互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響綜述

(天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津 300222)

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”的提出使社會(huì)生活發(fā)生了巨變，“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”也應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)的緊密結(jié)合改善了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作方式。但互聯(lián)網(wǎng)也使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論在一些情況下變得不再適用。同時(shí)虛擬企業(yè)登上了歷史舞臺(tái)，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論造成一定沖擊。這些變化引起了學(xué)術(shù)界的關(guān)注，學(xué)者們對(duì)此開(kāi)始展開(kāi)研究。

本文結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)容，通過(guò)綜述在這個(gè)領(lǐng)域的學(xué)者的研究成果，分析了互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)影響并提出會(huì)計(jì)假設(shè)的修正思路。本文希望通過(guò)關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)影響的綜述，能夠引發(fā)人們對(duì)于會(huì)計(jì)理論新的思考，使其能在新環(huán)境下依然與時(shí)俱進(jìn)。

二、互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)影響的研究回顧

會(huì)計(jì)假設(shè)最早可以追溯到意大利復(fù)式簿記，當(dāng)中包含了“會(huì)計(jì)主體”的萌芽。1953年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了會(huì)計(jì)假設(shè)，但各國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)的描述還很不一致。不過(guò)，公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣單位和會(huì)計(jì)期間。

會(huì)計(jì)理論需要結(jié)合時(shí)代和所處的經(jīng)濟(jì)狀況來(lái)不斷革新其理論知識(shí)。秦榮生(2015)認(rèn)為有必要先弄清楚會(huì)計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)之間的關(guān)系。劉國(guó)城(2017)認(rèn)為，與以往只強(qiáng)調(diào)對(duì)特定主體的單一核算不同，如今虛擬形式下企業(yè)將更依賴眾多價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的信息流。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，虛擬企業(yè)作為一種臨時(shí)結(jié)盟體，形態(tài)和空間范圍都不確定，可能隨時(shí)解散。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵需要進(jìn)一步拓展。

(一) 互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)會(huì)計(jì)主體的影響

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展打破了會(huì)計(jì)主體的空間范圍。李文晶(2015)認(rèn)為虛擬企業(yè)的組織模式使組織邊界變模糊。賴金明(2017)則結(jié)合虛擬企業(yè)虛擬性和臨時(shí)合作性的特點(diǎn)，認(rèn)為在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算主體的空間范圍模糊、多元化，會(huì)計(jì)報(bào)告可理解性較差。劉甲鵬(2011)則考慮到虛擬企業(yè)不具備獨(dú)立的法人資格。他認(rèn)為正是這一點(diǎn)沖擊了“會(huì)計(jì)主體”的獨(dú)立性。

(二)互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響

虛擬企業(yè)的流動(dòng)性和靈活性很高，網(wǎng)絡(luò)公司可能會(huì)為了共同的目標(biāo)而結(jié)合，目標(biāo)完成后立即解散，這樣持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提就被破壞(王素珍，2016)。馮月平(2010)從風(fēng)險(xiǎn)與不確定性角度分析，他認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的增加使持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受限。

(三)互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)會(huì)計(jì)分期的影響

會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性提高和虛擬企業(yè)的出現(xiàn)對(duì)該假設(shè)是個(gè)挑戰(zhàn)。李文晶(2015)從信息需求的及時(shí)性和虛擬企業(yè)的特點(diǎn)質(zhì)疑該假設(shè)。劉甲鵬(2011)從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度對(duì)現(xiàn)在按照日歷年度劃分會(huì)計(jì)期間的合理性提出了質(zhì)疑。馮月平(2010)從財(cái)務(wù)報(bào)告的即時(shí)性、信息需求的及時(shí)性和虛擬公司存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)度伸縮性三個(gè)角度分析了會(huì)計(jì)分期假設(shè)的適用性問(wèn)題，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期不再適用。

(四)互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)貨幣計(jì)量的影響

資產(chǎn)市場(chǎng)對(duì)貨幣的需求不穩(wěn)定的特點(diǎn)沖擊了貨幣計(jì)量的假設(shè)。同時(shí)電子貨幣的使用也拓寬了其定義。王素珍(2016)認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)下不同貨幣間的交易更加容易和頻繁，同時(shí)稅率變動(dòng)頻繁，若還以人民幣作為計(jì)量本位幣的話，會(huì)計(jì)信息收集會(huì)很困難。劉甲鵬(2011)認(rèn)為貨幣計(jì)量假設(shè)需要在幣種特定和幣值穩(wěn)定的前提下成立。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下這點(diǎn)很難滿足。賴金明(2017)認(rèn)為虛擬貨幣電子交易提高了貨幣風(fēng)險(xiǎn)，這在某一程度上沖擊了貨幣計(jì)量假設(shè)。

三、基于互聯(lián)網(wǎng)+對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)做出的修正

(一)會(huì)計(jì)主體的修正

針對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，有人提出用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”來(lái)替代。例如銀峰(2014)就主張?zhí)摂M經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)更包容和開(kāi)放。劉甲鵬(2011)也持贊同意見(jiàn)，他認(rèn)為這樣可以更好理解現(xiàn)存的兼并、重組等業(yè)務(wù)。李文晶(2015)則建議增加宏觀會(huì)計(jì)主體，將界定范圍向網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化延伸。賴金明(2017)則提議以互聯(lián)網(wǎng)交易活動(dòng)的合作體假設(shè)來(lái)替代。

(二) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的修正

虛擬企業(yè)的流動(dòng)性破壞了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，對(duì)此朱康萍(2009)認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)的判斷不應(yīng)局限于“一年”。李文晶(2015)提議增加單獨(dú)交易，將每一項(xiàng)交易按照長(zhǎng)短期的不同單獨(dú)分割開(kāi)。銀峰(2014)建議將其修正為“項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)假設(shè)”。張曉舉(2008)提出了暫時(shí)性假設(shè)的建議，認(rèn)為可以是開(kāi)始建立到實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)這個(gè)期間。

(三) 會(huì)計(jì)分期的修正

徐麗波(2011)提出把會(huì)計(jì)分期納入持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。筆者認(rèn)為這種說(shuō)法有待商榷，因?yàn)橐坏┤∠麜?huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)信息的可比性就缺少了理論依據(jù)。李文晶(2015)的建議相比之下更加合理，他提出適當(dāng)縮短會(huì)計(jì)期間，以此來(lái)滿足不同決策者的需求。除此之外張曉舉(2008)還提出了非等距交易期間的假設(shè)。

(四)貨幣計(jì)量的修正

基于互聯(lián)網(wǎng)的背景，不少學(xué)者提出引用非貨幣計(jì)量假設(shè)。賴金明(2017)提出在電子貨幣代替?zhèn)鹘y(tǒng)貨幣計(jì)量的趨勢(shì)下，需要提高關(guān)于貨幣計(jì)量方面的會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量。李文晶(2015)和銀峰(2014)則不局限于電子貨幣，建議增加非貨幣計(jì)量假設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)理論因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)的存在而被不斷充實(shí)與更新?；炯僭O(shè)也因此受到?jīng)_擊。但是無(wú)論網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展到何種程度，會(huì)計(jì)假設(shè)的存在性不應(yīng)被質(zhì)疑，其地位不應(yīng)該被輕易撼動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)只是豐富和延伸了其內(nèi)涵，并沒(méi)有觸及到本質(zhì)變化。所以，理論研究應(yīng)該向挖掘其背后的深層含義出發(fā)，而不應(yīng)拘泥于其存在的合理性。這是本文需要進(jìn)一步研究的方向。

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