淺析“營改增”對建筑行業(yè)的影響和對策

關海莉

【摘 要】自2012年我國進行部分行業(yè)“營改增”試點改革以來，相關行業(yè)取得了比較明顯的減稅效應，2016年5月1日，“營改增”又一次在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)開展并實施，至此所有行業(yè)都告別了營業(yè)稅的時代，全面進入到增值稅的新時代。建筑行業(yè)作為本次“營改增”改革的四大行業(yè)之一，也正式征收增值稅。在“營改增”以前，建筑企業(yè)按照營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，進項稅額不得進行抵扣。在“營改增”之后，取消營業(yè)稅改為增值稅，并將企業(yè)分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人來分別征稅，計稅方法各有差異，其主要表現(xiàn)為稅率變化及進項稅抵扣而導致的稅負的變化。上述計稅方法的改變會對建筑企業(yè)產(chǎn)生相當大的影響。本文介紹了建筑行業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容以及實施“營改增”的現(xiàn)實意義，在結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營的基礎上，分析了目前建筑行業(yè)“營改增”所面臨的現(xiàn)實問題，尤其在稅收負擔、工程造價、財務管理、票據(jù)管理等方面反映出來的不適應性，并在此基礎上，提出適應“營改增”改革的具體對策建議。

【關鍵詞】建筑行業(yè)；“營改增”；稅收負擔

一、建筑行業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

1.建筑行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

近些年，隨著基礎設施建設力度的不斷加大，建筑行業(yè)已經(jīng)在我國國民生產(chǎn)總值中占據(jù)著舉足輕重的地位。長期以來，建筑行業(yè)都繳納的是營業(yè)稅。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，并且商品流通一次就要繳納一次營業(yè)稅，使商品自身的成本越來越高。而建筑企業(yè)做為一個龐大的采購者，同時也是一個銷售者，既要承擔著采購時所產(chǎn)生的進項稅，又要繳納售賣時應繳的營業(yè)稅，一直承受著被重復征稅的重壓。比如，在各種設備材料采購中產(chǎn)生的進項稅不能扣除，但計算營業(yè)稅時仍然要用總合同額進行計稅，并沒有扣除采購時所支出的金額，最終導致企業(yè)稅負加重，并轉(zhuǎn)嫁為消費者的負擔，這樣既不利于經(jīng)濟的發(fā)展，也不利于社會的和諧，對建筑企業(yè)的自身利益也會造成不好的影響。

2.建筑行業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

（1）對納稅人的劃分。在營業(yè)稅時期將征稅對象劃分為個人和單位，但是在計稅方法方面沒有差異。增值稅則將征稅對象分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并給予不同的稅收待遇。因此在“營改增”的背景下，確定企業(yè)屬于哪一類型十分重要。稅務總局已經(jīng)規(guī)定“自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理?！币簿褪钦f只要企業(yè)有完善的會計制度，就可以根據(jù)自身的經(jīng)營管理規(guī)模、業(yè)務需求來登記成為一般納稅人。而如果經(jīng)營規(guī)模較小，業(yè)務量較少，通常年應稅銷售額不超過500萬元的，則可選擇小規(guī)模納稅人。

（2）稅率的改變。在“營改增”之前，建筑行業(yè)運用3%的營業(yè)稅率，“營改增”之后，依照政策規(guī)定：①建筑業(yè)一般納稅人采用一般計稅方法適用于11%的增值稅稅率。另外，當一般納稅人發(fā)生以下應稅行為時可以選擇簡易計稅方法3%的征收率計稅。行為：A.一般納稅人以清包方式提供的建筑服務。B.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務。C.一般納稅人為老建筑項目（開工日期在2016年4月30日前）提供的建筑服務。②小規(guī)模納稅人增值稅按簡易征收率3%計算。

（3）計稅方法的改變?！盃I改增”實行之后，建筑行業(yè)的稅種種類和形式也發(fā)生了變化。以前計算營業(yè)稅時以含稅的營業(yè)收入為稅基，營業(yè)稅=營業(yè)收入×3%。改革之后，增值稅納稅人則以不含稅的應稅銷售額為稅基計算出銷項稅額，一般納稅人再減去可以抵扣的進項稅，為最終應納增值稅額。即一般計稅法下，公式為： 當期應納增值稅=當期銷售額/（1+11%）×11%—當期可抵扣進項稅額；小規(guī)模納稅人以及簡易計稅法下，計稅公式為：當期應納增值稅額=當期銷售額/（1+3%）×3%，比較兩種稅制下的計稅公式，可以看出“營改增”下的計稅基數(shù)分解成了不含稅的金額，稅基變小，稅額就減少了。另外，一般納稅人企業(yè)還可以抵扣進項稅，這就在一定程度上避免了重復征稅的不合理性。

3.建筑行業(yè)實施“營改增”的現(xiàn)實意義

2016年全面實施“營改增”的稅制改革，對建筑行業(yè)具有重要的現(xiàn)實意義。首先，“營改增”能夠解決重復征稅問題，由于計稅基礎的調(diào)整，相應會減輕企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)通過降低稅負，可以釋放出更多空余資金，用于拓展業(yè)務范圍、擴大公司的規(guī)模等。其次，建筑業(yè)“營改增”后，可以促進國民經(jīng)濟中其他各行業(yè)的繁榮與健康發(fā)展。“營改增”后，由于增值稅形成了完善的抵扣鏈條，企業(yè)因工程外購的材料設備及外包的勞務所產(chǎn)生的進項稅，都可以直接抵扣企業(yè)的增值稅額，這樣就避免了原來購買材料，賣方不開發(fā)票等偷稅行為，同時也規(guī)范了企業(yè)間的購銷行為。在購買設備作為固定資產(chǎn)時，由于進項稅可以抵扣，這就加大了企業(yè)購買設備的動力，無形中促進了其他生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。在勞務方面，企業(yè)為了取得進項稅，可能會采取部分勞務外包的形式，這樣就會推動勞務服務業(yè)的發(fā)展。

二、目前建筑行業(yè)“營改增”所面臨的現(xiàn)實問題

1.對企業(yè)實際稅負的影響

（1）對建筑行業(yè)稅負的有利影響?！盃I改增”以前，公司繳納營業(yè)稅時，公司對外開展的業(yè)務根據(jù)營業(yè)總額來計算稅額，比如總承包商的應稅額則合同總額，而實際工作中，如有一部分工程已經(jīng)交由分包商完成，此時付給分包商工程款，也不能從總承包商的合同總額中扣除，這樣必然造成了總承包商的稅負加重。在“營改增”之后，由于取得的進項稅可以抵扣，那么不但支付給分包商的工程款在取得發(fā)票時可以抵扣，買入的建筑材料、機器設備等都可以進行進項抵扣，這樣必然避免了重復交稅的現(xiàn)象。

例如一般納稅人，工程總額為1000萬元，繳納營業(yè)稅時應納稅額=1000×3%=30（萬元），改為繳納增值稅后，假設企業(yè)能夠取得合同額50%的17%進項稅額，則應納稅額=1000/（1+11%）×11%-1000×50%×17%=14（萬元）。而小規(guī)模納稅人交營業(yè)稅時，營業(yè)稅也是30萬元，交增值稅后，應納稅額=1000/（1+3%）×3%=29.12（萬元）。通過以上比較，不論企業(yè)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，理論上企業(yè)的稅負都會有所下降，小規(guī)模納稅人的減稅效果會更加明顯。

（2）對建筑行業(yè)稅負的不利影響。對于建筑業(yè)小規(guī)模企業(yè)來講，稅負雖然是下降的，但由于小規(guī)模企業(yè)的競爭力較弱，業(yè)務范圍受限，所以大部分企業(yè)會選擇一般納稅人的運營方式，這就意味著增值稅名義稅率要達到11%。在此情況下，企業(yè)必須能保證取得大量的增值稅進項稅額進行抵扣，才能有效降低稅負?？墒乾F(xiàn)實中有以下主要因素影響企業(yè)取得進項稅：①施工人員工資成本.許多建筑企業(yè)都有自己的施工隊伍，這部分人員在企業(yè)通過領取工資薪金，然后結(jié)轉(zhuǎn)計入相關的工程成本中，很明顯這部分支出是不需要發(fā)票來結(jié)算的，也就不會為企業(yè)帶來進項稅額。而目前建筑企業(yè)的人工成本約占工程總成本的比例較大，約達20%～30%。，所以此項支出會產(chǎn)生較大的進項稅不足。②部分輔料支出.對于一些建筑輔材，如水泥、磚、沙石等建筑必須材料，這些材料一般都為建筑當?shù)氐膫€體戶或小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)銷售，但是這些企業(yè)大都沒有開具17%的專用發(fā)票資格，最多只能提供3%的進項稅發(fā)票，企業(yè)也無法獲得充足的抵扣金額。③部分租賃設備支出.對大型機器設備的租賃，由于“營改增”后，對有形動產(chǎn)的租賃為17%的稅率，租賃企業(yè)為了降低稅負，就不得不選擇小規(guī)模經(jīng)營模式來維持經(jīng)營，這就意味著出租該設備無法開具17%的專用發(fā)票，企業(yè)也只能取得3%的進項稅，這和自身負擔的11%的銷項稅額有著明顯的差距。

2.對工程造價的影響

“營改增”以前，公司只需要繳納營業(yè)稅，公司對外開展的業(yè)務只需要根據(jù)營業(yè)稅額來合理制定服務費用，相對來說比較簡單快捷。但是“營改增”之后，用增值稅來替代營業(yè)稅，這樣建筑施工企業(yè)的造價體系就會發(fā)生巨大變化。尤其對于一般納稅人而言，由于增值稅是價外稅，又涉及進項稅額抵扣的問題，直接影響到企業(yè)的稅負，造價計算如果不準確的話，合同額簽訂過低，這樣可能導致稅負過高，使工程出現(xiàn)虧損。所以在工程預算階段時就要考慮到可以取得進項稅額和不能取得進項稅的采購比例在總成本中各占多少，以及可以取得進項稅額的具體金額計算得越準確越好，這樣才能計算出工程準確的應納稅金。如此精確的計算自然會使工程造價工作變得較原來復雜了許多，而且也大大地增加了預算的工作量。

3.對建筑項目運用方式的影響

“營改增”前建筑業(yè)只適用3%一個營業(yè)稅率，簽訂合同時，企業(yè)無須考慮與甲方的合作模式。而“營改增”后，如前面稅率部分所述，建筑業(yè)可根據(jù)不同的工程模式，可以選擇按一般稅率11%，也可按簡易征收3%的征收率來核算。如一項工程為甲供工程，這種方式下，設備材料由甲方提供，企業(yè)就無法取得與之相關的進項稅，此時如果企業(yè)仍然用11%稅率的一般計稅法來進行工程核算，那稅負必然會增加很多。這時就需要與甲方協(xié)商，簽訂合同時，明確說明以簡易核算的方式來提供建筑服務，為甲方提供3%的增值稅發(fā)票，這樣才能避免過高的稅負。

4.公司財務人員及財務管理的影響

“營改增”之后，財務工作會變得相對繁瑣，財務人員更需要去了解學習掌握更復雜的增值稅體制。如果有些財務工作人員沒有準備好怎么去面對突如其來的“營改增”政策帶來的壓力，不了解新的稅務系統(tǒng)，不能熟練地操作各個增值稅相關流程，會致使會計工作在核算與繳稅的一系列過程中出現(xiàn)錯誤，不僅損害國家利益，也會損害企業(yè)利益。比如報稅的政策、發(fā)票領用政策等都在不斷優(yōu)化，如果企業(yè)財務工作人員不及時的了解相關政策，肯定會給經(jīng)營帶來不便甚至是損失。

5.對票據(jù)涉稅管理的影響

“營改增”后，企業(yè)將使用到增值稅專用發(fā)票。由于專用發(fā)票的進項稅直接抵扣企業(yè)應繳的銷項稅，所以國家對增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴格?！缎谭ā芬裁鞔_規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票處罰標準和應承擔的刑事責任。因此企業(yè)應對如何加強對發(fā)票的取得和開具的管理，做出更加明確的內(nèi)部規(guī)定。

三、建筑行業(yè)應對“營改增”的對策建議

1.加強納稅籌劃降低企業(yè)稅負

針對“營改增”為企業(yè)帶來的稅負不利影響，企業(yè)必須做出一些納稅籌劃，才能最大限度地減輕稅負。比如：

（1）在保證工程質(zhì)量的情況下，在勞務方面盡量選擇分包模式，這樣可以帶來至少3%的進項稅，可以減少原本不能抵扣的人工費支付造成的稅負增加。

（2）在選擇材料供應商時，要選擇正規(guī)的有一般納稅人資格的供應商，這樣可以取得17%的進項稅。

（3）企業(yè)盡量簽訂包工包料的工程合同，明確材料的采購權(quán)問題。避免簽訂甲供模式的工程合同，因為這樣企業(yè)將沒有主要材料的采購權(quán)，也就沒有進項稅可以抵扣，如果企業(yè)不得不簽訂了甲供合同，也要和甲方索取一定的補償。

（4）企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，在有經(jīng)濟能力的情況下，盡可能購買常用的機器設備作為固定資產(chǎn)，大型的機器設備往往可以帶更多的抵扣，這樣可以避免租賃設備進項稅不足的困惑。

2.合理定價避免稅負過高

“營改增”后，一般納稅人資格的建筑企業(yè)的稅率為11%，而且比營業(yè)稅的計算復雜很多，所以建筑施工企業(yè)要在項目實施過程中科學合理地編制招投標書內(nèi)容。在做工程造價預算時，首先要求采購部、預算部等合同相關人員學習并了解“營改增”的內(nèi)容含義，甚至預算人員應掌握增值稅計算的邏輯方法，還要對企業(yè)預計采購時可能取得的各級稅率的進項稅所占比重有明確的了解，對總的進價稅額有較準確的預估，這樣才能準確地計算出成本中應納稅額的金額，再結(jié)合其他成本要素最終做出合理的工程報價。

3.選擇合適的項目運用方式

在“營改增”中，有一般計稅方法和簡易計稅方法。當簽訂工程合同時，施工企業(yè)可以根據(jù)該工程的實際情況，來選擇哪種方式對企業(yè)更有利，這就需要測算一下。假設一般計稅方法下的應納增值稅=簡易計稅方法下的應納增值稅，設：建筑工程全部價款為X，則可計算得出：X/（1+11%）×11%-采購材料金額（1+17%）×17%=X/（1+3%）×3%，采購材料金額（1+17%）×17%=7%X。即：進項稅額=7%X

也就是企業(yè)取得的材料采購等各項進項稅額，占建筑工程全部價款的比率為7%時，企業(yè)選擇一般計稅方法與選擇簡易計稅方法沒有區(qū)別。

當企業(yè)取得的材料采購等各項進項稅額，占建筑工程全部價款的比率為>7%時，企業(yè)選擇一般計稅方法有利，即建筑企業(yè)可以選擇與甲方簽訂包工包料的建筑服務模式。

當企業(yè)取得的材料采購等各項進項稅額，占建筑工程全部價款的比率為<7%時，企業(yè)選擇簡易計稅方法有利。即建筑企業(yè)可以選擇以清包工或者甲供的模式提供建筑服務。

4.提升公司財務人員專業(yè)技術能力

“營改增”政策從表層來看是稅種發(fā)生改變，從實質(zhì)上來說他卻囊括整個會計核算體系。該政策要求企業(yè)的財務制度必須更加完善和財務人員要擁有更高的專業(yè)技能。例如，實行簡易征收的工程項目是否單獨進行了核算；又例如，提供建筑作業(yè)后給甲方開具發(fā)票時，在發(fā)票備注欄必須注明工程項目名稱和明確的工程地點。因此，公司的管理者不但要及時組織財務工作者學習“營改增”新稅收制度，掌握增值稅專用發(fā)票從開具、取得、認證、抵扣、申報的所有流程，還要特別注意在“營改增”政策中對建筑業(yè)財務核算工作的特殊要求。

5.建立建全發(fā)票管理制度

“營改增”后企業(yè)應建全發(fā)票的管理制度。首先要派專人管理并開具增值稅發(fā)票；在取得發(fā)票時也要盡量讓對方提供增值稅專用發(fā)票，以便能取得更多的抵扣，減輕企業(yè)的稅負；發(fā)票的審核人員要關注增值稅專用發(fā)票的開具時限，是否超過了認證期限；發(fā)票是否滿足了上述所說的對建筑工程業(yè)發(fā)票開具的特殊要求，保證發(fā)票內(nèi)容的準確性和完整性，這樣才能做為有效的抵扣憑證?？傊谡麄€企業(yè)內(nèi)部，要從上到下宣傳普及增值稅發(fā)票知識，讓大家都能意識到發(fā)票在整個經(jīng)濟事件中的重要作用及發(fā)票本身具備的法律嚴肅性，不能以偷稅漏稅為目的進行虛開發(fā)票，一定要按真實的經(jīng)濟業(yè)務開具發(fā)票，在有關發(fā)票環(huán)節(jié)盡量做到涉稅零風險。

四、結(jié)語

實施“營改增”在給建筑企業(yè)帶來利益的同時，也對建筑企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。企業(yè)對內(nèi)要有規(guī)范經(jīng)營行為，順應時代要求，提高企業(yè)人員素質(zhì)。在全面熟悉“營改增”政策以及客戶情況的前提下，改變自身的經(jīng)營管理模式，對不符合增值稅要求的內(nèi)容予以調(diào)整，才能夠消除甚至避免相應的不利因素，在充分享受稅制改革紅利的同時，實現(xiàn)自身健康持續(xù)的發(fā)展。

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