市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的不足及對策

【摘 要】由于控煙措施加強，卷消費市場形勢日益嚴峻，銷量和結構提升空間變窄，煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)過較高的增長期后，利潤增長的空間變小。因此，如何通過全面預算管理，降低煙草企業(yè)的成本費用，將是拓展利潤增長的重要渠道，而市級煙草商業(yè)企業(yè)作為市場經(jīng)營的主體，是落實全面預算管理的關健。本文就市級煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的不足及對策進行分析。

【關鍵詞】預算管理；預算定額；預算編制；考核

一、全面預算管理的目的和意義

2009年總公司下發(fā)《煙草行業(yè)全面預算管理辦法》明確指出全面預算管理的目的是指為完善企業(yè)內(nèi)部控制，進一步優(yōu)化業(yè)務流程和資源配置，增強企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)管理水平，促進國有資本保值增值。全面預算管理要圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營管理目標，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進行合理預測、控制和監(jiān)督。我認為要從以下幾方面加以認識：

1.明確戰(zhàn)略目標

以煙草行業(yè)最高決策層明確的戰(zhàn)略目標為基礎，以市場需求為導向，以預算的方式對企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟活動進行的總體安排，是為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標服務的。

2.落實目標責任

將行業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃分解為年度經(jīng)營目標，并進行層層分解落實。資源有效配置。行業(yè)通過預算管理實現(xiàn)行業(yè)資源的有效配置，充分挖掘潛力，實現(xiàn)投入產(chǎn)出比最大化。

3.建立預算標準

通過整合企業(yè)價值流，建立預算標準，對企業(yè)各業(yè)務進行規(guī)范與控制，使企業(yè)的經(jīng)營活動有目標可循。全面預算管理是全方位、全過程、全員參與的預算管理活動。通過全面預算管理，了解企業(yè)的市場機會和威脅、自己的優(yōu)勢和劣勢，預先采取相應的防范措施，可有效地規(guī)避、減少經(jīng)營風險。

二、市級煙草商業(yè)企業(yè)預算管理中存在的不足

市級煙草商業(yè)企業(yè)是煙草行業(yè)的第三級法人，主要負責煙葉生產(chǎn)收購，和卷煙銷售，同時對縣分公司分解目標任務，市級煙草商業(yè)企業(yè)既是經(jīng)營主體，要對公司稅利增長負責，同時又要對縣分分進行監(jiān)管。縣分公司主要是負責煙葉生產(chǎn)收購和卷煙銷售，在煙葉生產(chǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)設有基層煙草站。由市級煙草商業(yè)企業(yè)有三級機構，但會計核算主體是一個，這給市級煙草商業(yè)企業(yè)的預算管理帶來了一些困難，目前還存在一些不足：

1.思想認識不足

還有少數(shù)人員沒有從根本上認識企業(yè)全面預算管理是全方位、全過程、全員參與的預算管理活動，總認為全面預算管理是企業(yè)財務部門的事情，把全面預算管理當作爭奪資源的工具，蓄意夸大業(yè)務活動預計耗用的資源量及作業(yè)難度或蓄意壓低產(chǎn)出預算指標，通過編制有足夠彈性的預算指標，防止經(jīng)營不確定性導致無法完成預算的風險：或是通過提高資源耗用預算目標，爭奪有限的稀缺資源，降低本部門完成全面預算指標的難度。

2.預算的編制過程不規(guī)范

少數(shù)基層單位要在上級下達通知后，組織編制預算，造成時間緊，各個部門之間缺乏詳盡的溝通，使很多預算細節(jié)缺乏考慮，多數(shù)數(shù)據(jù)都是由部門的管理人員根據(jù)當年的情況確定的，沒有將具體的工作任務與年度預算有效結合，從而缺乏一整套有效地管控模式，“哪些事該做、哪些事不做、哪些事需要重點去做、哪些事能夠整合在一起去做”的意識沒有形成，存在重復的環(huán)節(jié)與不必要的流程在消耗資源形成浪費，直接導致預算執(zhí)行偏差大。

3.對企業(yè)預算執(zhí)行情況缺乏有效分析控制

多數(shù)存在重預算編制，輕預算執(zhí)行現(xiàn)象，預算執(zhí)行分析不力，反饋不及時，在預算執(zhí)行差異分析也往往只是對執(zhí)行結果分析，對預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題則很少顧及，有的單位即使顧使了，但分析周期較長，過了控制實時。

4.缺乏完整的預算控制考核體系

有的是從預算組織形式進行考核的，有的是從日常預算數(shù)據(jù)填報、分析上報情況進行考核的，有的從預算執(zhí)行結果的考核層面，由于考核指標設置的不合理，導致預算執(zhí)行單位在度預算控制過程中，盲目地追求考核高分，而忽視了對完成的業(yè)務工作效率和質(zhì)量，沒有充分發(fā)揮資源的合理配置作用，資源沒有發(fā)揮出最佳效能。

三、存在不足的原因

分析上述存在的不足，重要的原因就是在全面預算管理過程中“錢”和“事”脫節(jié)，權、責、利沒有效對接。全面預算控制本質(zhì)上就是一種戰(zhàn)略管理，離開企業(yè)戰(zhàn)略導向的預算是盲目的預算，沒有靈魂的預算，既不具備可操作性，更不可能增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

1.部門的預算與企業(yè)總體目標銜接度不高

少數(shù)單位沒有根據(jù)戰(zhàn)略目標分解量化，并作為預算編制的基礎，企業(yè)預算控制層和執(zhí)行層的沖突和博弈不斷，沒有借助于戰(zhàn)略導向?qū)ⅰ盎ㄥX”與“做事”有機地結合起來，形成協(xié)調(diào)一致行動方向。特別是縣分公司，由于是報賬制，缺乏整體觀念，片面追求生產(chǎn)收購銷售數(shù)量任務的完成，對完成任務要開支的成本費用控制不足。

2.沒有一個有效的預算控制基點

企業(yè)全面預算控制貫穿企業(yè)業(yè)務活動的全過程，控制需要企業(yè)上下所有員工共同參與，否則“全面”只是停留在一個“說法”上。在實際工作中，在預算編制方面，“管錢的”的部門往往更多從“卡”的角度安排資源，而不是從業(yè)務事項需求出發(fā)確定所需的資源，“管事的”的部門往往更多從“爭”的角度爭取資源，而不是從企業(yè)資源合理配置需求出發(fā)確定所需的資源；部門存在“有多少錢辦多少事”，沒有形成“花最少的錢把事情辦好”的理念。沒有形成共識，沒有找到共同控制的基點。

3.預算指標體系設計不合理

企業(yè)在設計預算指標時，往往只注重財務指標，而忽略了非財務指標，特別是忽略了量化非財務指標，沒有把專業(yè)的財務述語轉(zhuǎn)換成業(yè)務人員熟知的業(yè)務語言，造成預算編制因技術上的不全面。

4.預算定額管理珍完善

（1）歸口管理部門存在本位思想，認為有預算好完成工作任務，沒有全局觀，盲目多申報預算。

（2）預算定額標準不全面，只注重從量費用標準的制定，對資產(chǎn)購置、維護，水電等項目沒有制定標準或標準不具操作性。

（3）標準落實措施不力，預算標準執(zhí)行不到位。

四、市級煙草商業(yè)企業(yè)加強全面預算對策

1.建立企業(yè)預算管理文化

預算管理是企業(yè)的一項基礎管理工作，需要各部門、全體員工共同努力才能達到良好的效果，企業(yè)應把預算管理納入企業(yè)文化建設中去，把員工被動的預算管理行為，變動員工自主的參與企業(yè)預算管理，變被動為主動，通過創(chuàng)建企業(yè)預算文化，形成全員積極主動參與，全過程自主控制的預算管理氛圍。市公司應有針對性的舉辦培訓班，創(chuàng)建預算QC、預算精益管理課題，傳導預算文化，使全面預算管理理念深入基層管理。

2.優(yōu)化預算編制過程

市級煙草商業(yè)企業(yè)作為煙草行業(yè)商業(yè)系統(tǒng)的最基層法人單位，既是經(jīng)營主體，但同時考慮市級煙草商業(yè)企業(yè)的特性：即唯一法人主體，所屬縣級分公司、各部門主要是負責煙葉生產(chǎn)、收購、卷煙銷售，都是具體的業(yè)務執(zhí)行機構，針對這種情況預算管理編制要從以下方面加以改進：

（1）合理設置預算指標體系。實現(xiàn)“業(yè)務事項”預算指標，把業(yè)務通俗語言設置為預算指標，把專業(yè)的財務術主語轉(zhuǎn)換的業(yè)務術語，讓使用部門與專業(yè)的財務科目分離，使用部門在申報預算時，根據(jù)自己的工作任務，簡單、直觀找到自己的業(yè)務事項，避免了各部門因?qū)︻A算指標包括的內(nèi)容不清，找不到編制內(nèi)容與預算指標的對應關系的問題，降低漏編，重復編。

（2）根據(jù)市公司預算管理特點設置預算報表。根據(jù)市公司歸口管理，預算定額管理，設置預算報表，方便基層單位填報，同時方便市公司歸口管理部門審核。

（3） 優(yōu)化預算編制過程。在預算編制要對“兩上三下”加以優(yōu)化，要充分做好“一下”前的準備工作，市公司作為法人主體，預算管理的主體，要結合公司戰(zhàn)略，確定年度經(jīng)營目標，并對目標任務進行分解。統(tǒng)一業(yè)務流程和預算標準，減少基層之間相互攀比，通過預算管理上，促進業(yè)務流程規(guī)的優(yōu)化和統(tǒng)一，減少基層單在預算管理的工作量，把更多的精力放在生產(chǎn)銷售上。

3.完善預算定額體系

（1）堅持預算定額公平合理和動態(tài)管理。預算定額標準必須滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，要有很高的可行性，否則就失去了制定該體系的意義。堅持公平合理的原則，才能保障定額的適用性。實行定額動態(tài)管理可以應對環(huán)境的變化，促進任務的完成，在制定標準的要充分考慮內(nèi)、外環(huán)境變化因素對定額的影響，不繼修訂定額標準。

（2）堅持預算定額的約束。一旦制定了全面預算定額，就得采取有力措施加以實行，實現(xiàn)預算定額的根本目的。要把預算定額作為項目立項的依據(jù)，并在招投標加以落實。硬性的定額標準要嚴格執(zhí)行，對于超額的行為做出強制性的懲罰，使其成為真正意義上的行為準則。

（3）強化預算定額對標管理。一方面與行業(yè)同類單位對比，通過借鑒行業(yè)指標系統(tǒng)的建設情況，來完善企業(yè)的預算定額管理；另一方面通過對標，幫助企業(yè)認識到自身的不足和差距。同時，完善煙草企業(yè)的工作流程和定額標準的制定，結合ISO質(zhì)量體系認證，將其預算定額標準與質(zhì)量管理體系的有效結合。

4.完善預算控制措施

（1）建立預算信息管理。實行預算管理信息化，把預算管理與財務報賬、財務核算進行對接，重點解決預算控制難的問題，通過信息系統(tǒng)自動控制，避免人工控制中諸多不利，通過信息系統(tǒng)對預算執(zhí)行過程進行控制，利用系統(tǒng)剛性對關健指標超預算不予報賬，通過柔性，對每筆報賬進行提示，通過信息化管理，解決預算、財務核算兩張皮的現(xiàn)象。

（2）創(chuàng)新預算管理考核。首先是科學設置預算考核指標，要根據(jù)市公司預算管理重點、難點設置預算考核指標。其次是加強預算管理過程的考核，改變對預算指標執(zhí)行率的單一考核，市級煙草商業(yè)企業(yè)要重點對預算管理過程進行考核，加強預算過程管理，是提高預算執(zhí)行率的前提。

（3）由市公司歸口管理部門進行考核，改變由預算管理辦公室單一考核的模式，由預算歸口管理進行分別進行考核，確定歸口管理部門預算管理措施要求落到實處，把預算管理的責任進行分解，并把預算考核結果納入公司績效結果。

五、結論

加強市級煙草商業(yè)企業(yè)全面的預算管理，不僅是企業(yè)提高管理水平、培養(yǎng)企業(yè)競爭能力、養(yǎng)成企業(yè)良好風氣的必然要求，更是建設“嚴格規(guī)范、富有效率、充滿活力”的中國煙草這一總體要求的具體體現(xiàn)。建立適合煙草企業(yè)的預算系統(tǒng)、完善預算定額指標體系建設是當前要不斷完善的內(nèi)容，以依據(jù)科學、編制合理、執(zhí)行嚴格、考核有效為指導思想，以實現(xiàn)全員、全方位、全過程的預算管理為目標，使預算管理機制高效運行，真正做到人盡其才、地盡其利、物盡其用、時盡其效，方能促使企業(yè)經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]《財經(jīng)界·學術版》2013年第10期，煙草商業(yè)企業(yè)預算定額標準體系建立探析，作者：劉俊蘭.

[2]《中小企業(yè)管理與科技.上旬刊》2013年23期，煙草企業(yè)預算管理分析，作者：孫昕.

[3]《商業(yè)會計》2014年5期，A市煙草公司全面預算管理問題分析及對策研究，作者：史裕波.

作者簡介：

朱俊蘇（1976—），男，本科，會計師，長期從事財務管理工作。