新形勢(shì)下成本管理會(huì)計(jì)在物流企業(yè)中的應(yīng)用
——以作業(yè)成本法為例

（安徽三聯(lián)學(xué)院財(cái)會(huì)學(xué)院 安徽 合肥 230601）

隨著現(xiàn)代企業(yè)和電商的發(fā)展，社會(huì)物流活動(dòng)越來越頻繁，物流成本對(duì)企業(yè)的影響也越來越大。降低物流成本是企業(yè)提高效益和競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，而根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)網(wǎng)站公布的信息顯示我國(guó)2010年到2016年社會(huì)物流總費(fèi)用分別為：71 000億元、84 000億元、94 000億元、102 000 億元、106 000億元、108 000億元、111 000億元；社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP比率分別為17.36%、17.35%、17.60%、17.35%、16.65%、16%、14.9%。發(fā)達(dá)國(guó)家的這一比例處于8%-10%的區(qū)間。由此可以看出雖然我國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用增速有所提高，但仍然低于社會(huì)物流總額、GDP增速，而且低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平，這說明我國(guó)物流總費(fèi)用還處于較高水平，物流成本控制水平需要進(jìn)一步提高。其中一個(gè)非常重要的原因就是我國(guó)第三方物流成本管理缺乏完整的體系，物流成本管理沿用的仍然是傳統(tǒng)方法，已經(jīng)跟不上現(xiàn)代企業(yè)的高速發(fā)展。作業(yè)成本法,它能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算方法的不足，是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用較為有效的一種方法。

1.兩種方法的比較

1.1 兩種方法的區(qū)別

傳統(tǒng)成本法認(rèn)為成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的所有耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，其中制造費(fèi)用以工時(shí)等為分配依據(jù)分配到產(chǎn)品成本中。而作業(yè)成本法認(rèn)為企業(yè)只要存在作業(yè)，就會(huì)耗費(fèi)資源，因此將作業(yè)耗費(fèi)的資源根據(jù)動(dòng)因歸集到成本計(jì)算對(duì)象上的一種計(jì)算方法。兩種方法區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1.1 成本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)不同

傳統(tǒng)成本法認(rèn)為成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為了達(dá)到一定的目的(生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)）所付出的代價(jià)的貨幣表現(xiàn)；而作業(yè)成本法認(rèn)為成本是因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的一系列作業(yè)，是企業(yè)作業(yè)消耗的資源的總和。

1.1.2 成本計(jì)算對(duì)象的認(rèn)識(shí)不同

在傳統(tǒng)成本法下，成本核算的對(duì)象就是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)；而作業(yè)成本法的核算對(duì)象還包括作業(yè)、作業(yè)中心和作業(yè)庫(kù)等，成本對(duì)象更為豐富和多樣。

1.1.3 間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)方式的升級(jí)，間接成本在產(chǎn)品成本中所占比重越來越大，費(fèi)用的構(gòu)成也越來越復(fù)雜，采用傳統(tǒng)成本法的分配方式可能會(huì)高估產(chǎn)量高但科技含量低的產(chǎn)品；低估產(chǎn)量低但科技水平高的產(chǎn)品，使得產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不符合實(shí)際。而在作業(yè)成本法下，制造費(fèi)用的分配是由成本庫(kù)進(jìn)行，按照引起制造費(fèi)用發(fā)生的成本動(dòng)因進(jìn)行分配，增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，提高了分配的準(zhǔn)確度。

1.1.4 成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容認(rèn)識(shí)不同

傳統(tǒng)成本法中產(chǎn)品成本計(jì)算主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，屬于當(dāng)期損益，計(jì)入本年利潤(rùn)；而作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本不僅包括制造成本還包括期間費(fèi)用，只要費(fèi)用支出是合理的，都計(jì)入產(chǎn)品成本。

1.2 作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

1.2.1 多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠使成本信息更為準(zhǔn)確和合理。

將費(fèi)用的發(fā)生和發(fā)生的動(dòng)因結(jié)合起來，不同的成本庫(kù)可以選擇不同的成本動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)來分配間接費(fèi)用，以“作業(yè)”作為最基本的成本計(jì)算對(duì)象，提供了多元化分配的平臺(tái)從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

1.2.2 作業(yè)成本法可以區(qū)分哪些作業(yè)能夠帶來增值；因此企業(yè)可以將資源集中到能夠增值的作業(yè)，而避免非增值作業(yè)，從而優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.第三方物流企業(yè)成本

2.1 成本構(gòu)成

第三方物流企業(yè)成本又叫做物流費(fèi)用，是管理會(huì)計(jì)中的概念。是物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的全過程，是指第三方物流企業(yè)為完成各種物流服務(wù)而發(fā)生的所有活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣反映。

2.2 成本特點(diǎn)

2.2.1 所提供的物流服務(wù)具有無形性

無形性是指物流企業(yè)提供的產(chǎn)品不是實(shí)物，客戶無法直接感知，因此物流企業(yè)不存在各種存貨。

2.2.2 提供的服務(wù)具有多樣性

不同的物流對(duì)象需要是不同的，因此第三方物流企業(yè)的物流服務(wù)具有多樣性，因此物流企業(yè)為了滿足客戶的不同需要必須提供有針對(duì)性的服務(wù)。

2.2.3 物流成本中間接費(fèi)用所占比重比較大

物流成本中直接費(fèi)用很少，有的物流服務(wù)幾乎不使用直接材料。這是由物流服務(wù)的無形性的特征決定的。

2.2.4 效益背反

是物流領(lǐng)域中內(nèi)部矛盾的反映，即某一功能要素的優(yōu)化會(huì)導(dǎo)致另一個(gè)或幾個(gè)要素的利益損失；比如說如果想提高物流服務(wù)勢(shì)必增加物流成本。

3.M物流成本分析

3.1 M物流簡(jiǎn)介

M物流公司（以下簡(jiǎn)稱M物流），是一家為客戶提供物流服務(wù)的專業(yè)第三方物流公司。由于M物流提供的是物流服務(wù)，是一種無形的產(chǎn)品。

3.2 M物流成本核算存在的問題

目前M公司采用的成本核算方法是傳統(tǒng)成本法。該企業(yè)在核算物流成本時(shí)，將直接費(fèi)用直接歸集到成本中，間接費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到物流成本中。工業(yè)企業(yè)一般都是通過這種方式來分配間接費(fèi)用，這種方式的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是分配標(biāo)準(zhǔn)單一，適用于間接費(fèi)用比重較小、產(chǎn)量小的企業(yè)。對(duì)于M公司這種間接費(fèi)用占企業(yè)成本的比重相對(duì)較高的物流企業(yè)，使用傳統(tǒng)成本法核算物流成本會(huì)扭曲成本信息，導(dǎo)致提供的成本信息不完整、甚至使成本信息失去決策有用性。

在目前的會(huì)計(jì)制度下，M物流公司仍然采用傳統(tǒng)的成本控制方法，單獨(dú)對(duì)物流成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致物流成本嚴(yán)重偏離實(shí)際成本，物流成本與管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用等混淆，公司無法對(duì)實(shí)際物流成本進(jìn)行管理與控制。因此M公司應(yīng)該使用現(xiàn)代物流管理方法，通過掌握企業(yè)的物流成本，達(dá)到成本控制和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

3.3 提高M(jìn)物流成本管理的對(duì)策

3.3.1 降低物流環(huán)節(jié)成本

針對(duì)M物流環(huán)節(jié)倉(cāng)儲(chǔ)成本較高的問題，在倉(cāng)儲(chǔ)方案確保滿足倉(cāng)儲(chǔ)項(xiàng)目業(yè)務(wù)需求，對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行整體規(guī)劃和流程設(shè)計(jì)；根據(jù)項(xiàng)目需求，結(jié)合M運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行合理規(guī)劃，滿足儲(chǔ)存需求。同時(shí)，在進(jìn)行存儲(chǔ)布局時(shí)采用ABC分類法存儲(chǔ)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分區(qū)管理，提高作業(yè)效率。充分利用先進(jìn)的物流設(shè)備和信息系統(tǒng)，結(jié)合M現(xiàn)有的成熟經(jīng)驗(yàn)及實(shí)際運(yùn)用效率，提高倉(cāng)庫(kù)運(yùn)作能力和管理水平，提高倉(cāng)庫(kù)作業(yè)效率，實(shí)現(xiàn)從系統(tǒng)層面自動(dòng)數(shù)據(jù)分析。整體方案規(guī)劃和系統(tǒng)設(shè)計(jì)站在業(yè)務(wù)全局角度考慮，考慮產(chǎn)品入庫(kù)、在庫(kù)、出庫(kù)等多環(huán)節(jié)的正常流轉(zhuǎn)。在運(yùn)輸環(huán)節(jié)，通過對(duì)運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計(jì)和規(guī)劃選擇合理的運(yùn)輸方式和運(yùn)輸路線，加強(qiáng)運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)核算，防止運(yùn)輸過程中的差錯(cuò)和事故等。

3.3.2 使用新的會(huì)計(jì)核算方法

如果采取傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，就無法準(zhǔn)確對(duì)物流成本進(jìn)行準(zhǔn)確的控制與核算，也就無法掌握公司的實(shí)際物流成本，從而影響成本控制。而企業(yè)采用作業(yè)成本法，就可以準(zhǔn)確核算與控制隱性成本，反映出所有的物流成本。

綜上所述，在對(duì)M物流公司進(jìn)行成本核算時(shí)，使用作業(yè)成本法是可行的也是必要的。作業(yè)成本法在M物流公司中的運(yùn)用，能夠幫助M物流公司更加有效的進(jìn)行成本管理。后期我也將探討作業(yè)成本法在M物流公司運(yùn)用過程中的不足和局限，并且嘗試提出相應(yīng)的對(duì)策和措施。