“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策探析

王李

【摘 要】 建筑業(yè)“營改增”從2016年5月1日起，已實行1年有余，“營改增”后的建筑業(yè)，老項目的財務(wù)核算也順利轉(zhuǎn)變?yōu)樾马椖亢怂悖徊糠中马椖恳仓饾u進(jìn)入尾聲結(jié)算階段，“營改增”對整個建筑行業(yè)的影響也逐漸顯現(xiàn)出來。本文通過對建筑施工企業(yè)的老項目、新項目的稅負(fù)比較，和建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理行為變化，闡述“營改增”對建筑行業(yè)的影響，施工企業(yè)應(yīng)緊緊圍繞新的財稅制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，適應(yīng)增值稅時代。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑行業(yè)；施工企業(yè)

2016年5月1日起國家全面推行“營改增”，取消建筑業(yè)營業(yè)稅，這是我國自改革開放以來，最深入的稅制改革。這么深入的稅制改革，必然需要市場和企業(yè)長時間的深入學(xué)習(xí)和消化。如今，稅改已1年有余，“營改增”對建筑業(yè)影響也逐漸顯現(xiàn)出來，作為建筑施工企業(yè)要想把稅改帶來的影響降到最低，那么必須積極面對稅改，及時的學(xué)習(xí)并總結(jié)這一年下來稅改后的工作，尋找企業(yè)新的經(jīng)營管理思路。

一、建筑行業(yè)“營改增”的意義

“營改增”是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

“營改增”對建筑行業(yè)的意義包括：

1.統(tǒng)一行業(yè)征稅稅種，避免重復(fù)納稅

我國建筑業(yè)在營業(yè)稅制下，施工企業(yè)在施工過程中所采購的砂石、鋼材、商品砼等原材料都已經(jīng)負(fù)擔(dān)了增值稅，但是在下游施工建造環(huán)節(jié)又征收了營業(yè)稅，這樣重復(fù)征稅存在不合理，衡量不出建筑行業(yè)的真正的稅負(fù)率。“營改增”后建筑行業(yè)上下游稅種統(tǒng)一了，供應(yīng)鏈上下游的發(fā)票都可以抵扣了，有效避免了重復(fù)納稅問題，同時理順了建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈稅務(wù)關(guān)系，對了解建筑業(yè)真正的稅負(fù)率有很大幫助。

2.促進(jìn)建筑行業(yè)規(guī)范

“營改增”后，建筑業(yè)涉及增值稅違法入刑，形成高違法成本對于規(guī)范建筑市場有著極大的積極作用。同時，增值稅的高稅率促進(jìn)企業(yè)建立健全的發(fā)票管理機(jī)制，完善市場中發(fā)票上下游抵扣鏈條，在互相制約的環(huán)境中，建筑業(yè)市場必然逐步走向規(guī)范，有助于公平市場環(huán)境的建立。

3.固定資產(chǎn)、大型設(shè)備采購進(jìn)項抵扣有助于產(chǎn)業(yè)升級

建筑業(yè)“營改增”后，建筑施工企業(yè)購入的大型設(shè)備、辦公場所等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以分批抵扣，有助于提高建筑施工企業(yè)對自身產(chǎn)業(yè)的升級的意愿，固定資產(chǎn)的投入代表著企業(yè)對自身產(chǎn)業(yè)的信心，也讓企業(yè)在必要的時候能提供更多的可融資抵押的資產(chǎn)，提高了施工企業(yè)的再融資能力、抗風(fēng)險能力，對維護(hù)產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定性有著積極作用。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.“營改增”對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

（1）過度階段老項目的稅負(fù)。（以江蘇地區(qū)為例）以某工程（老項目）1200萬元造價，假設(shè)存在200萬元專業(yè)分包抵扣，稅率不變，只是計稅收入產(chǎn)生一定的變化。

營業(yè)稅制下：應(yīng)交營業(yè)稅=（收入-抵扣額）*3%；

增值稅制下：應(yīng)交增值稅=（收入-抵扣額）/1.03*3%。

具體的稅負(fù)率計算如下表（單位：萬元）：

從上表看出，同樣1200萬元的工程，扣除抵扣部分，由于增值稅屬于價外稅，故在確認(rèn)收入的時候，比原營業(yè)稅制下的計稅收入變少了，交納的稅少了。但是因為執(zhí)行的稅率一樣，所以交納稅額相對于計稅收入，稅負(fù)率是一樣的。

（2）新項目的稅負(fù)。同樣以某工程1200萬元造價的新建工程項目，假設(shè)存在150萬元專業(yè)分包。

營業(yè)稅制下的應(yīng)交營業(yè)稅=（收入-抵扣）*3%，

增值稅制下的應(yīng)交增值稅分預(yù)交和補(bǔ)交兩部分。

預(yù)交稅金=收入/1.11*2%；

銷項稅金=收入/1.11*11%；

補(bǔ)交稅金=銷項稅金-進(jìn)項稅金-預(yù)交稅金。

具體的稅負(fù)率計算如下表（單位：萬元）：

如上表所示，若增值稅制下達(dá)到和營業(yè)稅制下同等稅負(fù)，就是讓（補(bǔ)交的稅金+預(yù)交的稅金）/計稅收入=營業(yè)稅下的稅負(fù)率，

計算得出預(yù)交和補(bǔ)交稅金增值稅合計為32.44萬元，1200萬元工程的應(yīng)交銷項稅額為119萬元，需要的抵扣進(jìn)項稅額為86.56萬元。

假設(shè)“營改增”后1200萬的工程（不含稅金額1081萬元，增值稅119萬元），成本為1000萬元，成本組成分析如下：其中50%為材料款（其中30%如商品砼、砂石等提供3%稅率的發(fā)票，70%如鋼材、砂漿、砌塊等為提供17%稅率的發(fā)票）、15%為專業(yè)分包（如防水工程、外保溫工程、土方工程等提供稅率11%發(fā)票）、5%為管理費用、固定資產(chǎn)類抵扣發(fā)票（如住宿費、設(shè)備租賃服務(wù)費等提供稅率6%發(fā)票）。其余30%為工資性支出（無抵扣發(fā)票）。進(jìn)項稅計算如下表（單位：萬元）：

經(jīng)過計算，所有的進(jìn)項稅抵扣額為83.5萬，比較之前的目標(biāo)數(shù)86.56萬元，差額為3.16萬元，相對于1000多萬元的工程，還是比較接近的。如果在經(jīng)營管理過程中，適當(dāng)選擇一般納稅人的供應(yīng)商，提高稅率為17%的進(jìn)項稅發(fā)票比例，也將降低實際增值稅納稅比例?？梢钥闯鲭m然設(shè)定的利率比原先高了很多，但是由于之前購買原材料的增值稅稅金可以抵扣后，稅負(fù)率影響不大。

2.“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響。

（1）由于許多施工企業(yè)存在掛靠現(xiàn)象，公司財務(wù)核算不到位。集團(tuán)公司對于掛靠單位，只注重管理費、掛靠費等，對于掛靠單位的發(fā)票管理、成本核算等是否完善不是很關(guān)注。導(dǎo)致掛靠的單位，低價中標(biāo)，購買原材料的時候，低價購買不要票的很多，嚴(yán)重擾亂了建筑市場。“營改增”后，這些掛靠單位，沒有強(qiáng)大的財務(wù)核算體系，要么轉(zhuǎn)變升級適應(yīng)新的市場，要么在新的市場中淘汰。

（2）建筑行業(yè)財務(wù)人員人才缺乏。由于建筑行業(yè)項目走南闖北，駐外財務(wù)通常需要男性為主，財務(wù)人員中男性又稀缺，導(dǎo)致常常一位男性財務(wù)兼管項目較多?！盃I改增”后，除了項目日常處理支出、收入、核算成本等之外，項目的發(fā)票管理變得越來越重要，每月必須核算應(yīng)交增值稅額，催要進(jìn)項發(fā)票，歸集到集團(tuán)公司抵扣，工作量越來越大，精力有限很難有效執(zhí)行財務(wù)制度。

（3）企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中財務(wù)參政議政不到位。施工企業(yè)管理層常常認(rèn)為財務(wù)無非就是收錢、付錢、開票等無關(guān)緊要的工作，在招投標(biāo)、簽訂合同認(rèn)為和財務(wù)沒有關(guān)系，財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中處于邊緣化。“營改增”后，由于國家的各方宣傳，企業(yè)逐漸意識到稅改的重要性，現(xiàn)已緊緊圍繞新的財稅制度，利用財務(wù)的專業(yè)知識對企業(yè)經(jīng)營的出謀劃策。

3.“營改增”對建筑市場的影響。

在營業(yè)稅制下，地方稅務(wù)監(jiān)管不到位，違法的成本較低，導(dǎo)致許多小型施工企業(yè)偷稅、漏稅情況嚴(yán)重，劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象破壞了建筑行業(yè)市場的公平競爭?！盃I改增”后，國家加強(qiáng)了對建筑企業(yè)增值稅違法的處理，企業(yè)的違法成本在增加，這一年多因虛開增值稅發(fā)票等違法讓建筑老板入刑的案件歷歷在目。企業(yè)再也不敢虛開、買賣發(fā)票，施工企業(yè)老板也意識到稅改的重要性，也開始慢慢學(xué)會向財務(wù)人員咨詢學(xué)習(xí)相關(guān)知識，整個市場都規(guī)范起來了。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

1.集團(tuán)公司做好頂層設(shè)計，統(tǒng)籌管理增值稅

“營改增”后財務(wù)核算工作，比之前的營業(yè)稅制下的來的更復(fù)雜，集團(tuán)公司化的施工企業(yè)必須改變以往的財務(wù)人員配置及財務(wù)管理模式，做好頂層設(shè)計，制定適應(yīng)“營改增”體制下的新模式，加大財務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，及時調(diào)整并統(tǒng)一財務(wù)核算方式，降低稅改帶來的稅務(wù)風(fēng)險。如集團(tuán)公司下涉及子公子、項目部獨立會計核算的，因為進(jìn)項稅由集團(tuán)公司歸集抵扣，核算由子公司、項目部計賬，這樣就需要統(tǒng)一思路，和國稅部門協(xié)調(diào)以子公司為單位的增值稅核算，避免集團(tuán)公司下項目眾多，而導(dǎo)致項目進(jìn)項交叉抵扣。

2.做好項目發(fā)票管理、稅務(wù)籌劃

在稅負(fù)同等的前提下，取得更多的進(jìn)項抵扣額，和更早取得進(jìn)項抵扣額，在稅法允許范圍內(nèi)減緩納稅支出，降低企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)壓力，在這方面企業(yè)是具有自身控制的靈活性。項目開具發(fā)票、收取發(fā)票需要專人管理，要有計劃，拿到進(jìn)項及時抵扣，仔細(xì)核算項目開票所繳納銷項和進(jìn)項的差額，做好項目發(fā)票的過程控制。如在施工過程中支付專業(yè)分包工程款的時候，不能像“營改增”前，先付錢后補(bǔ)票，或者拿多少錢開具多少發(fā)票，而應(yīng)該先核定完成多少工程量，收取已完成工程量的全額增值稅專用發(fā)票。達(dá)到減緩納稅支出的效果。

3.做好管理層學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，做好新項目的報價測算

“營改增”背景下，建筑施工企業(yè)從管理層開始必須有正確的認(rèn)識，加大管理層的增值稅、稅法培訓(xùn)。同時對于新項目的投標(biāo)，經(jīng)營部門的人員加大自身的學(xué)習(xí)，有必要的時候，財務(wù)人員亦需要參與項目的投標(biāo)工作，做好財務(wù)參謀的工作。

4.做好項目財務(wù)管理，避免增值稅違法

“營改增”后，建筑企業(yè)財務(wù)及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物（服務(wù)）流、資金流和發(fā)票流等“四流合一”，否則可能涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項稅，還可能受到處罰。項目施工伊始，項目管理層就應(yīng)該著手選擇有資質(zhì)的一般納稅人供應(yīng)商，簽訂材料的采購合同、分包的施工合同，將必須開具增值稅專用發(fā)票、稅率等條款寫入合同之中；材料進(jìn)場開具與合同采購貨物一致收料入庫單；發(fā)票開具必須與合同一致的供貨方、收貨方；支付資金時付款方、收款方與合同、發(fā)票必須一致。

四、結(jié)束語

“營改增”后建筑施工企業(yè)的主管稅務(wù)管理部門增加了國稅部門，隨著“金三”系統(tǒng)的進(jìn)一步應(yīng)用，國稅部門逐漸熟悉建筑行業(yè)，監(jiān)管也會越來越細(xì)化和常態(tài)化，由于增值稅違法入刑法這根高壓線的存在，建筑業(yè)之前相對松散的稅務(wù)管理模式不復(fù)存在。建筑企業(yè)越來越需要專業(yè)化的財務(wù)人才，財務(wù)人員必須加強(qiáng)自身能力，不斷學(xué)習(xí)，扮演好企業(yè)管家的角色，為企業(yè)出謀劃策，積極消化“營改增”后的影響，完美步入增值稅時代。

參考文獻(xiàn)：

[1]張吉峰.淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響以及對策，經(jīng)貿(mào)實踐2017（3）.

[2]王萌.論“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略，財經(jīng)界2017（4）.

[3]蔡淼、楊麗. 論“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究，中國集體經(jīng)濟(jì)2017（8）.

[4]周興愛.實施“營改增”后對建筑業(yè)財務(wù)管理的影響，財會學(xué)習(xí)2017（7）.