“營改增”對深圳高新技術產(chǎn)業(yè)稅負變化的影響研究
——基于對深圳高新技術企業(yè)的調(diào)研分析

文 政　溫文輝　胡望舒

深圳依靠高新技術企業(yè)立市，截至2016年底，深圳擁有國家認定的高新技術企業(yè)8037家，本次調(diào)查即以這8037家企業(yè)為對象。從2012年開始試點到2016年全面推開，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）減輕了企業(yè)稅負，調(diào)動了各方積極性，促進了科技型高端服務業(yè)的發(fā)展升級。然而，在“營改增”試點改革中，深圳一些科技型企業(yè)反映減稅降負獲得感不強，難以享受到政策實惠。我們通過廣泛調(diào)取政府部門關于高新技術企業(yè)相關數(shù)據(jù)，發(fā)放線上線下調(diào)查問卷，組織高新技術企業(yè)座談會，獲取第一手數(shù)據(jù)和企業(yè)反饋的真實意見，全面了解“營改增”對深圳高新技術產(chǎn)業(yè)稅負變化的影響以及深入剖析產(chǎn)生這些影響背后的原因。

一、深圳高新技術產(chǎn)業(yè)“營改增”稅負變化情況

（一）稅負變化概況

1.全行業(yè)稅負變化

考察“營改增”稅改效應，通常從稅收額變化和稅負率變化兩個角度進行分析，按照這一思路，本文也將從稅收額變化和稅負率變化角度展開分析。

（1）稅收額變化角度

基于相關政府部門提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對8037戶高新技術企業(yè)數(shù)據(jù)進行篩選，經(jīng)過分類、統(tǒng)計、測算得出如表1所示高新技術產(chǎn)業(yè)全行業(yè)稅收額變化情況表。

如表1所示，從減稅效應看，568戶樣本企業(yè)2012年減稅27.57億元，之后減稅規(guī)模逐年增大，2016年1691戶樣本企業(yè)減稅112.37億元，增

長3.08倍。相比其他年份，2016年減稅效果最為顯著，同比2015年，減稅樣本企業(yè)增加410戶，增幅為32%，而減稅規(guī)模增加67.87億元，增幅達152.53%。從增稅效應看，2013年同比2012年增稅規(guī)模最大，增加1.41億元，戶均增稅47.84萬元；2016年增稅規(guī)模最大1.84億元，同比2015年增加8427萬元，高于其他年份（2013年除外）。這說明“營改增”全面推開后有效減輕大部分企業(yè)稅負的同時，也使得部分企業(yè)稅負有所增加。

表1“營改增”對深圳高新技術產(chǎn)業(yè)稅收額影響情況（2012-2016年）

圖1“營改增”對深圳高新技術產(chǎn)業(yè)稅收額變化影響

從總效應看，如表1和圖1所示，2012年至2016年，樣本企業(yè)從617戶增至2320戶，凈減稅規(guī)模從2012年27.39億元增至2016年110.53億元，凈減稅規(guī)模增加83.14億元，增長3.04倍。尤其是2016年減稅效果非常顯著，同比2015年，2016年凈減稅規(guī)模增加67.03億元，增長1.54倍?？梢姡盃I改增”試點改革中，深圳高新技術產(chǎn)業(yè)直接減稅效果明顯，整個高新技術產(chǎn)業(yè)稅改紅利得到釋放。

（2）稅負率變化的角度

通過對8037家企業(yè)進行無效數(shù)據(jù)篩選，最終得到有效樣本企業(yè)2446戶。以2012年企業(yè)綜合稅負率（營業(yè)稅/營業(yè)收入+增值稅/營業(yè)收入）為基期，分別測算2013-2016年企業(yè)稅負率變動情況，具體分析結果見表2和圖2。

表2　2013-2016年深圳高新技術企業(yè)“營改增”稅負率變化情況表單位：戶

圖2 2013-2016年深圳高新技術企業(yè)“營改增”稅負率變化情況（單位：戶）

如表2和圖2所示，從2013年到2016年，稅負率增長在1%以下和1%-3%之間的企業(yè)戶數(shù)呈遞減趨勢，分別從2013年467戶和903戶企業(yè)，減少到2016年453戶和715戶，同時，稅負率增長超過3%的企業(yè)戶數(shù)從774戶增加到934戶；而減負企業(yè)從302戶增加到344戶。從整體看，稅負率增加的樣本企業(yè)總數(shù)雖在減少，但其占樣本企業(yè)總數(shù)比重在86%-88%之間，高于稅負率降低的企業(yè)占比，這表明從企業(yè)實際稅負率角度看，“營改增”試點改革導致深圳部分高新技術企業(yè)實際稅負率不降反增。

2.不同行業(yè)稅負變化

（1）稅收額變化的角度

近年來，深圳市高新技術產(chǎn)業(yè)形成了以電子信息技術為主導行業(yè)，以先進制造與自動化、高技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、新能源及節(jié)能技術、新材料技術、高技術服務業(yè)等七個為相對優(yōu)勢的高新技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模群。通過整理“三部門”提供的數(shù)據(jù)，得到如表3所示的不同行業(yè)高新技術企業(yè)“營改增”過程中稅收額的變化情況。

如表3所示，以電子信息技術行業(yè)為例，2012年394戶樣本企業(yè)實現(xiàn)凈減稅170,796萬元，2013年147,958萬元，2014年149,503萬元，2015年268,965萬元， 2016年786,219萬元，其中2016年減稅效應最為顯著，同比2015年，2016年減稅額增加517,254萬元，增幅為192.31%，企業(yè)戶數(shù)增加276戶，增幅為24.04%，減稅額增幅遠大于企業(yè)戶數(shù)增幅。

與電子信息技術行業(yè)“營改增”稅收額變化趨勢相同，其他八大相對優(yōu)勢高新技術行業(yè)也呈現(xiàn)出類似的變化規(guī)律。從總效應看，有效樣本企業(yè)戶數(shù)逐年增加，凈減稅規(guī)模除個別年份出現(xiàn)遞減外，其余年份逐年遞增，其中2016年八個行業(yè)減稅效果較其他年份更為明顯。從減稅效應看，八個行業(yè)減稅企業(yè)戶數(shù)呈逐年增加趨勢，減稅規(guī)模逐年增加，2016年減稅效果最為明顯。相比減稅效應，八大行業(yè)的增稅效應呈無規(guī)律性變化，不同行業(yè)增稅效應規(guī)律各不相同，以高新技術服務業(yè)為例，2013年增稅5178萬元，2014年增稅3855萬元，2015年增稅2715萬元，2016年增稅6032萬元，呈“S”型變化，如圖3所示。

圖3 深圳高新技術服務行業(yè)“營改增”增稅企業(yè)戶數(shù)及規(guī)模（2012-2016年）

表3“營改增”對深圳高新技術不同行業(yè)稅收額影響（2012-2016年）

（2）稅負率變化角度

進一步對數(shù)據(jù)進行篩選，得到有效樣本企業(yè)2446戶，并按照上文對深圳高新技術產(chǎn)業(yè)分類，得到表4和圖4。

表4 2013—2016年深圳高新技術各行業(yè)稅負率變化情況單位：戶

圖4 深圳高新技術各行業(yè)“營改增”稅負率變動情況（2013-2016年）

如表4和圖4所示，2013-2016年，2,394戶樣本企業(yè)中平均85%以上的企業(yè)稅負率增加，平均15%以下的企業(yè)稅負率減少。其中，高技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、航天航空技術、生物與新醫(yī)藥技術、先進制造與自動化和新材料技術行業(yè)的稅負率平均增幅均達到了2%以上，稅負率增加趨勢明顯。

（二）調(diào)查問卷分析

1.線上問卷調(diào)查結果分析

線上問卷調(diào)查統(tǒng)計顯示，48.7%的企業(yè)反映稅負有所增加。在稅負增加的企業(yè)中，35.1%的企業(yè)認為銷項稅率過高，認為進項抵扣不足的企業(yè)占比為62.2%，18.9%的企業(yè)認為“營改增”使得企業(yè)征稅基數(shù)（范圍）擴大，54.1%的企業(yè)認為不可抵扣的成本費用占總成本費用比重過大。

對于“營改增”試點改革，許多企業(yè)認為面臨的最大挑戰(zhàn)主要來自于“營改增”后企業(yè)的稅負變化、財務處理程序變化、成本費用變化等。從企業(yè)問卷調(diào)查情況來看，32.7%的企業(yè)認為缺乏增值稅相關法規(guī)知識和實物操作經(jīng)驗；43.6%的企業(yè)認為納稅遵從難度大、成本費用增加；32.7%的企業(yè)認為與客戶（或供應商）溝通存在困難。

2.線下問卷調(diào)查結果分析

在線下問卷調(diào)查中，“營改增”試點企業(yè)中86.5%的企業(yè)繳納營業(yè)稅稅率低于5%，而“營改增”后，24.72%的企業(yè)繳納增值稅稅率為6%，10.11%的企業(yè)繳納增值稅稅率為11%，30.34%的企業(yè)繳納增值稅稅率為17%。從整體來看，“營改增”后高新技術企業(yè)納稅稅率較“營改增”前呈上升趨勢。

同時，從線下問卷調(diào)查反饋的結果來看，58.43%的企業(yè)認為“營改增”后稅負并無較大變化，17.98%的企業(yè)認為銷項稅率過高，22.47%的企業(yè)認為進項抵扣不足，12.36%的企業(yè)認為征稅基數(shù)（范圍）擴大，10.11%的企業(yè)認為不可抵扣的成本費用占總成本費用比重較大，而這一部分成本主要以科研人員的工資成本為主。

二、“營改增”對深圳高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極效應

通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，“營改增”對深圳高新技術產(chǎn)業(yè)直接減稅效果明顯，對促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、推動經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力等產(chǎn)生了積極影響。

（一）抵扣鏈條被打通，重復征稅得到消除

營改增試點改革使得增值稅抵扣機制得到延伸，不僅高新技術產(chǎn)業(yè)內(nèi)部抵扣鏈條得以貫通，而且第二、三產(chǎn)業(yè)之間的鏈條也被打通，完整的增值稅抵扣鏈條使得重復征稅問題得以解決。重復征稅問題的消除，一方面有效降低了高新技術企業(yè)的經(jīng)營成本，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營模式，擴大企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)充分享受到營改增減稅降負的紅利；另一方面也使得第二產(chǎn)業(yè)從中受益，增值稅完整的抵扣鏈條架構起第二、三產(chǎn)業(yè)之間的橋梁，加速了制造業(yè)的發(fā)展。投入產(chǎn)出模型測算結果顯示，2017年一季度，營改增拉動第二產(chǎn)業(yè)增長0.34%，拉動第三產(chǎn)業(yè)增長0.5%。以財付通支付科技有限公司為例，營改增之后，該公司從運行機制、內(nèi)控控制、發(fā)票管理、合同關系等方面對企業(yè)進行全方位、全層級、全流程的管理優(yōu)化和改革，以實現(xiàn)增值稅進項稅額的充分抵扣。2016年全年該公司繳納增值稅4.46億元,其中營改增應納稅額4.45億元，營改增部分如繳納營業(yè)稅的應納稅額為5.22億元，減稅0.77億元。

（二）推動了產(chǎn)業(yè)細化分工發(fā)展

營改增前，一些集團企業(yè)為了減輕稅負，將內(nèi)部分工與協(xié)作環(huán)節(jié)疊加，企業(yè)服務內(nèi)部化，造成機構龐大，經(jīng)營成本增加。營改增后，企業(yè)可以將技術密集型的內(nèi)部服務轉(zhuǎn)化為外部服務，或者將勞動密集型的內(nèi)部服務外包，然后獲得增值稅進項發(fā)票，這樣不僅降低產(chǎn)業(yè)分工的成本，而且延長了產(chǎn)業(yè)鏈條，更促進了制造業(yè)和服務業(yè)的發(fā)展。

以華為技術有限公司為例，營改增前，該企業(yè)在獲取財經(jīng)信息、審計咨詢、法務鑒證等服務上需繳納營業(yè)稅，營改增后企業(yè)可以外購這類服務并要求服務商開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣，這樣既減輕企業(yè)稅收負擔，也促進企業(yè)分工細化。營改增全面推行一年來，該公司繳納改征增值稅1.7億元，僅2017年一季度企業(yè)營業(yè)收入同比上升1%，而營業(yè)稅金及附加同比下降14.5%。

（三）優(yōu)惠政策效應明顯，激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)熱情

營改增后，原來按5%稅率繳納營業(yè)稅的部分小規(guī)模納稅人改為按3%的征收率繳納增值稅，且價內(nèi)稅改為價外稅，隨增值稅附征的城市維護建設稅和教育費附加也一并減少，企業(yè)稅負明顯下降。營改增對勞動力要素整合效應明顯，特別是對小微企業(yè)的減稅，激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的熱情。營改增全面推開一年來，深圳市營改增小規(guī)模納稅人申報改征增值稅，減稅達21.3億元，減稅幅度34%。據(jù)納稅人登記數(shù)據(jù)顯示，深圳市近年每月平均增加4-5萬戶納稅人，營改增行業(yè)納稅人增長速度均快于全市納稅人平均增長速度。

（四）促進新舊動能轉(zhuǎn)換，帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展提速

營改增試點激發(fā)了企業(yè)加快技術改造、更新升級設備和增加固定資產(chǎn)投資的積極性，對全市高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展形成有力支持。2016年全市高新技術產(chǎn)業(yè)增加值6560.02億元，增長12.2%，高出總體經(jīng)濟增幅3.2個百分點；2017年1-6月，深圳高新技術產(chǎn)業(yè)全行業(yè)產(chǎn)值累計9125.27億元，同比增長11.38%。以文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)為例，營改增全面推行一年來，以設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓、會展等為主的1562戶文化創(chuàng)意企業(yè)，減稅效應明顯，累計減稅12億元，2017年一季度實現(xiàn)銷售收入839億元，同比增長18.6%，增幅較2016年高出10.8個百分點。

也有一部分高新技術企業(yè)反映在“營改增”試點改革中其減稅降費的獲得感不強，一些企業(yè)反映其實際稅負不降反增。經(jīng)過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)減稅理論測算與企業(yè)實際感受的關注點存在差異。按照國家有關口徑，在分析“營改增”效果時，關注的是按同樣經(jīng)營情況下繳納增值稅額和繳納營業(yè)稅額的差值計算（以下簡稱“理論測算值”）。而企業(yè)關注的是同樣收入水平下實繳增值稅和實繳營業(yè)稅的比例（以下簡稱“實際稅負率”），在本次調(diào)研中我們按（實繳增值稅+實繳營業(yè)稅）/營業(yè)收入計算。

許多情況下存在理論測算值為負數(shù)（即實現(xiàn)了減稅），而企業(yè)實際稅負率比營改增前上升的情況。從理論測算值上看，2016年存在減稅效應的企業(yè)樣本數(shù)占總有效樣本數(shù)的73%。而從稅負率變化看，稅負率減少的企業(yè)雖然逐年增多，但2016年比2012年顯著增加（增長超過1個百分點）的企業(yè)占樣本企業(yè)總數(shù)比重為67%。二者間存在矛盾。

三、深圳部分高新技術企業(yè)稅負上升的原因分析

（一）“營改增”稅改政策效應分析

“營改增”的雙重效應。從理論上講，“營改增”政策會產(chǎn)生兩種效應：一種是“進項抵扣的減稅效應”，即試點企業(yè)改繳增值稅進行進項抵扣帶來的減稅效應；另一種是“稅率變動的增（減）稅效應”，即試點企業(yè)“營改增”前后適用稅率水平變化帶來的稅負變化效應。總而言之，“營改增”對試點企業(yè)稅負水平的影響最終取決于上述兩種效應疊加產(chǎn)生的凈效應，具體表現(xiàn)為以下四種情況（見圖5）。

圖5“營改增”影響高新技術企業(yè)稅負的效應分析①潘文軒：《“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象釋疑》，《廣東商學院學報》2013年第1期。

結果Ⅰ：當試點企業(yè)因稅率提高帶來的增稅效應超過進項抵扣帶來的減稅效應時，“營改增”使企業(yè)稅負增加。

結果Ⅱ：當試點企業(yè)因進項抵扣帶來的減稅效應超過稅率提高帶來的增稅效應時，“營改增”使企業(yè)稅負減輕。

結果Ⅲ：當試點企業(yè)“營改增”前后適用稅率一致時，因進項抵扣帶來的減稅效應，使得企業(yè)稅負下降。

結果Ⅳ：當試點企業(yè)“營改增”后適用稅率降低帶來減稅效應，再因進項抵扣帶來減稅效應，使得企業(yè)稅負減輕。

“營改增”引致企業(yè)稅負變化的可能因素。為清晰展示“營改增”政策的雙重效應，本文將引入數(shù)理模型②潘文軒：《增值稅擴圍改革有助于減輕服務業(yè)稅負嗎?——基于投入產(chǎn)出表的分析》，《上海經(jīng)濟研究》2012年第4期。對上述兩種效應進行因素分解，力求識別出引致試點企業(yè)稅負增加的可能因素。

現(xiàn)假設“營改增”試點企業(yè)k營業(yè)收入為Rk，稅改前繳納營業(yè)稅適用稅率繳納營業(yè)稅額稅改后該企業(yè)繳納增值稅適用稅率tk，繳納銷項稅額tkRk。令Gik表示該企業(yè)外購第i種商品（包括貨物和勞務）的價值，該商品可用于進項抵扣，其中該種商品適用的增值稅稅率為ti ，則企業(yè)k的增值稅進項稅額為ΣitiGik。由此，企業(yè)k“營改增”后的稅改效應可表示為：

第一部分是“稅率變動的增(減)稅效應”。如果企業(yè)k改征增值稅后適用增值稅稅率為17%、11%或6%，tk顯然高于即使為企業(yè)k制定一個相對較低的增值稅稅率檔次，但只要該稅率水平不低于原先營業(yè)稅稅率，就會有這說明“營改增”試點改革提高了試點企業(yè)的稅負水平，稱之為“稅率提高的增稅效應”。改征增值稅后適用的新稅率越高，對于試點企業(yè)而言，其帶來的增稅效應越大。

第二部分是“進項抵扣的減稅效應”。為便于分析，引入進項平均稅率再用Gk表示企業(yè)k所有外購商品的總價值，有-∑iti其中，∑iGik/Gk表示外購商品價值中可實現(xiàn)進項稅抵扣的比重，而 Gk/Rk表示外購商品價值占營業(yè)收入的比重。假設某企業(yè)k的年產(chǎn)值等于年營業(yè)收入，企業(yè)k的中間投入比率可表示為Gk/Rk。可見，“進項抵扣的減稅效應”主要取決于兩個因素：一是企業(yè)外購商品納入增值稅征收范圍的比重；二是行業(yè)的中間投入比率。前一個因素是短期性因素，在增值稅抵扣鏈條不完整的情況下，∑iGik/Gk必然小于1，造成進項抵扣不充分，并且進項抵扣越不充分，即外購商品中進項抵扣比重越小，企業(yè)稅負增加越重。但從長期看，當服務行業(yè)進項抵扣實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋時，此時 ∑iGik/Gk=1，減稅效應主要由行業(yè)中間投入比率這一因素決定。行業(yè)中間投入比率越高，減稅效應也越明顯；反之，企業(yè)稅負增加也越顯著。

結合前文調(diào)研結果和數(shù)理模型分析，對“營改增”后部分高新技術企業(yè)稅負不降反增的原因分析，本文將從以下三個方面展開：稅收政策變動、納稅企業(yè)自身因素、其他系統(tǒng)性因素。

（二）稅收政策變動因素

稅率變動的影響。以高新技術建筑行業(yè)企業(yè)為例，“營改增”試點前，該行業(yè)企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅，而“營改增”后，該行業(yè)企業(yè)需按11%稅率繳納增值稅，雖然可以進項稅額抵扣，但作為服務型高新技術企業(yè)，其中人力成本占比高卻又不在進項抵扣范圍，因而，企業(yè)適用稅率從3%增長到11%，直接導致了高新技術建筑行業(yè)企業(yè)稅負不降反增。同時，從問卷調(diào)查結果的分析來看，不少企業(yè)反映銷項稅率過高直接導致了這些企業(yè)稅負的升高。

可抵扣成本的影響。以深圳市長亮科技股份公司（以下簡稱“長亮科技”）為例，該企業(yè)人力成本占比高達70%，而這部分費用并不在進項抵扣的范圍，相比之前繳納營業(yè)稅，進項抵扣帶來的減稅效應不足以抵消銷項稅率提高帶來的增稅效應，最終使得其稅負明顯提高。據(jù)長亮科技財務部門統(tǒng)計，除去其他影響因素，相比同期繳納的營業(yè)稅額，該公司2017年多繳增值稅3000萬元。同樣，對于絕大多數(shù)研發(fā)型或技術服務型高新技術企業(yè)而言，研發(fā)人員費用或技術服務人工成本在企業(yè)成本支出中占比普遍較高，而人力成本并不享受進項抵扣，從而導致企業(yè)稅負的增加。

（三）納稅企業(yè)自身因素

產(chǎn)業(yè)鏈上企業(yè)間博弈能力差異引致稅負變化不一。企業(yè)間博弈過程中，博弈能力差的企業(yè)往往處于弱勢地位，博弈能力強的企業(yè)通過壓低進價（或者提高售價）的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給上游企業(yè)（或者下游企業(yè)），進而“侵占”“營改增”紅利。比如某醫(yī)學科技發(fā)展（深圳）有限公司對公立醫(yī)院銷售醫(yī)療設備，“營改增”后因進項抵扣不足，其稅負增加明顯。由于該公司提供的醫(yī)療設備供應渠道單一，具有一定的壟斷性質(zhì)，該公司通過抬高售價將稅負轉(zhuǎn)嫁給公立醫(yī)院，進而減輕自身稅負。再比如長亮科技其主營業(yè)務是提供信息技術和軟件技術服務，客戶主要是銀行，在“營改增”試點改革中，該公司本可享受到的優(yōu)惠稅率卻未能實現(xiàn)。在與銀行的合作中，長亮科技處于弱勢地位，沒有價格話語權。為滿足下游企業(yè)對增值稅進項抵扣的需求，從而被迫要求開具增值稅發(fā)票，進而引起企業(yè)稅負增加。

行業(yè)中間投入比率不一，導致企業(yè)稅負變化不等。根據(jù)《中國2012年投入產(chǎn)出表》相關數(shù)據(jù)，計算各服務業(yè)行業(yè)中間投入比率，整個服務業(yè)中間投入比率為54.15%，但該比率在不同行業(yè)部門間的差異較大（具體見表5）。

表5 各服務業(yè)行業(yè)部門的中間投入產(chǎn)出比率（2012年）

根據(jù)表5和前文理論分析，企業(yè)中間投入比率越高，“營改增”試點改革中，企業(yè)可抵扣的進項稅額也將越多，如交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)等行業(yè)由于購進運輸設備和興建廠房等，中間投入費用占總產(chǎn)出比重較大，而這部分成本支出在進項稅額可享受抵扣，這些行業(yè)將顯著受益進項抵扣的減稅效應，而房地產(chǎn)業(yè)、教育、金融業(yè)等行業(yè)由于中間投入比率較低，“營改增”試點改革中，從新增進項抵扣中獲得的減稅收益可能并不十分明顯。由于中間投入比率的差異，直接導致各企業(yè)在“營改增”試點中稅負變化的差別，而這一稅負變化差別在高新技術企業(yè)中也普遍存在。

征稅基數(shù)（范圍）擴大。從稅務征管角度看，營業(yè)稅并不具備完整的征稅鏈條，企業(yè)間逃稅、避稅可能性大。如果稅改前某企業(yè)繳納營業(yè)稅并不規(guī)范，其營業(yè)收入中可能有一部分收入沒有繳納營業(yè)稅，但隨著“營改增”試點改革，增值稅征收鏈條清晰透明，使得企業(yè)營業(yè)收入更加透明化，原先“不需”繳納營業(yè)稅的那部分收入現(xiàn)在都需繳納增值稅，這使得一些企業(yè)征稅基數(shù)（范圍）相比之前擴大了許多，導致企業(yè)稅負不降反增。

納稅遵從難度大，納稅成本增加。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，“營改增”試點企業(yè)的財務人員對增值稅征收程序、稅務做賬并不熟悉，因此員工在成本核算和稅款計征等方面需要進行業(yè)務培訓，以適應稅制改革帶來的賬務變化。一方面，企業(yè)需要升級改造原有業(yè)務系統(tǒng)，修改稅務流程與相關管理制度，以適應稅制改革后的財稅工作，顯然這將增加一定的成本；另一方面，企業(yè)財務人員需要一個適應新稅制的過程，特別是賬務處理方面，要熟練使用新系統(tǒng)、新的做賬流程，這需要對相關財務人員進行系統(tǒng)的培訓，提升其處理新稅制業(yè)務的能力，這些都會加大納稅遵從成本，而這些成本的投入間接增加了企業(yè)的整體稅負。

（四）其他系統(tǒng)性因素

除上述影響因素外，系統(tǒng)性因素也是“營改增”試點改革中企業(yè)稅負變化的重要因素，比如：增加值的影響，隨著科學技術的進步，企業(yè)的生產(chǎn)效率得到極大提升，等量的生產(chǎn)資料投入因為技術革新，產(chǎn)出會成倍甚至數(shù)十倍的增長，即企業(yè)的增加值會顯著的提升，而針對企業(yè)增加值進行征稅，隨著增加值的提升，其稅負顯然會增加。同理，當企業(yè)的利潤率相比之前有顯著提升時，同樣的營業(yè)收入水平下，利潤率高的企業(yè)其稅負也會相應的增加。

四、深化高新技術產(chǎn)業(yè)“營改增”工作的對策

（一）優(yōu)化稅制改革

優(yōu)化增值稅稅率結構，實現(xiàn)稅收中性。根據(jù)“營改增”試點實施辦法，高新技術產(chǎn)業(yè)分別按17%、11%和6%稅率進行納稅，從理論上來說，按照產(chǎn)品和服務性質(zhì)不同實行差別稅率征稅，有利于實現(xiàn)行業(yè)公平與效率，提高企業(yè)的積極性。但從增值稅抵扣鏈角度看，增值稅征稅額取決于銷售給最終消費者最后一環(huán)節(jié)的稅率，而前端稅率的提高與降低，只會形成稅負轉(zhuǎn)嫁，并不會造成總體稅額的增加或減少。實施多檔稅率，尤其是對某些行業(yè)實行低稅率或零稅率（免稅），容易造成一般納稅人“有增不繳”、“無增需繳”或者“高征低扣”的情況，從而導致高新技術企業(yè)上環(huán)節(jié)應承擔的稅負卻向本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，企業(yè)稅負增加，使增值稅的中性原則和公平原則受損，資源得不到優(yōu)化配置，也不利于企業(yè)間稅負公平和行業(yè)的發(fā)展。

從歐盟國家實施增值稅的經(jīng)驗來看，簡化增值稅稅率檔次，有利于減少行業(yè)、商品與服務的種類及在地區(qū)間的差別。根據(jù)我國的經(jīng)濟發(fā)展目標和現(xiàn)實情況，對高新技術產(chǎn)品設置一檔合理稅率，對于保持增值稅的稅收中性，彰顯稅制公平具有重要意義。建議研究簡并增值稅稅率，充分發(fā)揮增征稅稅收中性的優(yōu)勢。

擴大可抵扣進項范圍，打通抵扣鏈條。“營改增”后部分高新技術企業(yè)稅負不降反增的一個主要原因在于成本的可抵扣范圍有限或者說進項抵扣不足。針對這一問題，建議配合國家有關部門促進實體經(jīng)濟發(fā)展、開展供給側結構性改革降成本政策的研究，適時提出進一步完善增值稅政策。如：比照軟件、資源綜合利用等產(chǎn)業(yè)的政策，研究支持光啟、柔宇等高端制造業(yè)的增值稅即征即退政策。

（二）完善財政政策

完善“營改增”配套的財政補貼。為支持高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，政府應根據(jù)高新技術產(chǎn)業(yè)不同行業(yè)的具體情況，給予適當?shù)呢斦a貼。可主要考慮“營改增”由于營業(yè)稅免稅政策平移后難以享受的情況，針對主要受沖擊的高技術服務業(yè)，建議可由科技服務業(yè)主管部門牽頭，修改完善支持高技術服務業(yè)相關政策，研究過渡性補償機制，在一定時期內(nèi)對以科研服務和技術服務為主業(yè)的企業(yè)，其因無法享受免稅政策而形成的成本增加，按照其在科技、經(jīng)貿(mào)等業(yè)務部門備案的技術服務合同金額或技術外包服務合同金額，按一定比例予以扶持，以彌補其過渡期的損失，鞏固深圳作為技術先進型服務示范市和電子商務示范市的地位。當“營改增”抵扣鏈條完全打通并實現(xiàn)良性循環(huán)后，此過渡性政策退出相關領域。

完善研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。鑒于高新技術產(chǎn)業(yè)在深圳現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的重要地位，應繼續(xù)推進對高新技術產(chǎn)業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的實施力度，具體措施如下：第一，建議加大政策宣傳和培訓力度，深入企業(yè)進行調(diào)研，有針對性地開展稅收優(yōu)惠政策、科技統(tǒng)計培訓，通過加大宣傳和培訓力度，引導更多符合政策條件的企業(yè)申請并享受加計扣除優(yōu)惠，提高政策的執(zhí)行效率和效果。第二，建立企業(yè)、科技管理部門、稅務部門和科技中介機構共同參與的政策信息服務平臺，及時了解相關政策，降低企業(yè)申報成本，提高企業(yè)申報的積極性。

加大政策扶持力度，提升科技型企業(yè)議價能力。針對部分企業(yè)由于議價能力薄弱，容易被轉(zhuǎn)嫁稅負的問題，建議政府出臺相關政策，優(yōu)化營商環(huán)境，以扶持科技型企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭能力。第一，建議利用科研資金和技改資金的“倍增計劃”，加大對科技型企業(yè)的研發(fā)和轉(zhuǎn)型升級的支持力度，提升企業(yè)核心競爭力，提高導向型科技企業(yè)的議價能力，使其在產(chǎn)業(yè)鏈上占據(jù)更主動的地位。第二，推廣政府采購支持中小微企業(yè)政策和訂單融資政策，通過政府采購政策提升這類企業(yè)的競爭能力。

（三）企業(yè)自身應對策略

建立健全財務核算，完善財務人員培訓機制。為更好地適應“營改增”后納稅流程和制度，高新技術企業(yè)應建立更加健全的財務核算機制，具體建議如下：一方面，企業(yè)應重視并健全會計核算，統(tǒng)一會計科目并規(guī)范會計處理。特別是混合經(jīng)營的高新技術企業(yè)，應合理劃分經(jīng)營業(yè)務，采用合適的核算方法。另一方面，應加強對企業(yè)財務人員的培訓力度，提升財務人員的業(yè)務能力，以適應新政策的變化。

調(diào)整經(jīng)營管理模式，適應增值稅稅收制度。營改增前，一些企業(yè)為避免重復納稅，將內(nèi)部分工與協(xié)作環(huán)節(jié)疊加，企業(yè)服務內(nèi)部化，造成機構龐大，經(jīng)營成本增加?！盃I改增”后，企業(yè)可將技術密集型的內(nèi)部服務轉(zhuǎn)化為外部服務，或者將勞動密集型的內(nèi)部服務外包，然后獲得增值稅進項發(fā)票，這樣不僅可以降低產(chǎn)業(yè)分工成本，而且還可以延長產(chǎn)業(yè)鏈條，促進制造業(yè)和服務業(yè)的發(fā)展。特別是高新技術企業(yè)普遍存在的抵扣不足等問題，可積極探索經(jīng)營創(chuàng)新方法，調(diào)整經(jīng)營管理模式，以適應增值稅稅收制度。

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