǒng)中互聯(lián)網(wǎng)沒有一部權威統(tǒng)一的法律法規(guī)協(xié)調，由電子商務活動所引發(fā)的法律糾紛就不可避免。2004年8月，我國正式頒布了第一部電子商務法——《中華人民共和國電子簽名法》，在法律中規(guī)定了電子化簽字與手寫簽字的同等法律效用，這象征著對電商發(fā)展的法律層面認可。隨后的《法律發(fā)票管理辦法》、《電子商務貿易法》、《稅收征管意見》等等都從不同層面優(yōu)化了我國電子商務稅收法律立法環(huán)境，解決了傳統(tǒng)電商交易過程中可能存在的納稅主體不明、單據(jù)審核信息獲得難等問題。所以從國家經濟與網(wǎng)絡建設發(fā)展的長遠角度來看，我國電子商務稅收法律法制環(huán)境建設前景還是十分可期的 。

二、我國電子商務對現(xiàn)行稅收法律立法制度的沖擊影響

當前我國電子商務對現(xiàn)行稅收法律立法制度的沖擊影響巨大且多元，它具體表現(xiàn)在以下3個方面。

（一） 對現(xiàn)行稅收立法的沖擊

當前電子商務快速發(fā)展，其技術更新?lián)Q代也傾向于高頻率化，在如此背景下，人們對于新生事物的理解與規(guī)范逐漸豐富，因此基于電子商務所頒布的電商法律規(guī)定已經相當全面具體。例如在網(wǎng)絡認證服務管理方法中就設置了網(wǎng)絡系統(tǒng)安全保護條例、電子簽名法等等，這些法律法規(guī)的出臺從某種程度上滿足了我國電子商務發(fā)展的正規(guī)化、良性循環(huán)發(fā)展要求。但實際上，當前我國電子商務活動一旦發(fā)生矛盾，雙方還無法像傳統(tǒng)交易活動一樣利用現(xiàn)行法律快速解決問題，這從某種程度上限制了電子商務在我國的快速向前發(fā)展。同理，我國稅收法律制度也無法做到與傳統(tǒng)一樣實際規(guī)范電子商務貿易活動行為，而且電商本身作為全新的商業(yè)模式更需要社會公眾去接納、適應它，從某種層面它就必須構建一套具有公平性但同時也具有強制性的社會規(guī)范及法律制度維護體系，從某種程度上它沖擊了傳統(tǒng)商業(yè)貿易市場，需要人們做出思想與行為方面的雙重改變。

（二）對國家稅收原則的沖擊

電子商務對國家稅收原則的沖擊影響還要分兩部分來談：稅收法定原則與公平原則，就以對稅收法定原則的沖擊來說，由于我國現(xiàn)行稅收法律制度還不能說已經完全適應了電子商務活動貿易形式，所以針對它的商務活動征納稅款必須相應作出調整。由于我國電子商務稅收法律制度還尚不健全，某些細節(jié)部分可能無法可依。另外，關于電子商務是否征稅目前還存在爭議，美國等發(fā)達國家不贊同電子商務貿易活動征稅，而大部分欠發(fā)達國家則主張合理征稅，這說明在全球范圍內有關電子商務活動的征稅意見并沒有完全同意。在中國現(xiàn)階段還不具備對電商行為征稅的合理有效法律條件，尤其是一些中小型電商網(wǎng)點依然還處于“不繳納稅收”狀態(tài)，這對于我國電子商務稅收法律立法整體環(huán)境而言是非常尷尬的。在未來，這一問題還有待解決。

（三）對國家現(xiàn)行稅收征管的沖擊

考慮到當前我國電商貿易規(guī)模正在逐漸擴大，所以國家方面的現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)必須跟進，充分關注其對現(xiàn)行稅收征管管理的現(xiàn)實沖擊，細致來講就是電子商務對國家內部企業(yè)稅務注冊、企業(yè)依法稅款繳納申請以及會計報表審核等等所造成的影響。同時，國家還要考慮其對稅源監(jiān)督控制的沖擊影響，因為電子商務不但顛覆了當前會計賬簿憑證管理與稅收部門稽查基礎，也使得納稅申報更加困難，國家現(xiàn)行稅收征管要充分結合電商活動的虛擬性、匿名性等特殊屬性內涵，考慮傳統(tǒng)納稅申報形式對納稅主體在法定規(guī)定時間、地點內所受到的影響，確定具體的物理位置，保證傳統(tǒng)企業(yè)納稅申報正面面對電子商務所帶來的現(xiàn)實挑戰(zhàn) 。

三、我國電子商務稅收法律立法的優(yōu)化措施

我國電子商務稅收法律立法優(yōu)化應該做好3方面工作：完善稅收法律制度、明確稅收構成要素、建立完善稅收征管機制。

（一） 完善稅收法律制度優(yōu)化措施

結合當前我國稅收立法法律相關內容“稅收征收管理法”、“企業(yè)所得稅法”、“個人所得稅法”等等來實現(xiàn)改革優(yōu)化，以適應當前電子商務發(fā)展現(xiàn)實需要。本文認為應該多參考借鑒國外電商發(fā)展做法，對稅務增收制度作出規(guī)劃優(yōu)化，通過制度來規(guī)范、優(yōu)化完善我國現(xiàn)有稅收制度，從兩方面來思考優(yōu)化措施。

其一，要制定電子商務稅務登記、電子合同與電子發(fā)票，保證電子商務與傳統(tǒng)電商運營商在稅務行為方面一致。為電商準備專用電子合同，通過完善電子商務立法會來制定電子合同相關法律規(guī)定，并通過立法將其合同內容規(guī)范化，基于不同行業(yè)、不同權利主體、不同違約金事項來提出相應義務，明確電子合同所規(guī)定細節(jié)內容，給出合理有效的電子合同法律依據(jù)，有效提高法律規(guī)定最大約束力。

其二，要調整現(xiàn)行稅法中所存在的差異稅種稅收政策，基于稅法營業(yè)稅、增值稅、所得稅、印花稅和關稅作出相應修復性調整。多從國家利益角度出發(fā)考慮問題，從網(wǎng)絡銷售途徑和非網(wǎng)絡銷售途徑多層面觀察電子商務活動的在線交易與服務過程，適當修改營業(yè)稅，增加網(wǎng)絡交易相關內容。

（二） 明確稅收構成要素的優(yōu)化措施

要明確電子商務活動的稅收構成要素，這里主要提出3點。

第一，要保證納稅主體的完整性，通過法律法規(guī)合理規(guī)定納稅主體，例如像付出勞務者、出售無形資產者、境內銷售貨物或進口商品者、獲得勞務報酬者等等都要被歸納到納稅主體范疇中，健全電子商務納稅義務人制度。

第二，要完善征稅對象。基于不同交易形式來區(qū)分電子商務的直接或間接行為?？煽紤]根據(jù)直接利用電子商務交易方式或傳統(tǒng)交易方式進行征稅。特別是在電子商務交易過程中需要認定其數(shù)字化產品服務征稅依據(jù)，做到合法征稅。

第三，要保證稅率的完善。目前稅率適用于多種電子商務活動類型，對于這些征稅內容需要區(qū)別對待，例如對有形貨物銷售人、一般納稅人、小規(guī)模納稅人等等的征稅。在數(shù)字化商品的服務銷售方面，要根據(jù)現(xiàn)行稅法來面向納稅人征稅17%，將低稅率定義為13%，同時還有在線咨詢等適用于小規(guī)模納稅人群體的征稅，其征稅率定義為3%。

（三）建立完善稅收征管機制

要圍繞電子商務活動建立完善的網(wǎng)絡征稅體系，進一步鞏固其法律立法，例如基于“電子方式征稅”的現(xiàn)代征稅申報與支付方法，它能夠有效取代傳統(tǒng)紙質納稅?！半娮诱鞫悺北旧碓诰W(wǎng)絡上完成申報與線上支付所有環(huán)節(jié)，其網(wǎng)上申報流程則充分利用到了信息通訊系統(tǒng)平臺，為納稅人納稅申報提供了便捷途徑。而“線上支付”則通過網(wǎng)絡稅務賬號來為指導稅務納稅人購買電子儲稅券、在網(wǎng)絡上完成相應稅款繳納過程，相比于傳統(tǒng)方法，它的便捷度、操作效率都更高，同時由于存在稅務部門的操作行為監(jiān)管，也保證了稅收征管流程的合法性 。

四、總結

當前電子商務活動發(fā)展快速，圍繞它所實施的稅收法律立法也要跟上節(jié)奏，基于網(wǎng)絡空間與相關技術、法律規(guī)章制度來制定相應立法策略體系，健全我國電子商務稅收法律體系，推動電子商務市場在我國的快速健康發(fā)展。

注釋：

江曉波.我國電子商務稅收法律立法現(xiàn)狀及對策.法制博覽.2014（3）.43-44.

李斯嘉.電子商務稅收法律問題研究.東北財經大學.2007.

李墨園.電子商務稅收法律制度研究.重慶大學.2014.