銀行業(yè)“營(yíng)改增”政策效果研究
——以武威市銀行業(yè)為例

■//雷在玉 宋曉梅 馬國(guó)驥

一、轄區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”實(shí)施情況

（一）基本情況

武威市轄三縣一區(qū)，共有銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)14家，其中，政策性銀行1家、國(guó)有商業(yè)銀行6家、城市商業(yè)銀行2家、農(nóng)村商業(yè)銀行4家、村鎮(zhèn)銀行1家。因轄區(qū)交通銀行于2015年新開業(yè)，本文數(shù)據(jù)來源為除交通銀行外的其他13家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

自2016年5月1日起，轄區(qū)各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)停止繳納營(yíng)業(yè)稅，全面改繳增值稅。2015年下半年繳納營(yíng)業(yè)稅8557.47萬元，2016年下半年繳納增值稅11410萬元，增幅33.33%。同期貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入增幅為21.8%，總體稅負(fù)小幅上升。分結(jié)構(gòu)看，6家全國(guó)性銀行中4家稅負(fù)降低，7家地方性銀行中，僅2家稅負(fù)降低，1家大幅增長(zhǎng)。具體數(shù)據(jù)如下表。

鑒于轄區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)收入特點(diǎn)，本文中營(yíng)業(yè)稅及增值稅實(shí)際稅負(fù)計(jì)算方法為：

營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)=期間應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅/（期間利息收入+期間手續(xù)費(fèi)及傭金收入）

增值稅實(shí)際稅負(fù)=期間應(yīng)繳納增值稅/（期間利息收入+期間手續(xù)費(fèi)及傭金收入）

（二）“營(yíng)改增”對(duì)轄區(qū)銀行業(yè)主要影響

1.增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅的目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”的全面實(shí)施，從制度上消除了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一以及重復(fù)征稅問題。增值稅更為科學(xué)地反映了企業(yè)要素投入和價(jià)值增值，充分發(fā)揮減稅政策的制度紅利，有利于營(yíng)造公平的稅收環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。

2.增值稅有效推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。增值稅對(duì)不同服務(wù)行業(yè)適用差異化的增值稅稅率和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，為精準(zhǔn)實(shí)施定向調(diào)控、培育發(fā)展新動(dòng)能提供了有力抓手，對(duì)三農(nóng)、小微等薄弱環(huán)節(jié)實(shí)行政策優(yōu)惠，充分體現(xiàn)了定向施策、精準(zhǔn)發(fā)力的調(diào)控政策要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生重要影響。以武威市為例，各縣域地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)行各三農(nóng)事業(yè)部執(zhí)行3%的增值稅簡(jiǎn)易征收稅率，10萬元以下農(nóng)戶小額貸款暫免征收增值稅。從表一可見，武威市各縣域地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和涉農(nóng)貸款發(fā)放較多的蘭州銀行、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行普遍稅負(fù)較低，金融支持三農(nóng)、小微等薄弱環(huán)節(jié)的積極性得到有效調(diào)動(dòng)，有利于推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

3.銀行業(yè)面臨創(chuàng)新發(fā)展機(jī)遇。按現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則，固定資產(chǎn)、設(shè)備、無形資產(chǎn)等投入產(chǎn)生的稅金可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，相當(dāng)于為銀行業(yè)技術(shù)、設(shè)備改造提供了免稅優(yōu)惠，有助于銀行業(yè)加快金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐，提升服務(wù)水平，加快傳統(tǒng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。長(zhǎng)期看，隨著各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)增值稅稅制的加深理解，隨著管理水平的不斷提升，設(shè)備、技術(shù)等投入的逐步加大，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣水平會(huì)進(jìn)一步提高，銀行業(yè)增值稅稅負(fù)會(huì)有所降低。

表1 武威市各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比 單位：萬元

二、存在的問題

（一）增值稅抵扣鏈條仍未打通，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有限

按照當(dāng)前增值稅執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，貸款相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的利息、費(fèi)用、傭金等支出均不得作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，僅部分手續(xù)費(fèi)支出繳納的增值稅，可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?？梢哉f，現(xiàn)行銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的增值稅，與營(yíng)業(yè)稅區(qū)別不大，從企業(yè)貸款利息支出環(huán)節(jié)來看，銀行與貸款企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條仍未被打通，下游企業(yè)理論上仍舊面臨重復(fù)征稅的問題。

（二）結(jié)構(gòu)化特征明顯，凸顯地方性銀行管理水平不高

如前所述，全國(guó)性銀行減稅效果較好，2015年下半年?duì)I業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)算術(shù)平均值3.9%，2016年下半年增值稅實(shí)際稅負(fù)算術(shù)平均值3.33%。地方性銀行減稅效果不佳，2015年下半年?duì)I業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)算術(shù)平均值2.44%，2016年下半年增值稅實(shí)際稅負(fù)算術(shù)平均值2.91%。分析原因，一是應(yīng)變能力有差異。全國(guó)性銀行應(yīng)變迅速，高度重視進(jìn)項(xiàng)稅抵扣水平，要求財(cái)務(wù)部門盡力取得增值稅專用發(fā)票。地方性銀行則過于依賴政策優(yōu)勢(shì)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣水平不高。二是全國(guó)性銀行具備規(guī)模優(yōu)勢(shì)。全國(guó)性銀行普遍以省為單位進(jìn)行稅務(wù)核算，根據(jù)核算結(jié)果攤分到各地市繳稅，固定資產(chǎn)、設(shè)備、技術(shù)等支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可有效抵扣。地方性銀行固定資產(chǎn)投資、技術(shù)改造升級(jí)等支出機(jī)會(huì)較低，降低了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣水平。

（三）非縣域地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)處于優(yōu)惠政策死角

以武威農(nóng)商銀行為例，“營(yíng)改增”以前，該行執(zhí)行3%的營(yíng)業(yè)稅率，“營(yíng)改增”后，屬非縣域農(nóng)商銀行，執(zhí)行6%的增值稅率。該行2015年下半年繳納營(yíng)業(yè)稅890.35萬元，2016年下半年繳納增值稅4110.44萬元，除去利息收入大幅增長(zhǎng)因素，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)為2.37%，增值稅實(shí)際稅負(fù)為4.77%，增值稅稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅大幅提高。

武威農(nóng)商銀行主要服務(wù)對(duì)象為涼州區(qū)各鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等農(nóng)村地區(qū)。2016年12月31日，涉農(nóng)貸款余額89.09億元，占全部貸款比率為66.88%，其中，農(nóng)戶貸款27.72億元。營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，農(nóng)商行、農(nóng)信社因服務(wù)三農(nóng)，享受3%的優(yōu)惠稅率，增值稅時(shí)期，僅縣域地方法人金融機(jī)構(gòu)享受3%的優(yōu)惠稅率。非縣域地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)成了優(yōu)惠政策死角，稅負(fù)不降反升，部分機(jī)構(gòu)支持三農(nóng)的積極性受到影響。

（四）部分銀行經(jīng)營(yíng)管理難度加大

一是實(shí)行增值稅后，非縣域銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門報(bào)稅業(yè)務(wù)工作量大增。以農(nóng)業(yè)銀行武威分行為例，該行原本每月只需單人投入半個(gè)工作日即可完成營(yíng)業(yè)稅報(bào)稅。改為增值稅后，銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額需逐筆計(jì)提，財(cái)務(wù)部4到5人每人每天均需投入1小時(shí)處理增值稅辦稅業(yè)務(wù)。二是經(jīng)營(yíng)成本隱性上升。為更多的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，基層網(wǎng)點(diǎn)需舍棄廉價(jià)的小規(guī)模納稅人，盡可能向一般納稅人采購(gòu)商品和服務(wù)，無形中提高了采購(gòu)成本，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)成本隱性上升。

（五）惠農(nóng)政策未能延續(xù)

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅。2017年起，轄區(qū)各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已不能享受到該項(xiàng)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致各涉農(nóng)銀行機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)加重。

三、政策建議

（一）建議稅務(wù)部門對(duì)中小型地方法人金融機(jī)構(gòu)開展增值稅宣傳培訓(xùn)

提高地方性銀行高管對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理的重視，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣細(xì)節(jié)的把握能力，改善報(bào)稅業(yè)務(wù)處理效率，加強(qiáng)電子繳稅業(yè)務(wù)對(duì)接，全面提升中小型地方銀行應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”新挑戰(zhàn)的能力。

（二）建議擴(kuò)展銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)增值稅簡(jiǎn)易征收對(duì)象地域限制，增加涉農(nóng)貸款占比為約束條件

改變?cè)械囊钥h域和非縣域劃分稅收優(yōu)惠政策實(shí)施對(duì)象的方式，以涉農(nóng)貸款占比和經(jīng)營(yíng)規(guī)模為約束條件，可保證支農(nóng)作用較好的非縣域中小地方法人金融機(jī)構(gòu)也能享受惠農(nóng)稅收政策，提高政策惠農(nóng)效果。

（三）建議完善增值稅稅制，將貸款利息支出納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

貸款利息支出是企業(yè)財(cái)務(wù)成本的重要部門，只有將其計(jì)入企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，才可完全打通增值稅抵扣鏈條，徹底消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，活躍實(shí)體經(jīng)濟(jì)。如何打通增值稅抵扣鏈條，還需從整體增值稅稅制角度考慮。

（四）建議延續(xù)小額農(nóng)戶貸款稅收優(yōu)惠政策

調(diào)查中了解到，由于小額農(nóng)戶貸款稅收優(yōu)惠政策到期，涉農(nóng)貸款比重較高的銀行，2017年一季度增值稅稅負(fù)已明顯提高，建議盡快延展該項(xiàng)惠農(nóng)政策，以實(shí)現(xiàn)“‘營(yíng)改增’，稅負(fù)只減不增”的政策預(yù)期，有助于轄區(qū)各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)更好的支持“三農(nóng)”發(fā)展。

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