基于內(nèi)部控制的武警會計信息質(zhì)量改進(jìn)研究

高明輝

[摘要]文章從內(nèi)部控制角度深刻剖析武警會計信息質(zhì)量低下的原因，并有針對性地提出了基于內(nèi)部控制的武警部隊會計信息質(zhì)量提升路徑，從而更好地發(fā)揮會計管理作用，改善武警部隊會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀，解決現(xiàn)行武警會計信息失真問題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；武警會計信息質(zhì)量；改進(jìn)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810151

會計信息質(zhì)量低下的問題一直困擾著武警部隊，使會計信息使用者很難做出正確的決策，妨礙了部隊現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程，導(dǎo)致軍事經(jīng)濟(jì)效益低下，給國家和部隊造成了較大的經(jīng)濟(jì)損失，降低了部隊的預(yù)算執(zhí)行效力和財務(wù)管理水平。內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞，對于減少財務(wù)舞弊事件、保障單位財產(chǎn)安全、有效提高風(fēng)險防范能力、提高會計信息質(zhì)量有著舉足輕重的作用。因此，本文深入探討會計信息質(zhì)量低下的原因所在，并基于內(nèi)控視角提出有針對性的對策建議，解決會計信息失真問題。

1武警部隊會計信息質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因分析

（1）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化。

一是組織結(jié)構(gòu)不合理直接影響會計信息的可靠性。武警部隊組織機(jī)構(gòu)繁冗，使得會計信息的傳遞渠道狹窄彎曲，存在溝通障礙，增大了會計信息失真的可能性。財務(wù)部門需要應(yīng)對多個下級單位或本級多個事業(yè)部門，控制范圍大、控制環(huán)節(jié)和層次多，因此容易失去組織結(jié)構(gòu)的控制。二是崗位分工不合理影響會計信息的可靠性和相關(guān)性。表現(xiàn)在：職責(zé)邊界不清造成崗位職責(zé)虛化、弱化，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不佳；崗位設(shè)置不合理，部分單位受編制影響或財務(wù)人員出差、集訓(xùn)、休假等客觀因素的限制，仍存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。三是人力資源管理水平不高。財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)水平和決策能力以及會計人員專業(yè)技能、個人經(jīng)驗、理論水準(zhǔn)等在很大程度上決定了會計信息質(zhì)量的高低。

（2）信息溝通不暢。

信息溝通主要影響會計信息的傳遞環(huán)節(jié)，最終影響會計信息的及時性。當(dāng)前武警部隊的信息渠道比較單一，縱向的自上而下的信息傳遞缺乏充分的講解和溝通交流，表現(xiàn)為上級對下級帶有強(qiáng)制性、灌輸性和層級性的行政命令，容易造成信息歪曲、遺失、傳遞緩慢；橫向的部門間的信息傳遞，各部門習(xí)慣于“各負(fù)其責(zé)、自行其是”，只有在每年預(yù)算編制時才會涉及部分相關(guān)數(shù)據(jù)共享和信息溝通。部隊上下級之間、部門之間信息溝通不暢，導(dǎo)致會計信息傳遞不及時，會計信息喪失時效性。

（3）評估和應(yīng)對風(fēng)險能力不強(qiáng)。

評估和應(yīng)對風(fēng)險能力直接影響會計信息的輸出。目前各單位評估和應(yīng)對風(fēng)險能力不強(qiáng)，表現(xiàn)在：一是風(fēng)險意識淡薄。單位內(nèi)部埋頭做事者多，抬頭看路者少，缺乏思考運(yùn)行系統(tǒng)的風(fēng)險程度，更缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估和預(yù)警。二是應(yīng)對能力較弱。由于武警部隊對風(fēng)險問題不夠重視，相應(yīng)的分析評估水平就比較低，既沒有科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，也沒有完善的應(yīng)對預(yù)案。

（4）內(nèi)部控制活動不完善。

一是制度層面。一方面是現(xiàn)行武警會計核算制度不系統(tǒng)，武警部隊單位眾多，業(yè)務(wù)繁雜，現(xiàn)行的會計核算制度不成體系，各自為政，將資金運(yùn)動割裂開來，不能完整地反映出整個經(jīng)費(fèi)運(yùn)行的過程；另一方面是武警會計制度更新緩慢，《武警會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《武警會計規(guī)則》多年未更新，已無法完全反映會計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。二是業(yè)務(wù)層面。財產(chǎn)安全控制和預(yù)算管理控制都會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。財產(chǎn)安全控制的問題主要在對資產(chǎn)的管控上。一方面，財務(wù)部門與資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)部門無法達(dá)到齊抓共管，造成資產(chǎn)賬實不符；另一方面，資產(chǎn)處置不規(guī)范，造成資產(chǎn)賬實不符。另外，預(yù)算控制剛性不足，降低了內(nèi)部控制的實施效率與效果，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下，主要表現(xiàn)為預(yù)算編制比較粗糙、預(yù)算調(diào)整比較隨意、重預(yù)算編制輕預(yù)算執(zhí)行與考核等問題。

（5）內(nèi)部監(jiān)督不力。

監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量確鑿可靠的有力舉措。當(dāng)前武警部隊內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容主要集中在財務(wù)收支方面，對于管理、決策等方面的內(nèi)容涉及較少。目前的內(nèi)部控制重事后控制，輕事前、事中控制，不能進(jìn)行及時監(jiān)督，影響內(nèi)部控制的效果。另外，雖然武警部隊對于財務(wù)內(nèi)控有相關(guān)的制度規(guī)定，比如不相容崗位相分離、定期對賬、定期輪崗等，但卻缺乏一定的執(zhí)行力度，一些不好的行為不能被及時發(fā)現(xiàn)并得到修正。因此，內(nèi)部控制沒有起到應(yīng)有的效果，也無法隨著單位的發(fā)展進(jìn)行完善與更新。

2內(nèi)部控制的武警部隊會計信息質(zhì)量提升路徑

（1）提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

一是構(gòu)建高效科學(xué)的單位財務(wù)機(jī)構(gòu)。武警部隊各部門尤其是財務(wù)部門的發(fā)展目標(biāo)要逐步跟上時代發(fā)展的步伐，必須改變傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，建立以業(yè)務(wù)流程為中心、以職能任務(wù)為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)組織結(jié)構(gòu)，要具有清晰的職位順序、流暢的溝通渠道、有效的協(xié)作體系，使單位將決策權(quán)最大可能地延伸至最底層。二是權(quán)責(zé)分配合理化。合理權(quán)責(zé)分配，要把握兩點(diǎn)：①防止越權(quán)授權(quán)；②崗位分工明確，達(dá)到不相容崗位相分離，崗位間相互審查、制衡，有效防止財務(wù)舞弊。三是加強(qiáng)財務(wù)人力資源管理。對會計人員的選拔、錄用等按市場化原則進(jìn)行，利用優(yōu)勝劣汰的競爭環(huán)境促使會計人員努力工作，提高會計信息質(zhì)量。加大財務(wù)人員考核力度，采取競爭上崗、擇優(yōu)上崗的新機(jī)制，激勵財務(wù)人員積極自覺學(xué)習(xí)，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）提高會計信息質(zhì)量的條件：暢通信息溝通系統(tǒng)。

一要打通信息交流渠道。信息溝通包括內(nèi)部信息溝通與外部信息溝通，內(nèi)部溝通可以通過財務(wù)會計資料、管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等形式獲取內(nèi)部信息，外部溝通主要是通過信息獲取與公開渠道及時與軍隊單位相關(guān)的組織包括上級部門、市場有關(guān)主體、政府有關(guān)部門的有效溝通。另外，當(dāng)今是信息時代，要做好信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，力爭實現(xiàn)溝通網(wǎng)絡(luò)化、實時化，利用信息技術(shù)及時收集各種內(nèi)外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高會計信息的有用性、及時性和可比性。二要擴(kuò)大信息透明共享程度。一方面，加強(qiáng)縱向溝通，落實民主，主動接受群眾監(jiān)督；另一方面，加強(qiáng)橫向溝通，建立財務(wù)部門、事業(yè)部門之間的聯(lián)審、聯(lián)批、聯(lián)報制度，提高會計信息的利用率。

（3）提高會計信息質(zhì)量的手段：完善武警部隊內(nèi)部控制活動。

一是加強(qiáng)會計核算制度體系建設(shè)。根據(jù)國際慣例，結(jié)合武警部隊的實際，可以采用“三個會計規(guī)則群”來規(guī)范武警部隊的會計核算工作，包括基本會計核算規(guī)則、通用業(yè)務(wù)會計核算規(guī)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)會計核算規(guī)則。二是加強(qiáng)資產(chǎn)控制。一要制度規(guī)范，健全資產(chǎn)增加、驗收、保管和使用等內(nèi)部管理制度，努力實現(xiàn)價值管理與實物管理的統(tǒng)一，提高資產(chǎn)使用效益；二要專人管理，及時、全面地記錄資產(chǎn)的增減變動，保證賬實相符；三要資產(chǎn)價值如實反映，按期計提折舊，毀損的、已達(dá)使用年限或者已經(jīng)失去使用價值的資產(chǎn)，按照規(guī)定及時報批、核銷、處置。三是加強(qiáng)預(yù)算管理控制。加強(qiáng)預(yù)算管理控制有利于控制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，提高輸入環(huán)節(jié)的會計信息質(zhì)量。預(yù)算控制最終建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)督、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。四是加強(qiáng)風(fēng)險管理控制。一方面，要提高財務(wù)風(fēng)險防范意識；另一方面，要科學(xué)系統(tǒng)地提升應(yīng)對風(fēng)險能力。

（4）提高會計信息質(zhì)量的保證：強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督。

一是加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部系統(tǒng)的自我評估。實施財務(wù)系統(tǒng)自我評估，對加強(qiáng)財務(wù)管理、提高內(nèi)部監(jiān)督的效率和效果都能起到積極有效的作用，進(jìn)而可有效提高會計信息質(zhì)量。財務(wù)部門可定期召開績效評估例會，檢查各部門工作完成情況，不僅可以及時有效地匯報管理成果和工作開展成效，還能發(fā)現(xiàn)問題的根源并及時改正。二是實行財務(wù)人員問責(zé)制。問責(zé)制是指武警部隊在管理活動中根據(jù)其享有的權(quán)利，明確相應(yīng)的責(zé)任，對其職責(zé)權(quán)限進(jìn)行考察考核、跟蹤問效，及時發(fā)現(xiàn)失責(zé)問題，并根據(jù)相應(yīng)的失責(zé)程度對財務(wù)人員進(jìn)行追查，來保證權(quán)責(zé)對等的一種管理機(jī)制，可有效提高會計信息的透明度。

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