管理會計在高?？蒲匈Y金管理中的應(yīng)用研究

徐嘉 林富強

[摘要]針對高?？蒲匈Y金存在的經(jīng)費預(yù)算編制不夠科學(xué)、經(jīng)費收支管理不盡合理、項目績效評價有待完善等問題，結(jié)合近期國務(wù)院推出的一系列政策、方針，文章從管理會計角度入手，分別在事前預(yù)算編制、事中收支管理、事后績效評價等方面深入分析了管理會計在高校科研資金管理方面的作用，并提出了提高高校科研資金管理效率效果的策略方法。

[關(guān)鍵詞]管理會計；高校；科研資金；科研資金管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810146

1引言

2016年7月31日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（文中以下簡稱《意見》），《意見》提出完善管理政策，優(yōu)化管理流程，改進(jìn)管理方式，適應(yīng)科研活動實際需要。[1]高校是科研領(lǐng)域的重要組成部分，要做到高?？蒲匈Y金管理的“放管服”，“管”尤為重要。只有“管”得好才能接得住“放”，才能做得到“服”。[2-4]近年來管理會計逐步發(fā)展，其方式方法逐漸得到認(rèn)可，在實務(wù)中應(yīng)用越來越廣泛。2017年9月29日財政部印發(fā)了《管理會計應(yīng)用指引第100號戰(zhàn)略管理》等首批22項管理會計應(yīng)用指引，本文將指引中的某些具體管理會計策略方法與高?？蒲匈Y金管理流程相結(jié)合，研究管理會計在高?？蒲匈Y金管理中的應(yīng)用。

2高?？蒲匈Y金管理的現(xiàn)狀分析

近年來創(chuàng)新創(chuàng)造日益激發(fā)，國家對于科研經(jīng)費的年投入均以萬億元計。高校作為科研主力軍，爭取到的科研經(jīng)費比例很高。以往科研經(jīng)費的管理政策存在一些管理過于嚴(yán)苛，與實際脫軌，束縛科研工作開展的情況，為廣大科研工作者所詬病。此次《意見》的一系列激勵和松綁政策讓廣大科研工作者為之歡欣鼓舞。但近年來科研經(jīng)費腐敗案例的警鐘提醒我們，制度上的寬松不代表管理上的放松。[5-7]項目主管部門作為資金的提供者簡政放權(quán)，高校作為資金使用者如何確保接得住、管得好則尤為重要。

目前高校科研資金管理中的問題主要存在以下幾方面。

（1）經(jīng)費預(yù)算編制不夠科學(xué)。目前高校科研經(jīng)費預(yù)算主要由項目負(fù)責(zé)人根據(jù)科研工作經(jīng)驗編寫，由于缺少財務(wù)預(yù)算經(jīng)驗，估算缺乏財務(wù)依據(jù)，對于各項支出應(yīng)該歸屬哪個預(yù)算科目明細(xì)項理解不夠準(zhǔn)確?？蒲泄芾聿块T對于資金預(yù)算通常只關(guān)注總金額。財務(wù)部門由于對于科研項目研究內(nèi)容缺乏專業(yè)理解，只能對間接費用等有明確比例限制的項目是否超限及表中各層次項目鉤稽關(guān)系是否合理進(jìn)行審核，對于各項內(nèi)容所列數(shù)據(jù)是否科學(xué)無從考證。由于這種科研經(jīng)費預(yù)算的編制部門和審核部門對于經(jīng)費預(yù)算的關(guān)注點和側(cè)重點缺乏交集的現(xiàn)狀，整個科研經(jīng)費預(yù)算的編制和審核難免流于形式。

（2）經(jīng)費收支管理不盡合理。高校科研項目繁多，資金來源多樣化，縱向課題、橫向課題及校內(nèi)課題對于資金管理的政策要求不盡相同，需要大量專業(yè)的科研資金財務(wù)人員，目前高校負(fù)責(zé)科研資金核算的財務(wù)人員數(shù)量有限，難以滿足需要。目前科研報銷單據(jù)集中審核制度下，財務(wù)人員因不參與科研項目，難以準(zhǔn)確把握每個項目研究的實質(zhì)需要，所以對于科研項目報銷單據(jù)審核的主要關(guān)注點是單據(jù)是否合法合規(guī)，對于單據(jù)內(nèi)容與項目研究內(nèi)容是否脫節(jié)無從考究，對于經(jīng)費使用的合理性和經(jīng)費效益最大化更是難以保證。

（3）項目績效評價不算完善。目前高?？蒲匈Y金績效提取已經(jīng)常態(tài)化，但是績效的提取通常只是以金額不超出政策規(guī)定的比例限額為約束，并沒有將應(yīng)該提取多少績效與科研真正產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會效益相掛鉤。對于科研人員的工作評價存在重視項目和經(jīng)費的數(shù)量，忽視效益產(chǎn)出的情況，對于經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會效益的考核指標(biāo)缺乏相應(yīng)的基數(shù)和系數(shù)的情況，缺少統(tǒng)一完善的績效評價管理體系。

3管理會計在高?？蒲匈Y金管理中的應(yīng)用

目前高校科研資金管理中的會計工作主要集中在事中收支單據(jù)的審核記賬環(huán)節(jié)，這種會計工作歸屬于財務(wù)會計?！兑庖姟分刑岢?，為讓科研人員潛心從事科學(xué)研究，項目承擔(dān)單位要建立健全科研財務(wù)助理制度，為科研人員在項目預(yù)算編制和調(diào)劑、經(jīng)費支出、財務(wù)決算和驗收等方面提供專業(yè)化服務(wù)。[7-8]這就要求高校要在科研資金管理的流程和方式上優(yōu)化改進(jìn)?？蒲胸攧?wù)助理的工作內(nèi)容屬于管理會計范疇。管理會計與財務(wù)會計相比優(yōu)勢顯著，管理會計與科研資金管理流程更加契合。管理會計可以從事前預(yù)算編制、事中收支管理、事后績效評價中為高?？蒲匈Y金管理提供全方位全過程的貼身服務(wù)。

（1）管理會計在事前預(yù)算編制中的應(yīng)用。科研資金設(shè)置預(yù)算管理的初衷是為了科學(xué)合理地配置資源，對科研進(jìn)度和目標(biāo)的實現(xiàn)發(fā)揮一定的參照和指導(dǎo)作用。為了促進(jìn)高校科研的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)將管理會計中的預(yù)算管理方法應(yīng)用到科研資金預(yù)算管理中。對于一些復(fù)雜的科研項目，為方便科研人員對工作進(jìn)度有一個合理的參照，在設(shè)置資金總體預(yù)算外還可以設(shè)置一定的階段預(yù)算。根據(jù)每個科研項目的特點將整個研究過程劃分成多個部分，對于每個部分需要投入的人力物力進(jìn)行預(yù)算，對每部分需要達(dá)到的效果進(jìn)行設(shè)定。對于“部分”可以按照時間進(jìn)行橫向劃分，也可以按照研究的分支進(jìn)行縱向劃分。在預(yù)算方法的選擇上，對于從未涉足過的新設(shè)科研項目可以采用零基預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的方法，對于每期追加資金的多期連續(xù)性科研項目可以根據(jù)上期預(yù)算執(zhí)行情況平衡新的研究點采用滾動預(yù)算方法?？蒲匈Y金預(yù)算管理除了關(guān)注收支平衡，還應(yīng)關(guān)注長、短期目標(biāo)和各部分目標(biāo)的平衡。對于預(yù)算調(diào)整的管理應(yīng)遵循剛?cè)峤Y(jié)合的原則，設(shè)置預(yù)算調(diào)整的分級管控機(jī)制，對于政策允許明細(xì)項之間的調(diào)劑可以由項目組自行調(diào)整，對于風(fēng)險項的預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)過嚴(yán)格審批。

（2）管理會計在事中收支管理中的應(yīng)用。為保證高?？蒲匈Y金收入支出計量的準(zhǔn)確性，促進(jìn)科研資金利用效益的最大化，應(yīng)將管理會計中成本管理的思路應(yīng)用到科研資金收支管理中，關(guān)注支出的成本效益，防止資金“跑冒滴漏”。高校的教育工作和科研工作存在大量的交叉重疊，在資源利用上也是混合的，要將兩者嚴(yán)格區(qū)分具有一定的困難。對此從成本效益的角度出發(fā)，對于間接費用中的管理費項目可以按照科研項目的性質(zhì)設(shè)置一個合理的基數(shù)與系數(shù)進(jìn)行計算。對于計劃購置的儀器設(shè)備，購置前必須進(jìn)行科學(xué)的論證和規(guī)劃，學(xué)校教學(xué)或其他項目中已經(jīng)購置的儀器設(shè)備可以考慮共同使用，費用分?jǐn)?，提高設(shè)備利用率；對于使用頻率不高的儀器設(shè)備可以考慮租賃方式。按照與項目無關(guān)的支出不予列支的原則，嚴(yán)格界定會議費、差旅費屬于行政支出還是項目支出。將項目結(jié)余資金留歸課題組作為后續(xù)科研支出使用，摒棄項目結(jié)題前突擊支出的做法。

（3）管理會計在事后績效評價中的應(yīng)用。為了激發(fā)和調(diào)動高?？蒲腥藛T的積極性，增強價值創(chuàng)造力，應(yīng)將管理會計中的績效管理方法應(yīng)用到科研資金績效評價中。高校應(yīng)制定統(tǒng)一明確的科研績效管理制度，通過客觀公正的評價，實施公平合理的激勵。通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，將科研人員的價值創(chuàng)造活動與科研項目的規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理。關(guān)鍵績效指標(biāo)的設(shè)置可以從定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩方面入手，分層級設(shè)置總體指標(biāo)項和明細(xì)指標(biāo)項。這些關(guān)鍵績效指標(biāo)應(yīng)包括項目進(jìn)度、項目技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、項目驗收結(jié)論、項目預(yù)算收入執(zhí)行率、項目預(yù)算支出執(zhí)行率、項目產(chǎn)出發(fā)明專利數(shù)量、項目產(chǎn)出論文著作數(shù)量、項目產(chǎn)出技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、項目成果水平、項目獲獎情況、項目改善生態(tài)環(huán)境作用、項目節(jié)能減排降耗作用、項目社會公共服務(wù)作用、項目防災(zāi)減災(zāi)作用、項目人口健康作用、項目投入產(chǎn)出比率、項目學(xué)位及職稱人才培養(yǎng)數(shù)量、項目負(fù)責(zé)人執(zhí)行項目信用等。[9]各項指標(biāo)能夠量化的盡量量化，對于信用指標(biāo)可以設(shè)置“一票否決”。只有設(shè)立行之有效的績效評價體系，才能達(dá)到設(shè)定績效管理時的激勵初衷，才能保證高?？蒲匈Y金進(jìn)入安全高效的良性循環(huán)軌道。

4結(jié)論

國家對于激發(fā)科技創(chuàng)新活力的高度重視是高?？蒲泄ぷ鞯母Ｒ簟８咝Ｒo跟國家對于科研資金管理政策的更新調(diào)整步伐，及時優(yōu)化流程，完善管理，提高服務(wù)。要善于發(fā)現(xiàn)新形勢下可能產(chǎn)生的新的風(fēng)險點，及時調(diào)整方式方法控制風(fēng)險。要保證高?？蒲匈Y金管理管得好，制度是前提，執(zhí)行是關(guān)鍵。高校對于科研資金管理應(yīng)從細(xì)化實化上下功夫，將管理會計的思路貫穿科研資金管理的全過程，優(yōu)化服務(wù)，保證政策落實落地，促進(jìn)高?？蒲懈咝в行虬l(fā)展。

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