價(jià)值鏈在管理會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

浙江科技學(xué)院 李宛蓉

1　價(jià)值鏈與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

價(jià)值鏈的實(shí)質(zhì)是通過(guò)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值形成的作業(yè)原理，采取有針對(duì)性的措施，消除無(wú)增值作業(yè)，最大限度地提高企業(yè)價(jià)值管理效率和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等一系列創(chuàng)造價(jià)值的連鎖活動(dòng)。價(jià)值鏈概念的提出，創(chuàng)新了管理會(huì)計(jì)，提升了管理方法。 管理會(huì)計(jì)本身就是企業(yè)價(jià)值鏈的一環(huán)，它可以通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上價(jià)值流動(dòng)的反映、分析、預(yù)測(cè)、控制、評(píng)價(jià)，在動(dòng)態(tài)環(huán)境中通過(guò)信息創(chuàng)造價(jià)值。管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)本身的職能實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化，幫助企業(yè)提高各項(xiàng)價(jià)值增值活動(dòng)，并使之趨于協(xié)調(diào)。

2　價(jià)值鏈在戰(zhàn)略成本管理中的運(yùn)用

企業(yè)存在或者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最基本的支持活動(dòng)，也可以看作是經(jīng)典的價(jià)值鏈模型：

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)有很多的服務(wù)，從整體上看，這個(gè)模型的價(jià)值就是提供了一個(gè)框架，把企業(yè)成千上萬(wàn)的活動(dòng)條例分明地安排到若干個(gè)框架里面去。比如，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有：進(jìn)料后勤→生產(chǎn)→發(fā)貨后勤→銷售→售后服務(wù)。

價(jià)值鏈為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理提供了一個(gè)非常有益的戰(zhàn)略分析框架。相對(duì)于傳統(tǒng)成本管理來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略成本管理會(huì)更多地針對(duì)外部的一些信息，外部信息的獲取或分析需要一些框架，很多情況下傳統(tǒng)成本管理所受的局限在于本企業(yè)的一個(gè)成本分析。對(duì)戰(zhàn)略成本管理來(lái)說(shuō)，可能更需要關(guān)注的是全行業(yè)的一個(gè)價(jià)值鏈分析。但是在整個(gè)行業(yè)中，存在很多這樣的價(jià)值鏈，從最上游的企業(yè)出發(fā)到中間的物流企業(yè)，到生產(chǎn)企業(yè)，然后又有一個(gè)物流企業(yè)，再到比如零售行業(yè)，最后才會(huì)發(fā)到終端客戶的手中。在整個(gè)行業(yè)中這條價(jià)值鏈可能會(huì)很長(zhǎng)，也可能會(huì)很短，這取決于所在的行業(yè)。但是在大多數(shù)行業(yè)中，整個(gè)鏈條不是只有一個(gè)企業(yè)參與，而是由多個(gè)企業(yè)參與，并且每個(gè)企業(yè)都有自己的價(jià)值鏈。針對(duì)戰(zhàn)略成本管理來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈的意義是什么？比如并購(gòu)，一定會(huì)涉及企業(yè)所在的上游和下游的價(jià)值鏈。此時(shí)上下游企業(yè)的價(jià)值鏈分析有不同的成本動(dòng)因，當(dāng)企業(yè)做并購(gòu)的時(shí)候，非常需要這些企業(yè)不同成本動(dòng)因的信息，來(lái)了解協(xié)同效應(yīng)和成本節(jié)約等，所以此時(shí)全行業(yè)的價(jià)值鏈非常重要。在戰(zhàn)略實(shí)施階段，價(jià)值鏈分析的價(jià)值在于它以流程為基礎(chǔ)架構(gòu)，作業(yè)活動(dòng)的價(jià)值體現(xiàn)在成千上萬(wàn)的作業(yè)活動(dòng)中，最根本的在于分析這個(gè)作業(yè)活動(dòng)到底有沒有增值。價(jià)值鏈在戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用中是一個(gè)非常有用的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)工具，它可以用在戰(zhàn)略循環(huán)的各個(gè)階段，最重要的是引導(dǎo)企業(yè)或者企業(yè)的管理者以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向進(jìn)行績(jī)效衡量，比較常見的運(yùn)用是EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)的評(píng)估報(bào)告，它的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)就是上面提到的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的四個(gè)最基本的支持活動(dòng)。

3　基于價(jià)值鏈分析經(jīng)營(yíng)效益的相關(guān)決策

通過(guò)圖示來(lái)理解價(jià)值鏈，如圖1所示。

圖1　

由圖1可知，客戶盈余為20元，廠商盈余為30元，所有價(jià)值鏈研究的核心是盡可能提高價(jià)值(value)，盡可能降低成本(cost)，即增加客戶盈余和廠商盈余，但現(xiàn)實(shí)中做任何一件事是有成本的，也就是都會(huì)提高圖中下面的成本值，而不一定提高上面的價(jià)值，這就要求企業(yè)通過(guò)一些決策在不影響質(zhì)量的前提下盡可能降低成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)相關(guān)的決策研究根本是圍繞提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益展開的，核心原理是“價(jià)值鏈分析”，而其在企業(yè)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用原則是“作業(yè)成本法”“約束理論”和“零庫(kù)存”，如圖2所示。

圖2　

3.1　作業(yè)成本法與價(jià)值鏈的結(jié)合

作業(yè)成本法以每個(gè)“作業(yè)”為中間環(huán)節(jié)，將成本核算對(duì)象明確化，關(guān)鍵是能夠找到各個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因，從而有針對(duì)性地降低成本。但是作業(yè)成本法的一個(gè)弊端是它沒有將各個(gè)作業(yè)之間產(chǎn)生的價(jià)值聯(lián)系起來(lái)，有時(shí)一味地降低作業(yè)成本可能會(huì)導(dǎo)致整體產(chǎn)品價(jià)值的下降，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，而價(jià)值鏈以顧客的需求為方向，將目標(biāo)定為企業(yè)價(jià)值的增值和競(jìng)爭(zhēng)力的提升，通過(guò)現(xiàn)代的管理方法和技術(shù)，將整個(gè)價(jià)值鏈上的信息流、物流和資金流有效結(jié)合并控制，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2　約束理論與價(jià)值鏈的結(jié)合

TOC(Theory of Constraints)，即約束理論，是根據(jù)系統(tǒng)方法發(fā)展出的一整套企業(yè)整體改善的流程與規(guī)則，通過(guò)聚焦少數(shù)有形和邏輯的杠桿點(diǎn)，以及充分利用復(fù)雜系統(tǒng)的固有簡(jiǎn)單性來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門同步化運(yùn)營(yíng)的目的，最終達(dá)到企業(yè)績(jī)效的整體改善和持續(xù)改善。TOC就是價(jià)值鏈的另一個(gè)體現(xiàn)，它使用整體觀、邏輯觀和雙贏的解決方案管理和改善在價(jià)值鏈系統(tǒng)中遇到的復(fù)雜問題，并且提供了必要的方法和工具，通過(guò)聚焦幾個(gè)少數(shù)的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體業(yè)績(jī)改善。

3.3　零庫(kù)存與價(jià)值鏈的結(jié)合

零庫(kù)存也叫精益生產(chǎn)，核心是在不犧牲客戶滿意度的情況下，降低不必要的成本。精益生產(chǎn)作為一種新型的生產(chǎn)組織方式，以客戶需求和滿意為中心，為物流及價(jià)值鏈管理提供了新的思維方式。零庫(kù)存對(duì)價(jià)值鏈中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造和訂貨等每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出不增值的地方，把不增值的行為去掉，比如設(shè)備的調(diào)試、庫(kù)存搬運(yùn)、等候、返工等。

4　價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)決策

4.1　價(jià)值鏈分析

(1)作為企業(yè)的一項(xiàng)戰(zhàn)略成本分析工具，通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)要素的分析，從而識(shí)別增值和不增值的行為以及發(fā)現(xiàn)增值機(jī)會(huì)。(2)通過(guò)降低成本(大力去除不增值的行為和持續(xù)改進(jìn)增值的行為)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。(3)通過(guò)差異化增加產(chǎn)品的吸引力或受喜愛程度。

4.2　價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)(價(jià)值創(chuàng)造的三因素)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷通過(guò)降低成本(大力去除不增值的行為)來(lái)強(qiáng)化產(chǎn)品的吸引力或受喜愛程度。

(1)成本領(lǐng)先?？蛻暨x擇產(chǎn)品的基礎(chǔ)是低成本，需要不斷優(yōu)化成本來(lái)增加銷售。(2)差異化?？蛻暨x擇產(chǎn)品的基礎(chǔ)是該產(chǎn)品和其他產(chǎn)品有明顯不同，因此愿意付出溢價(jià)，所以資源需要配置到差異上來(lái)。(3)聚焦化。產(chǎn)品在一個(gè)較小的領(lǐng)域廣受歡迎，獲得較多市場(chǎng)份額。

5　案例分析：名創(chuàng)優(yōu)品以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)決策

在大城市中頻繁開店的名創(chuàng)優(yōu)品，產(chǎn)品價(jià)格非常便宜，創(chuàng)始人葉國(guó)富認(rèn)為：把產(chǎn)品做好，并賣得便宜，永遠(yuǎn)是商業(yè)的王道。名創(chuàng)優(yōu)品達(dá)到了三低：“低成本、低毛利、低價(jià)格”。名創(chuàng)優(yōu)品是如何做到以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)成本管控，最終釋放利潤(rùn)的？

5.1　名創(chuàng)優(yōu)品的價(jià)值鏈

5.1.1價(jià)值選擇(營(yíng)運(yùn)發(fā)展戰(zhàn)略)

(1)品牌確立→日本注冊(cè)，日本設(shè)計(jì)師設(shè)計(jì)。(2)市場(chǎng)選擇→注重生活，價(jià)格敏感的白領(lǐng)。(3)價(jià)值定位→低成本，高品質(zhì)，優(yōu)服務(wù)。

5.1.2價(jià)值創(chuàng)造(營(yíng)運(yùn)發(fā)展戰(zhàn)術(shù))

(1)產(chǎn)品開發(fā)→選擇一種或者兩種精品或者爆款，去除復(fù)雜度。(2)產(chǎn)品展現(xiàn)→貨架以消費(fèi)者為驅(qū)動(dòng)進(jìn)行三維設(shè)計(jì)。(3)價(jià)格制定→低價(jià)，比同類價(jià)格低50%以上。(4)采購(gòu)→大批量，低峰值期，現(xiàn)金采購(gòu)。

5.2　名創(chuàng)優(yōu)品的價(jià)值傳送

(1)門店管理→完全數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，店長(zhǎng)沒有進(jìn)貨職權(quán)。(2)銷售組織→特許權(quán)開店，資本和管理分離。(3)店面運(yùn)用→核心地區(qū)密集開店，優(yōu)化銷售和配送。(4)廣告（營(yíng)運(yùn)發(fā)展戰(zhàn)術(shù)）→微信營(yíng)銷，注重粉絲經(jīng)濟(jì)。

5.3　名創(chuàng)優(yōu)品的管理會(huì)計(jì)分析與決策應(yīng)用

價(jià)值鏈分析雖然是戰(zhàn)略成本管理，但是分解到各個(gè)環(huán)節(jié)，就是管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)技能的綜合運(yùn)營(yíng)。

5.3.1價(jià)值選擇

(1)品牌設(shè)計(jì)=客戶獲利能力分析+定位+復(fù)雜度管理。(2)市場(chǎng)選擇=目標(biāo)市場(chǎng)分析+客戶獲利能力分析。(3)價(jià)值定位=利潤(rùn)率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的價(jià)值創(chuàng)造+作業(yè)管理法的實(shí)施。

5.3.2價(jià)值創(chuàng)造

(1)產(chǎn)品開發(fā)=運(yùn)營(yíng)復(fù)雜管理+產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施。(2)產(chǎn)品展現(xiàn)=精益化生產(chǎn)+及時(shí)生產(chǎn)思維實(shí)施。(3)價(jià)格制定=成本領(lǐng)先策略+存貨周轉(zhuǎn)為驅(qū)動(dòng)管理。(4)采購(gòu)管理=邊際貢獻(xiàn)分析+營(yíng)運(yùn)資金管理+供應(yīng)商利益協(xié)同。

5.3.3價(jià)值傳送

(1)門店服務(wù)=管理信息系統(tǒng)提高準(zhǔn)確度和精度+業(yè)績(jī)管理科學(xué)化。(2)銷售組織=投資回報(bào)率驅(qū)動(dòng)管理+波特五力+5C分析法則。(3)店面運(yùn)營(yíng)=競(jìng)爭(zhēng)者分析+精益化運(yùn)營(yíng)+流程化再造。(4)廣告推廣=新技術(shù)+新模式優(yōu)化成本和費(fèi)用。

6　以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)決策分析的發(fā)展

(1)成本動(dòng)因分析。產(chǎn)品的成本是如何出現(xiàn)的？如何優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜度，合理管理企業(yè)的規(guī)模，并且去除產(chǎn)品的不增值成本？(2)邊際分析。哪些產(chǎn)品能夠幫助企業(yè)獲得更高收入，而發(fā)生成本可以減少，使供應(yīng)商愉快的為本企業(yè)服務(wù)，同時(shí)他們也能夠獲益？(3)及時(shí)生產(chǎn)法、精益生產(chǎn)分析。企業(yè)是否已經(jīng)達(dá)到最快最好的生產(chǎn)方式？如何改造業(yè)務(wù)端或者操作方式來(lái)降低成本，優(yōu)化生產(chǎn)？(4)產(chǎn)品和客戶獲利能力分析。如何讓產(chǎn)品的成本和價(jià)格設(shè)計(jì)得更有吸引力，打動(dòng)客戶？產(chǎn)品讓利打折推廣，是否能夠幫助企業(yè)獲得更多的銷售業(yè)績(jī)，達(dá)到更高的收入和利潤(rùn)？(5)營(yíng)運(yùn)資金分析。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理健康嗎？如何能加快應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)的速度，又能和供應(yīng)商達(dá)到良好的合作協(xié)同關(guān)系？(6)投融資分析。企業(yè)的資本成本到底有多高？在吸引融資的過(guò)程中，如何打動(dòng)投資者，讓投資者從定性和定量角度認(rèn)為本企業(yè)的業(yè)務(wù)有商業(yè)潛力？

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