試析制造型企業(yè)成本核算

付英俊

【摘 要】市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，我國(guó)制造型企業(yè)面臨“轉(zhuǎn)型升級(jí)”，成本核算是現(xiàn)代制造型企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的重要組成部份并服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，成本核算工作是企業(yè)管理的重中之重。本文分析了當(dāng)前我國(guó)制造型企業(yè)成本核算存在的問題，最后提出建議。

【關(guān)鍵詞】制造型企業(yè)；成本核算；重要性；戰(zhàn)略；創(chuàng)新

成本核算對(duì)制造型企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營(yíng)決策至關(guān)重要，我國(guó)制造型企業(yè)由傳統(tǒng)、簡(jiǎn)單的加工到現(xiàn)代、智能制造，經(jīng)歷了一個(gè)飛速發(fā)展的過程，但企業(yè)的成本核算及戰(zhàn)略成本管理水平卻未得到較大的提升，需要努力探尋并思考、分析問題的根源，創(chuàng)新理念、系統(tǒng)和方法，提高成本核算水平，以適應(yīng)現(xiàn)代制造業(yè)飛速發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級(jí)等戰(zhàn)略發(fā)展的需求，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理。

一、制造型企業(yè)成本核算的重要性

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，諸多制造型企業(yè)面臨“轉(zhuǎn)型升級(jí)”，成本核算是制造型企業(yè)成本管理的重要組成部分并服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)想提高成本管理水平，必須做好成本核算工作；客觀、準(zhǔn)確的成本核算信息為企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略決策和分析提供重要支撐，更好地成本核算與管理，可以有效提高制造型企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，也直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，把制造型企業(yè)成本核算與管理提升到戰(zhàn)略高度勢(shì)在必行，如果制造型企業(yè)想要成功進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)、獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并得到更好、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須提升成本核算與管理水平。

二、制造型企業(yè)成本核算存在的問題

1.成本核算不準(zhǔn)確，核算方法過于簡(jiǎn)單

很多制造企業(yè)的職能部門如采購、倉庫管理不到位以及成本核算意識(shí)不強(qiáng)，他們可能認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)部門的事情，加之企業(yè)部門的溝通，協(xié)調(diào)不足，經(jīng)?？吹讲少彶?，倉管滯后，遺漏提報(bào)當(dāng)期的成本單據(jù)、資料，造成財(cái)務(wù)部成本核算的不及時(shí)、不準(zhǔn)確。

當(dāng)前許多制造型企業(yè)的成本算方法仍然過于簡(jiǎn)單、粗略，按產(chǎn)量分配制造費(fèi)用的結(jié)果常常少計(jì)多歩驟、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，很多企業(yè)就直接用預(yù)算成本對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行核算，成本核算的不準(zhǔn)確也是自然而然的事了。成本核算的不及時(shí)、完整、準(zhǔn)確將影響制造型企業(yè)成本管理水平的提升，不能有效提供戰(zhàn)略決策支持。

2.企業(yè)成本核算范圍狹小，實(shí)時(shí)管控不足

隨著現(xiàn)代制造業(yè)的飛速發(fā)展，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占比重正逐步降低，而研發(fā)、設(shè)計(jì)成本和營(yíng)銷成本等的成本比重日益提高，當(dāng)前許多制造型企業(yè)的成本核算仍以生產(chǎn)制造過程的耗費(fèi)為重點(diǎn)，成本核算范圍狹小，現(xiàn)代制造型企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)越來越偏向前端的研發(fā)設(shè)計(jì)及后端的營(yíng)銷，倉儲(chǔ)管理等活動(dòng)，故制造型企業(yè)的成本核算范圍還僅停留在生產(chǎn)制造成本上顯然與企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)不相匹配，造成成本核不準(zhǔn)確，甚至失去核算的意義。

此外，成本核算需要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的歩驟，熟悉車間的生產(chǎn)情況。有些企業(yè)雖然也有根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)從外部購買所謂的ERP，進(jìn)銷存等系統(tǒng)，但實(shí)際運(yùn)用效果大多不理想，系統(tǒng)數(shù)據(jù)報(bào)表與實(shí)際總相差甚遠(yuǎn)，成本數(shù)據(jù)經(jīng)不起審計(jì)。

3.缺乏創(chuàng)新、先進(jìn)的成本核算理念

我國(guó)的制造型企業(yè)成本核算水平相對(duì)落后，缺乏創(chuàng)新、先進(jìn)的成本核算理念、系統(tǒng)與方法，多數(shù)企業(yè)還是傳統(tǒng)的成本核算理念，基本是借鑒和學(xué)習(xí)外資企業(yè)，國(guó)外等類似企業(yè)的一些較先進(jìn)的系統(tǒng)和方法，沒有戰(zhàn)略發(fā)展、價(jià)值創(chuàng)造的成本核算理念，缺乏創(chuàng)新、獨(dú)立研究開發(fā)的系統(tǒng)與方法。少數(shù)企業(yè)在開始引入較先進(jìn)科學(xué)的成本核算方法如作業(yè)成本法，目標(biāo)成本法，但仍存在運(yùn)用不足的問題，生搬硬套只能是“水土不服”。

4.核算系統(tǒng)成本較高且成效不佳

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，相信越來越多的企業(yè)家老板，管理者能意識(shí)到成本核算與管理的重要性，但是這些先進(jìn)科學(xué)的成本核算系統(tǒng)和方法很難在企業(yè)中推行，實(shí)施存在的一個(gè)主要問題就是實(shí)施這些先進(jìn)科學(xué)的成本核算系統(tǒng)、方法的成本較高且成效不佳，導(dǎo)致這個(gè)問題的主要原因有以下方面：

（1）一般制造型企業(yè)都是外購或外包開發(fā)成本核算系統(tǒng)，能發(fā)揮較大作用，功能強(qiáng)大齊全的通常收費(fèi)都比較高。另外，外部人員短時(shí)間內(nèi)不可能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過程和產(chǎn)品特點(diǎn)等了解的十分透徹，導(dǎo)致成本核算系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)用成效不佳。

（2）系統(tǒng)相關(guān)操作人員和成本核算人員素質(zhì)不高。系統(tǒng)相關(guān)操作人員操作不當(dāng)，操作錯(cuò)誤屢見不鮮，企業(yè)成本核算人員多數(shù)在成本核算方面的專業(yè)性不強(qiáng)，不能靈活應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息、核算方法，對(duì)本企業(yè)其他職能部門的流程不熟悉，等等都將導(dǎo)致再先進(jìn)科學(xué)的成本核算系統(tǒng)、方法在企業(yè)中應(yīng)用成效不佳。

5.成本核算制度缺失或不健全

我國(guó)很多制造型企業(yè)的成本核算制度嚴(yán)重缺失或不健全，可能由于企業(yè)的不重視或者欠缺專業(yè)的成本核算人員，很多企業(yè)并沒有制定相應(yīng)的成本核算制度，成本核算對(duì)象、程序和原則等混亂、不清晰，成本的分配、結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范，隨意性較大，沒有堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則，經(jīng)常見到很多企業(yè)待到實(shí)際支付了貨款財(cái)務(wù)才進(jìn)行成本入賬。

三、加強(qiáng)制造型企業(yè)成本核算的建議

1.改進(jìn)成本核算，提高成本核算的及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性

（1）財(cái)務(wù)部主導(dǎo)成本核算工作，加強(qiáng)成本核算的督導(dǎo)和宣貫。成本核算不只是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的工作，它需要企業(yè)各職能部門、全員共同參與和配合，企業(yè)財(cái)務(wù)部需主導(dǎo)成本核算工作，及時(shí)提供與企業(yè)成本核算相關(guān)的督導(dǎo)、宣貫，強(qiáng)化全體員工的成本核算概念。

（2）更新成本核算內(nèi)容，拓展成本核算范圍。制造型企業(yè)成本核算不僅要關(guān)注產(chǎn)品制造成本，更應(yīng)關(guān)注研發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、售后服務(wù)等一系列企業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的所有資源消耗，使企業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)信息更準(zhǔn)確并與企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)相匹配。

（3）進(jìn)行實(shí)時(shí)的、全價(jià)值鏈活動(dòng)的全過程成本核算、追蹤。精確的成本核算是一種建立在進(jìn)銷存、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)都準(zhǔn)確的基礎(chǔ)之上的企業(yè)活動(dòng)，現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)成本核算實(shí)時(shí)，貫穿于企業(yè)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、進(jìn)貨、制造，倉儲(chǔ)，出貨等全價(jià)值鏈活動(dòng)的全過程。

2.創(chuàng)新、改進(jìn)、引入先進(jìn)科學(xué)的成本核算思維理念、系統(tǒng)和方法

創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變思維理念，積極引入作業(yè)成本法等較為先進(jìn)科學(xué)的成本核算方法?，F(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的巨大變化，迫切需要我國(guó)制造型企業(yè)創(chuàng)新、改進(jìn)、引入先進(jìn)科學(xué)的成本核算思維理念、系統(tǒng)和方法，以適應(yīng)現(xiàn)代制造業(yè)飛速發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級(jí)等戰(zhàn)略發(fā)展及戰(zhàn)略成本管理的需求。

以作業(yè)成本法為代表的成本核算系統(tǒng)在很大程度上有助于提升成本信息的相關(guān)性、可靠性，與傳統(tǒng)成本核算相比，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升了成本核算的精確度。

3.降低成本核算系統(tǒng)應(yīng)用成本，提升使用功效

針對(duì)制造型企業(yè)實(shí)施先進(jìn)科學(xué)的成本核算系統(tǒng)、方法的成本較高且成效不佳的問題，建議企業(yè)做好以下工作：

（1）提高成本核算人員的專業(yè)水平。企業(yè)需定期為財(cái)務(wù)人員提供成本核算的相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，根據(jù)企業(yè)存在的成本核算方面的問題，為部門、員工提供交流學(xué)習(xí)的平臺(tái)。

（2）結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和特點(diǎn)，購置或開發(fā)符合企業(yè)發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理的成本核算系統(tǒng)。同時(shí)企業(yè)要針對(duì)成本核算工作制定切實(shí)有效的考核和激勵(lì)制度，獎(jiǎng)勵(lì)與懲處并舉，使企業(yè)成本核算相關(guān)部門和人員富有成效地進(jìn)行成本核算工作。

4.建立、健全企業(yè)成本核算制度

制造型企業(yè)需重視建立成本核算制度，聘請(qǐng)專業(yè)成本核算人員或機(jī)構(gòu)，結(jié)合自身企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定有效的成本核算制度，運(yùn)用制度進(jìn)行成本核算管理。

四、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代制造企業(yè)的飛速發(fā)展和商業(yè)環(huán)境的深刻變化，以及生產(chǎn)技術(shù)和工藝的提升，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、成本結(jié)構(gòu)都發(fā)生巨大變化，也變得相應(yīng)復(fù)雜起來，加之我國(guó)制造型企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式，造成我國(guó)制造型企業(yè)成本核算還存在一些問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身成本核算存在的問題，創(chuàng)新、改進(jìn)成本核算思維、理念、系統(tǒng)和方法，找到問題的根源和相應(yīng)的解決方案，做好成本核算工作，提高企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)信息的及時(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，為企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理以及戰(zhàn)略發(fā)展提供強(qiáng)有力支持，促進(jìn)企業(yè)在激烈的變革和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)和良好的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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