淺議內部審計對增加組織價值的建設性作用

宋凱

[摘要]文章探討了內部審計如何在增加組織價值、體現(xiàn)自身建設性作用的大背景下，充分發(fā)揮自身職能，增加組織價值的方法和途徑。

[關鍵詞]內部審計；價值增值；監(jiān)督控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201810141

1內部審計增加組織價值的含義

11內部審計的職能定位

內部審計的職能從最初的一種獨立客觀的保證和咨詢活動，經(jīng)過內涵的不斷豐富、發(fā)展和完善，發(fā)展至目前的為組織增加價值的職能，清楚地表明內部審計更重要的職能是為組織提供增值服務。這一階段內部審計更應側重于對企業(yè)提供價值增值方面的作用，要實現(xiàn)新的增值功能，必須使企業(yè)的價值最大化。內部審計對公司的價值有顯性和隱性兩個部分。顯性部分表現(xiàn)為審計的服務價值和鑒證價值，隱性部分表現(xiàn)為審計的監(jiān)督價值和風險管理價值。

12內部審計增加組織價值的體現(xiàn)

（1）內部審計的監(jiān)督價值。內部審計應聚焦監(jiān)督主業(yè)，企業(yè)內部審計監(jiān)督的價值在于以下兩方面：第一，保障內部經(jīng)濟活動順利進行。企業(yè)進展順利的項目或者經(jīng)營活動不一定經(jīng)過審計監(jiān)督，但是存在管理問題的項目或者經(jīng)營活動一定沒有經(jīng)過過程審計；第二，保障經(jīng)濟管理行為合法合規(guī)。絕對完善的企業(yè)管理制度和絕對正確的經(jīng)營流程是一種理想化的境界。內部審計監(jiān)督的目的在于盡可能防止發(fā)生執(zhí)行流程偏差給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。一旦發(fā)生違法違規(guī)行為，則要通過審計監(jiān)督加以糾正。

（2）內部審計的鑒證價值。企業(yè)內部審計人員作為企業(yè)內部視角和觀點相對獨立的第三方，往往能站在比較獨立、客觀、公正的立場上評價被審計單位的經(jīng)濟行為。如2011年中國內部審計協(xié)會頒發(fā)的“企業(yè)經(jīng)濟責任審計指南”就充分體現(xiàn)了內部審計的鑒證職能。鑒證職能產生的價值表現(xiàn)為增加單位的收入、減少不合理的支出和優(yōu)化管理流程。

（3）內部審計的服務價值。由于企業(yè)內部審計部門不負責企業(yè)內部具體的經(jīng)營活動，因此它具有和組織內部其他部門所不具備的較大獨立性。這種獨立性帶來的優(yōu)勢是內部審計的視角范圍相對寬廣，可以從全局的角度，觀察認識單位的整體情況，運用審計的專業(yè)判斷，來識別、判斷組織內部的管理薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理層了解掌握經(jīng)濟活動的開展進程，以利于管理層的進一步?jīng)Q策。

（4）內部審計的風險管理價值。內部審計可以通過風險管理審計幫助單位實現(xiàn)增值目標。企業(yè)的風險管理就是企業(yè)的所屬單位人員在單位的經(jīng)營活動過程中，要做正確的事。做正確的事不意味著只做無風險的事。企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動都有一定的風險，沒有無風險的經(jīng)營活動。那么，一項經(jīng)濟活動做還是不做以及怎么做才能保證風險在可接受的范圍內，內部審計就可以從風險評估確認的角度建議管理層進行決策。

2內部審計為組織增加價值的途徑

21內部審計通過發(fā)揮預防和監(jiān)督的作用，在為企業(yè)發(fā)展保駕護航方面發(fā)揮了重要作用

企業(yè)通過隨機抽查，提高內審的機動性和靈活性；可以通過將大中型重要項目列入年度審計計劃，體現(xiàn)內審的強制性和必要性。內審審計可督促項目決策、管理與操作人員遵行職業(yè)操守，廉潔從業(yè)，確保項目依法合規(guī)運作，有效執(zhí)行法律法規(guī)、項目管理程序和審批流程，避免違法違紀和企業(yè)價值損失，因此內部審計起到了事前預防、監(jiān)督和有效制約作用，實現(xiàn)了自我約束，提高了相關人員履職盡責的積極性。

22內部審計可以通過評價和改善組織內部控制的建立健全情況和有效性，為企業(yè)價值帶來增值

內部審計的重點之一是對于組織的內部控制情況進行審計，其著眼點在于內部控制的建立健全情況與執(zhí)行的有效性，評估企業(yè)自身經(jīng)營活動是否依法合規(guī)，做到有章可循，有據(jù)可依。通過找出項目執(zhí)行中的漏洞和不規(guī)范的地方，特別是審批流程、會計科目歸集分類、金額數(shù)字、核算主體的時間空間等，差錯和漏洞可以在內部審計過程中得到有效監(jiān)督并及時糾正，發(fā)揮提前預警之功效。另外，被審計單位和部門在收到審計報告后，根據(jù)審計報告所反映的問題應積極組織整改，進行深入分析并落實整改措施，及時向公司提交整改報告，對審計問題要舉一反三，建立問題整改的長效機制。

23內部審計通過發(fā)揮監(jiān)督控制職能增加企業(yè)價值

由于上市公司嚴格執(zhí)行內控制度、全面預算管理、資金管理、財務管理等制度，在物資采購和工程建設領域，特別是大型裝備（購置）建造、裝備技術改造、基建項目招標等方面必須把好事前審計關、事中監(jiān)控關和事后核查關，通過規(guī)范的招評標和過程控制，引進競爭機制有效降低工程建設成本。

3如何進一步發(fā)揮內部審計對增加組織價值的建設性作用

31內部審計工作必須與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃相一致

內部審計的目標只有在服從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標的前提下，才有能力為組織增加價值。第一，內部審計部門的服務內容、定位和公司目標高度協(xié)調；第二，內部審計應以充分遵循并服從公司的戰(zhàn)略為基礎，在對被審計單位進行審計時應檢查其是否遵循并符合公司整體的戰(zhàn)略方向；第三，內部審計應在符合公司戰(zhàn)略方向的大前提下進行理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新。

32要建立審計整改和問責機制，為切實落實審計問題整改提供制度依據(jù)

應進一步加強審計問題整改責任制的建立，建立健全審計問題整改長效機制，并以制度形式固化下。內部審計部門要切實擔負起督促整改方面的監(jiān)督責任，形成公司內部“勤檢查、嚴整改、加強考核”的局面，切實做好高標準審計整改的督促檢查。要明確審計問責的機制、標準和程序，要完善審計整改工作制度和流程，規(guī)范審計問題整改。

33審計人員和知識結構的多元化

內部審計人員知識結構的多元化是內部審計實現(xiàn)增加組織價值的資源保障，擁有一批優(yōu)秀的內部審計師，同時具備不同的知識結構。在“知識型”團隊建設方面，加強分層分類的審計業(yè)務培訓，采取“走出去、引進來”等多種方式加強與主管部門、同行之間的經(jīng)驗交流，提升審計人員的專業(yè)技能和水平，形成具有良好業(yè)務基礎的團隊。

34要有較強的信息技術平臺的支撐

審計信息化不僅僅是作為平臺記錄審計過程和相關信息，更應該是各類型審計數(shù)據(jù)的綜合運用，要在審計數(shù)據(jù)管理和分析利用上下功夫，因此要建立完善的信息平臺，推動審計數(shù)據(jù)的統(tǒng)一化和標準化，進行審計信息平臺數(shù)據(jù)結構調整和優(yōu)化。內部審計必須從事后監(jiān)督逐步轉向事前把關和事中審核，在主動監(jiān)督管理的全過程中發(fā)揮更大作用。要利用數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)技術，對審計業(yè)務數(shù)據(jù)進行全方位的分析和展示，為審計管理決策支持服務；以企業(yè)已有的如ERP系統(tǒng)、線上采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等為對象，建立業(yè)務系統(tǒng)審計查證分析邏輯模型。

35不斷提升內部審計管理創(chuàng)新能力

組織內部審計管理能力的創(chuàng)新是內部審計不斷向組織貢獻其價值的重要條件。內部審計的工作目標和職責定位應和組織的長遠發(fā)展目標相統(tǒng)一，同時為戰(zhàn)略實現(xiàn)和風險防范服務。因此一個組織的業(yè)務活動和發(fā)展目標不是一成不變的，它會隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境的變化而調整。社會在進步，組織業(yè)務活動也會更新，內部審計管理如不與時俱進，就不能夠適應組織活動更新變化的需要，不進行管理創(chuàng)新，就不能夠提升審計質量，就難以客觀、公正、實事求是地評價組織的營運狀況和有效地規(guī)避營運風險。

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