彭生玉
摘要:行政事業(yè)單位是我國行政管理的重要機構(gòu),其會計處理方法受到會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的約束。會計基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容之一就是會計憑證的處理,會計憑證處理工作直接影響到財務(wù)管理工作的真實性和完整性。本文將對行政事業(yè)單位會計憑證傳遞程序進行梳理,以期為行政事業(yè)單位的會計處理工作提供一點啟示。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;會計憑證;傳遞程序;梳理
根據(jù)不同的會計憑證傳遞方式和性質(zhì),可以將會計傳遞程序進行分類,即審批程序和處理程序。在不同的程序中,會計處理方式和流程是不一樣的。根據(jù)我國的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定要求,會計憑證傳遞程序要重視多方面因素的影響,重視傳遞程序的通暢性和可操作性,根據(jù)不同業(yè)務(wù)的實際情況設(shè)置會計憑證傳遞程序流程。目前行政事業(yè)單位多采用電算化處理方式,因此會計憑證的處理和傳遞也隨之變化。
不同的會計憑證具有不同的傳遞程序。會計憑證審批程序是根據(jù)預(yù)算和授權(quán)對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行確認,其審核的主要對象是原始憑證;而記賬憑證對應(yīng)會計憑證處理程序,是根據(jù)憑證業(yè)務(wù)和處理要求將會計憑證再會計部門之間進行傳遞。行政事業(yè)單位的會計憑證業(yè)務(wù)可以分為收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),根據(jù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點,我們可以將會計傳遞程序分為付款入賬和入賬付款兩種。
付款入賬類會計憑證的傳遞程序是先付款,然后等到相關(guān)的單據(jù)和文件到了之后再進行會計處理,即入賬。基本的程序流程就是先付款,然后編制相關(guān)的單據(jù),并對相關(guān)的單據(jù)進行審核,進而做好相關(guān)的會計處理入賬,打印出相關(guān)的憑證并存檔。在這個程序流程之中,相關(guān)的負責(zé)人員需要在原始憑證的封面上簽章確認自己的相關(guān)責(zé)任。審核工作需要審查會計憑證的完整性和真實性,辦理好相關(guān)的手續(xù),然后需要了解不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)和種類,根據(jù)業(yè)務(wù)的實際進展和發(fā)票聯(lián)信息逐筆辦理付款,同時要做好應(yīng)收款項收取。審批程序完成之后,需要將會計憑證交付出納人員,出納人員需要在會計憑證封面上簽字確認自己的責(zé)任,并登記手工備查賬。制單會計在收到收款票據(jù)記賬聯(lián)和出納定期移交過來的收付原始憑證之后,需要根據(jù)收付原始憑證的信息填制記賬憑證,核對之后同時需要在原始憑證的封面上簽字確認自己的責(zé)任,然后將憑證交付審核會計。審核會計對原始憑證進行財務(wù)審核之后簽章,記賬會計做好定期上機記賬工作并將憑證交給檔案保管人員,保管人員需要做好憑證打印、整理、裝訂、保管和歸檔工作,重視存根聯(lián)的管理。
這一會計憑證傳遞程序可以實現(xiàn)及時制度,對會計人員的工作要求不高,各個崗位的會計人員之間的關(guān)聯(lián)性不強,因此制單和審核等崗位可以批量集中處理會計業(yè)務(wù),會計業(yè)務(wù)工作的效率和速度得到提高,會計工作相對比較自由而且時間更加具有彈性。但是,這一傳遞程序要求各個崗位之間的憑證都是定期移交,會計人員處理業(yè)務(wù)的時間需要受到定期移交節(jié)點的限制。同時,會計業(yè)務(wù)的大批量操作將會在一定程度上降低了會計工作的質(zhì)量,日常移交手續(xù)比較復(fù)雜,憑證的安全性和完整性難以得到保證。
入賬付款類會計憑證程序先入賬再付款,這種會計憑證傳遞方式相對比較符合業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系。這一會計程序?qū)嫻ぷ鞯囊笙鄬Ρ容^高,要求制單會計人員在收到收款票據(jù)記賬付款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證之后,再上級填制記賬憑證。該活動是基于本年的預(yù)算和集中支付系統(tǒng)指標(biāo)的資料信息。制單會計人員在完成上述工作之后,需要將會計憑證轉(zhuǎn)交給審計會計,以便審計會計順利完成下一步的會計流程處理工作。審計會計在收到記賬憑證之后進行審核,審核確認之后蓋章并在財務(wù)軟件系統(tǒng)之后進行電子簽名,將相關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證交給出納。出納根據(jù)記賬憑證辦理收付業(yè)務(wù),需要將銀行到賬通知單和付款通知單等重要的單據(jù)進行歸類整理,與其他原始會計憑證進行妥善保管,可以將其作為記賬憑證的重要附加憑證。出納需要核對庫存賬和財務(wù)電子賬,在簽字確認責(zé)任之后將一系列的會計憑證交付給記賬憑證,記賬會計上機記賬并在已經(jīng)打印記賬憑證上簽字確認自己的責(zé)任,然后需要整理好會計憑證并將其交給檔案保管人員存檔,保管人員需要將收到的各類會計憑證等資料進行整理和保管。
入賬付款類會計憑證傳遞程序可以實現(xiàn)一對一的處理,各個業(yè)務(wù)程序之間可以相互約束,因此可以在一定程度上為內(nèi)控管理提供條件。該類會計憑證傳遞程序的可控性好,保證了憑證處理的及時性和工作的質(zhì)量,制單會計根據(jù)預(yù)算規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容填寫憑證的會計科目,為預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行提供了必要的依據(jù)和財務(wù)信息的支持。同時,這類會計憑證傳遞的程序速度較快,傳遞通道比較暢通,因此可以保證憑證的及時傳送,為實現(xiàn)會計工作效率提供了條件。但是,該類會計憑證傳遞程序?qū)嫻ぷ魅藛T的要求較高,因此憑證業(yè)務(wù)之間的銜接不夠流暢,需要每一層會計憑證處理工作完成之后才能繼續(xù)下一層的會計業(yè)務(wù)處理工作。這樣環(huán)環(huán)相扣的會計處理流程要求會計人員時刻在線并保持良好的工作狀態(tài),因此這類會計憑證的傳遞程序受到工作人員的主觀影響較大。
不同的會計憑證傳遞程序具有不同的要求,因此也具有不同的優(yōu)缺點。行政事業(yè)單位要根據(jù)單位所處的外部環(huán)境變化和內(nèi)部環(huán)境的要求選擇適當(dāng)?shù)臅嫅{證傳遞程序,并在實際的操作過程中不斷優(yōu)化改進會計憑證傳遞程序,提高其科學(xué)性和合理性。
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(作者單位:中國美術(shù)學(xué)院)